企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險防范

1、企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險防范所得稅科 盧衛(wèi)鵬服務(wù)納稅人的需要：通過政策宣傳、解答、 咨詢、培訓(xùn)等形式，促進(jìn)理解溝通，建立平 等、互信稅企關(guān)系，實(shí)現(xiàn)共贏，建立新型的 征納關(guān)系。風(fēng)險防范的需要：規(guī)避風(fēng)險（財務(wù)風(fēng)險和稅 收風(fēng)險），減少疑點(diǎn)數(shù)據(jù)（總局、省局在匯 算清繳結(jié)束下發(fā)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)） 評估機(jī)構(gòu)總結(jié)：民營企業(yè)面臨最大的風(fēng)險不 是經(jīng)營風(fēng)險，而是稅收風(fēng)險。稅務(wù)管控的目標(biāo)不只是漏稅、避稅，還有不 多繳稅。怎么理解稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的行業(yè)利潤最低監(jiān) 控值，不是“帶征”或“定率是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個 監(jiān)控指標(biāo)、管理手段。第一大點(diǎn)今年全國、全省、全市匯算清繳重點(diǎn)內(nèi)容、總體思路關(guān)注點(diǎn)：對連續(xù)二年以上虧損、微利的企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、土地

2、轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目的企業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)重點(diǎn)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)、評估檢查。一、匯算清繳對象（一）居民企業(yè)屬我局企業(yè)所得稅征管范圍按查賬征 收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得 稅納稅人（包括跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的二級 分支機(jī)構(gòu)），凡在2013年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng) 營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在 2013年 度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在 減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng) 當(dāng)辦理2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。（二）非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理 機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī) 構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所

3、得稅法及本辦法規(guī)定參加2013年度所得稅匯算清繳。二、匯算清繳時間納稅人自年度終了之日起五個月內(nèi)向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報和 匯算清繳。非居民企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動 的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi), 向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。三、匯算清繳應(yīng)報送的資料納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度申報 和匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定分別報送以下資 料：（一）查賬征收居民企業(yè)1中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅 申報表（A類）及附表；2財務(wù)報表；3備案事項(xiàng)相關(guān)資料（如有）；4. 報送類事項(xiàng)相關(guān)資料（如有）；5. 總分機(jī)構(gòu)（1）匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機(jī) 構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和

4、年 度財務(wù)報表外，還應(yīng)報送匯總納稅企業(yè)分支 機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù) 報表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整 情況的說明；（2）分支機(jī)構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度 納稅申報表（只填列部分項(xiàng)目）外，還應(yīng)報 送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī) 構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè) 收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào) 整情況的說明；（3）分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整 情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申 報表附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列明的項(xiàng) 目進(jìn)行說明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整 的項(xiàng)目不進(jìn)行說明（如有）；6.中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)

5、往來報告表；7.2013年度企業(yè)所得稅納稅申報（A 類）情況說明（附件二）；四、匯算清繳注意事項(xiàng)（一）納稅人納稅年度內(nèi)發(fā)生資產(chǎn)損失、減免稅等需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或備案的 事項(xiàng)，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè) 資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公 告（2011年第25號）、廣東省國家稅 務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅備案問題的公 告（廣東省國家稅務(wù)局公告 2013年第4號） 等有關(guān)程序、時限和要求，在企業(yè)所得稅年 度納稅申報前15個工作日內(nèi)上門辦理。（二）納稅人在匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)已申報的當(dāng)年度匯算清繳數(shù)據(jù)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳重 新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

6、和稅務(wù)稽查部門對 企業(yè)進(jìn)行納稅評估或稅務(wù)稽查查補(bǔ)入庫的 稅款，企業(yè)必須對被檢查年度的匯算清繳申 報表進(jìn)行納稅調(diào)整，按調(diào)整后的申報表補(bǔ)充 申報企業(yè)所得稅，并將應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅或 調(diào)增、調(diào)減當(dāng)年的虧損額等調(diào)整事項(xiàng)做出補(bǔ) 充申報的說明，連同補(bǔ)充申報表一并報送主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)。征收單位應(yīng)對查補(bǔ)稅款在綜合 征管軟件的企業(yè)所得稅年度納稅補(bǔ)充申報 表中補(bǔ)錄，避免出現(xiàn)綜合征管軟件中企業(yè)年 度申報數(shù)據(jù)與企業(yè)留存報表數(shù)據(jù)不一致的 情況，給下一年度匯算清繳帶來數(shù)據(jù)無法核 對的問題。（四）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨 地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)年 度納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告（2013年第 44號）規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營匯

7、總納稅企業(yè)的分 支機(jī)構(gòu)在2013年度及以后年度應(yīng)進(jìn)行年度 申報，廣東省企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)據(jù)此 進(jìn)行了升級，增加分支機(jī)構(gòu)企業(yè)年度申報 表，請各分支機(jī)構(gòu)企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定填報。 另外分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在辦理年度所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅時，應(yīng)同時附報中華人民共和國 企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。（五）廣東省企業(yè)所得稅申報系統(tǒng) 已升級至V3.78版，請下載使用，以前版本 停止使用。五、納稅人的法律責(zé)任（一）納稅人應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和 國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得 稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng) 納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年 度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相 關(guān)資料，并對納稅申報的

8、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和 完整性負(fù)法律責(zé)任。（二）納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清 繳，或者未報送稅法規(guī)定需報送的資料，稅 務(wù)機(jī)關(guān)將按照中華人民共和國稅收征收管 理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第二大點(diǎn)：納稅人匯算清繳的關(guān)鍵點(diǎn)匯繳程序：關(guān)鍵步驟要走穩(wěn)匯算清繳是一項(xiàng)專業(yè)程度較高的工作，女口何厘清程序，按程序推進(jìn)是納稅人首先要關(guān) 注的問題。納稅人面對匯算清繳，往往表現(xiàn) 出截然不同的態(tài)度。一部分人認(rèn)為匯算清繳 非常簡單，只不過是參加一下稅務(wù)機(jī)關(guān)的培 訓(xùn)，填寫一下申報表，再提交一點(diǎn)資料就完 事了。另一部分人則認(rèn)為匯算清繳“難于上青 天”特別是初次開展匯算清繳的納稅人，往 往手足無措，不知從何下手。納稅人要想扎

9、 實(shí)開展匯算清繳工作，首先必須了解其中的 關(guān)鍵步驟，按程序操作。政策適用：新舊文件要掌握納稅人要正確適用稅收政策，首先需要 對新舊政策文件做到心中有數(shù)。 納稅人要高 質(zhì)量完成匯算清繳，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行有效 的企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和規(guī)范性文件進(jìn) 行。在匯算清繳中，規(guī)范性文件的作用更直 接，無論新舊都要及時掌握。納稅人既要熟 悉2013年新頒布的法規(guī)和規(guī)范性文件，還 要熟悉2013年之前頒布的法規(guī)和文件。需 要特別指出的是，2008年之前的企業(yè)所得 稅法規(guī)和規(guī)范性文件，原則上已經(jīng)作廢，不 能再作為匯算清繳的法規(guī)依據(jù)。從頒布主體 看，納稅人既要掌握財政部和國家稅務(wù)總局 頒布的規(guī)范性文件，也要注意所在

10、?。ㄊ校?稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的規(guī)范性文件。與以往年度相比，2013年度匯算清繳最 大的政策變化，就是跨地區(qū)設(shè)立的二級分支 機(jī)構(gòu)也參與匯算清繳，多退少補(bǔ)。跨地區(qū)設(shè) 立的總分機(jī)構(gòu)，以前只是由總機(jī)構(gòu)匯算清 繳，多退少補(bǔ)，分支機(jī)構(gòu)不存在匯算清繳多 退少補(bǔ)的問題。自2013年起，總機(jī)構(gòu)匯算 清繳計算出的應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款， 按照稅款分配 辦法，計算各自應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，均在其所 在地辦理補(bǔ)稅或退稅手續(xù)。2013財稅70號新增了擴(kuò)大加計扣除的 范圍；（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職 直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保 險費(fèi)、基本醫(yī)療保險（放心保）費(fèi)、失業(yè)保 險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育

11、保險費(fèi)和住房公積 金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備 的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及般測試手段購置費(fèi)（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。新增了要求企業(yè)提供地市級（含）以上 政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意 見書匯算清繳期報備資料：（1 ）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目 計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門 機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（4）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目 當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表（附件16）；（5）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于 自主、委托、合作研究

12、開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議 文件；（6）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同 或協(xié)議；（7）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、 研究成果報告及核算情況說明；（8 ）無形資產(chǎn)成本核算說明（僅適用 新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi) 用形成無形資產(chǎn)情形）。研發(fā)費(fèi)用加計扣除風(fēng)險提示首先，資料要準(zhǔn)備充分。根據(jù)我國稅收 法規(guī)規(guī)定，研發(fā)企業(yè)享受加計扣除需要報送 眾多資料，企業(yè)在日常工作中，要注意收集 齊資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以及申報時使 用。如果申報資料不齊全，不得享受研究開 發(fā)費(fèi)用的加計扣除。其次，企業(yè)應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬 管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項(xiàng) 研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。 建議企業(yè)按各 個研發(fā)項(xiàng)目設(shè)

13、置明細(xì)，按各個研發(fā)項(xiàng)目歸集 費(fèi)用，這樣有利于企業(yè)核算各個研發(fā)項(xiàng)目的 成本費(fèi)用，也方便審核。因?yàn)槊總€項(xiàng)目的研 發(fā)進(jìn)度不同，哪個項(xiàng)目已完成，哪個項(xiàng)目正 在進(jìn)行，哪個項(xiàng)目已在出產(chǎn)品，哪個項(xiàng)目還處于試生產(chǎn)階段，都只有在分開核算時才會 清楚。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額 歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除 額。收入確認(rèn)：常見問題要厘清在匯算清繳中，確認(rèn)收入是一項(xiàng)重要的工 作內(nèi)容。在這方面，建議要深入研究常見問 題，避免反復(fù)犯同樣的錯誤。不注重稅收和 會計差異是納稅人在匯算清繳中最容易犯 的錯誤之一。雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得 稅確認(rèn)收入的原則都是“實(shí)質(zhì)重于形

14、式”，但 在很多收入的確認(rèn)規(guī)定上仍存在一定的差 異。在匯算清繳時，如何確保將按企業(yè)會計 準(zhǔn)則確認(rèn)的收入調(diào)整為按稅法規(guī)定確認(rèn)的 收入，是匯算清繳的重要工作之一。以視同銷售為例，若企業(yè)在企業(yè)所得稅 上有視同銷售的行為，應(yīng)該在視同銷售行為 發(fā)生時，對相關(guān)的視同銷售進(jìn)行備查登記， 登記事項(xiàng)應(yīng)包括相關(guān)的視同銷售日期、視同銷售的類型、視同銷售成本、視同銷售收入 等事項(xiàng)，以方便匯算清繳時對收入進(jìn)行相應(yīng) 的調(diào)整。如果視同銷售行為發(fā)生時不進(jìn)行相 應(yīng)的記錄，可能在匯算清繳時沒有發(fā)現(xiàn)該視 同銷售行為，從而造成少繳納企業(yè)所得稅的 風(fēng)險?！坝行┢髽I(yè)對稅會差異的重視只停留在 意識上，并沒有體現(xiàn)在行動上。在每年的匯算清繳中

15、，要特別理解“兩稅” 收入確認(rèn)上的差異，注意將不知如何處理的 常見問題及時進(jìn)行搜集和整理，然后在匯算 清繳期間集中向稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)咨詢， 以便于獲得更多的確定性答案。成本費(fèi)用：扣除范圍要準(zhǔn)確在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，雖然企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用按企業(yè)會計制度或會計準(zhǔn)則 的規(guī)定計入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目，但在計算 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時，并不是所有 的成本費(fèi)用都可以在當(dāng)期扣除。因此，搞清 楚成本和費(fèi)用的扣除范圍， 就成為納稅人在 匯算清繳中的必修課。企業(yè)的成本費(fèi)用一般可歸納為可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用、限額扣除的費(fèi)用、分期扣除的費(fèi) 用以及不得在稅前扣除的費(fèi)用等。對于可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用，企業(yè)只要可以證明費(fèi)用是真

16、 實(shí)發(fā)生，且取得了稅法規(guī)定的憑證，即可在 企業(yè)所得稅前扣除；但對于其他幾類費(fèi)用， 如果企業(yè)在日常財務(wù)及稅務(wù)管理工作中沒 有有效記錄，在匯算清繳時，將需要花費(fèi)較 多的時間去梳理各類費(fèi)用的類型及金額，并且有可能造成企業(yè)多繳納或少繳納企業(yè)所 得稅。確認(rèn)工資、薪金類的扣除范圍，是多數(shù)企 業(yè)容易出問題的“重災(zāi)區(qū)”。常見的問題包括： 個稅明細(xì)申報工資額是否可以作為企業(yè)所 得稅工資、薪金支出的稅收金額？職工工 資、薪金中增加發(fā)放的每月的住房補(bǔ)貼，是認(rèn)定為工資、薪金還是福利費(fèi)？勞務(wù)派遣支 出在勞務(wù)派遣公司已作為工資、薪金扣除， 在用工單位還能再稅前扣除嗎？這些問題 都是企業(yè)在實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的問題，如果不能夠清

17、楚理解相關(guān)政策的出臺背景和立法 精神，不能合理掌握適用的原則，都將可能 擴(kuò)大或者縮小扣除范圍，進(jìn)而面臨稅務(wù)風(fēng) 險。把握好五大原則:（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金 制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè) 及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履 行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避 稅款為目的。2009年11月財政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知（財企2009242號），與此前國家稅務(wù)總局關(guān) 于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的 通知（國稅函2009

18、3號）相比，財企 2009242號通知對企業(yè)職工福利費(fèi)相關(guān) 問題進(jìn)一步明確。該通知對企業(yè)發(fā)放 或支付的交通、住房、通訊補(bǔ)貼等費(fèi)用，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費(fèi)。在匯算清繳中，納稅人需要特別關(guān)注職工 福利費(fèi)、借款利息、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 和研究開發(fā)費(fèi)等項(xiàng)目費(fèi)用的稅前扣除范 圍。優(yōu)惠備案：相關(guān)資料要齊全企業(yè)減免稅分為報批類減免稅和備案類 減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請 備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案 之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律 不得減免稅。因此，備案是企業(yè)享受企業(yè)所 得稅優(yōu)惠的先決條件，是稅務(wù)合規(guī)性的基本 要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收優(yōu)惠的備案中對相關(guān)

19、資 料要求甚高，有著非常客觀而現(xiàn)實(shí)的原因。 一方面，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，不同企 業(yè)、不同行業(yè)、不同的收入和交易類型可能 涉及不同的稅收優(yōu)惠政策；另一方面，不同 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的備案對應(yīng)不同的資 料要求。在這種情況下，如果企業(yè)的備案資 料不齊全，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核時將很難做出準(zhǔn) 確判斷。因此，企業(yè)在日常財務(wù)及稅務(wù)工作 中，應(yīng)按稅收優(yōu)惠政策的要求進(jìn)行準(zhǔn)備，以 確保順利享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。第三大點(diǎn)：做好匯算清繳十個關(guān)鍵步驟第一步：做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。 匯算清繳前， 納稅人應(yīng)加強(qiáng)人才儲備和知識儲備， 梳理各 項(xiàng)稅收政策， 注重企業(yè)所得稅相關(guān)知識的學(xué) 習(xí)；積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的培訓(xùn)會與輔導(dǎo) 會，了解匯

20、算清繳的工作程序和要求，掌握 企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定； 先期做好年度財 務(wù)決算和財務(wù)審計工作， 同時做好企業(yè)內(nèi)部 匯算清繳的培訓(xùn)和管理， 提高匯算清繳整體 管理質(zhì)量和效率。第二步：全面統(tǒng)籌匯繳。 企業(yè)應(yīng)及早制 定匯算清繳計劃， 特別是跨地區(qū)經(jīng)營匯總納 稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)要求分支機(jī)構(gòu)提前進(jìn)行納 稅申報，為總機(jī)構(gòu)匯總申報預(yù)留時間。第三步：加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)。 年度納稅申 報需要報備、 審批的資料和年度納稅申報表 填報調(diào)整的事項(xiàng)， 幾乎涉及納稅人的全部生 產(chǎn)經(jīng)營活動， 需要企業(yè)稅務(wù)管理部門協(xié)調(diào)內(nèi) 部各有關(guān)部門提供與匯算清繳有關(guān)的數(shù)據(jù) 信息及資料，如人力資源管理、財務(wù)核算、 費(fèi)用報銷、勞資、工會、福利、投資和審

21、計 等諸多部門。第四步：研究新舊政策。 由于涉及 所得稅的稅收政策相對較多， 每年還有一些 最新出臺的政策文件， 稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳 輔導(dǎo)時，不會面面俱到地梳理所有政策。企 業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的行業(yè)特點(diǎn)， 結(jié)合以往稅務(wù)機(jī) 關(guān)講解的要點(diǎn)，深入研究與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體執(zhí)行的口 徑。第五步：辦理審批和備案事項(xiàng)。 企 業(yè)需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、 審核或備案的事 項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料， 在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦 理。這些事項(xiàng)包括各類稅收優(yōu)惠審批、備案 事項(xiàng)，資產(chǎn)損失稅前扣除等申報事項(xiàng)及其他 稅前扣除的審批、審核或備案事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng) 嚴(yán)格按照稅收政策區(qū)分是否享受稅

22、收優(yōu)惠 或能否稅前扣除，按照審批、備案事項(xiàng)的要 件要求提供備案或附送資料， 并注意申報數(shù) 據(jù)和事項(xiàng)需要與企業(yè)在年度申報表及附表 相一一對應(yīng)第六步：審核相關(guān)票據(jù)。 納稅人應(yīng)該嚴(yán)格 按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定、 自查發(fā)票管理是 否合規(guī)， 注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù) 不得在稅前扣除， 未按規(guī)定取得發(fā)票的事項(xiàng) 應(yīng)及時補(bǔ)正。第七步：集中解決政策難題。 在所 有所得稅政策中，最復(fù)雜、最特殊、最容易 帶來風(fēng)險的稅收政策包括并購重組、 股權(quán)交 易、特別納稅調(diào)整、 企業(yè)境外所得稅收抵免、 關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)， 這些事項(xiàng)在匯算清繳時納 稅人應(yīng)格外注意。如果遇到稅收政策難題， 納稅人應(yīng)主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)絡(luò)， 關(guān)

23、注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對具體政策執(zhí)行的尺度； 遇到政策規(guī)定不清或理解有歧義時， 應(yīng)與主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)及時聯(lián)系。第八步：開展匯算清繳鑒證。 目前， 一些地方要求企業(yè)在匯算清繳工作中， 提交 稅務(wù)師事務(wù)所出具的所得稅匯算清繳鑒證 報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)越來越重視利用涉稅鑒證 報告加強(qiáng)稅收管理的工作。在實(shí)務(wù)中，一 些中介機(jī)構(gòu)在鑒證時只按申報表填表項(xiàng)目 羅列一些數(shù)據(jù)，沒有具體審核過程，政策依 據(jù)等實(shí)質(zhì)內(nèi)容，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法相信鑒證報 告的真實(shí)性?；诖耍{稅人應(yīng)聘請真正有 實(shí)力、負(fù)責(zé)人的中介機(jī)構(gòu)開展此項(xiàng)工作。般會組織人員第九步：填報年度納稅申報表。 稅 務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳結(jié)束后，對年度納稅申報邏輯性和有關(guān)資料的完整 性和準(zhǔn)

24、確性進(jìn)行審核。因此，企業(yè)在填報企 業(yè)所得稅年度納稅申報表時， 除應(yīng)嚴(yán)格按照 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申 報表及附表填報說明要求，準(zhǔn)確填報年度 納稅申報表外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注年度納稅申報 表的邏輯性，有關(guān)資料的完整性和準(zhǔn)確性， 特別要關(guān)注以下項(xiàng)目。1. 納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報 表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù) 字是否相符， 各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對 應(yīng)，計算是否正確。2. 納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。3. 納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件， 稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。4. 納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否 真實(shí)，是否符合有關(guān)規(guī)定程序。5. 跨

25、地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅 的納稅人， 其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失 是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具 證明。6. 納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種 之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。第十步：報送納稅申報有關(guān)資料。 納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時， 除 報送中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅 申報表及附表、中華人民共和國企業(yè)年 度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表外，應(yīng)如實(shí)填寫和 報送下列有關(guān)資料：（一）企業(yè)所得稅年度 納稅申報表及其附表； （二）財務(wù)報表；（三） 備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī) 構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu) 的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納 稅申報的，應(yīng)出具雙方

26、簽訂的代理合同，并 附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、 原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的 報告；（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時 報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往 來報告表等。納稅人采用電子方式辦理企 業(yè)所得稅年度納稅申報的， 應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定 保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。第四大點(diǎn)：匯算清繳政策的重點(diǎn)和難點(diǎn)關(guān)于扣除1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失 和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣 除；企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。（強(qiáng)調(diào)收入與支出的關(guān)聯(lián)、配比原則 ）企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合

27、生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期 損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支 出。特別注意判斷：“實(shí)際發(fā)生”的（除發(fā)票外的相關(guān)證據(jù)、與內(nèi) 控及財務(wù)人員的意識相關(guān) ）“與取得收入有關(guān)”（賣場收取的促銷費(fèi)？ 公司某一關(guān)鍵人員的個人原因的支出、相關(guān)證據(jù)的合理支持字畫、 意外傷害產(chǎn)生的 相關(guān)支出？高爾夫球的會費(fèi)？某工廠購置 的工藝品，行業(yè)會費(fèi)問題、擔(dān)保損失、旅游 支出、超標(biāo)的排污費(fèi)等。）“合理”的（符合商業(yè)原則、常規(guī)，行規(guī)* “與取得收入直接相關(guān)的支出”，是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入 或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。*對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的 根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是從費(fèi)用支

28、 出的結(jié)果分析。*合理性的具必要和正常的支出，是符合生 產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的 必然要求和內(nèi)在 之意, 也就是企業(yè)所發(fā)生的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 活動所不可缺少的支出，是企業(yè)為了獲取某 種經(jīng)濟(jì)利益的流入所不得不付出的代價，而且這種代價是符合一般社會常理的，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一般規(guī)律或者情況的支出。體判斷，主要是看發(fā)生支出的計算和分配方 法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)稅金問題：注意不應(yīng)由企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的稅金（如：分包營業(yè)稅、承擔(dān)職工應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅、合同的不合理簽訂產(chǎn)生的、 查補(bǔ)的、 稅務(wù)征管不合理產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)等）；可抵扣 的增值稅，企業(yè)所得稅等2、公益性捐贈支出，在年度 利潤總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計

29、算應(yīng)納稅所得額時扣 除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng) 一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 注：財稅200862號：（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的因地震災(zāi)害造成的 財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣 除。（二）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按企 業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 目前揭陽四家具有公益性捐贈機(jī)構(gòu)： 揭陽市 見義勇為基金會、揭陽市志英助學(xué)基金會、 揭陽市覺世慈善福利會、 普寧市新壇慈善基 金會。注意：差旅費(fèi)、會議費(fèi)的相關(guān)證據(jù)問題 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、 地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證、申請審批手 續(xù)等。會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、 出席人員、內(nèi)容

30、、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑 證等（邀請函、與會人員的簽名表、會議記 錄、日程安排、相關(guān)合約） 。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但 最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%o。（注意：相關(guān)證據(jù)的收集，必須為申報的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這 些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦 要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除 權(quán)）需要說明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對證 明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的 即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這 也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、

31、被取消的支票、收據(jù)、銷售 賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞， 越客觀的證詞越有效。關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后 納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，注意特殊行業(yè)如煙草廣 告費(fèi)不得扣除。廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu) 制作的；2、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng) 發(fā)票；3、通過一定的媒體傳播。關(guān)于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供 勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時 間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn) 。1

32、）殘值率要求5% ；2 ）使用年限：房屋建筑物20年、機(jī)械設(shè)備 10年、運(yùn)輸設(shè)備5年；3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除4）接受捐贈的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的 應(yīng)納稅所得，則提取的折舊可在稅前扣除。已使用尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)折舊扣除會計規(guī)定 可按暫估價值入賬并計提 折舊 ，折舊可稅前扣除。待辦理竣工決算 手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價值，但 不需要調(diào)整原已計提折舊額。企業(yè)固定資產(chǎn) 投資使用后， 由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)算未取得 全額發(fā)票的， 可暫按合同或協(xié)議規(guī)定的金額 計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊， 待取得發(fā) 票后進(jìn)行調(diào)整。但該調(diào)整應(yīng)以固定資產(chǎn)投入 使用后 12 個月進(jìn)行。也就是說 超過 1

33、2 個 月就不能調(diào)整了 關(guān)于長期待攤費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi) 用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支 出。 改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、 延長使用年限等發(fā)生的支出。前款第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定 資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二） 項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期 限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除前 款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適 當(dāng)延長折舊年限。企業(yè)所得稅法第十二條第（二）項(xiàng)所稱固定 資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符

34、合下列條件 的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤 銷。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。條例第二十八條注意相關(guān)的會計處理2011 國總 34 號公告對服飾費(fèi)用的稅前扣除，限定了四個條件： 一是“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)”；二是“由 企業(yè)統(tǒng)一制作”；三是“要求員工工作時統(tǒng)一著 裝”；四是“作為企業(yè)合理的支出”，即必須符合 稅前扣除合理性的前提條件。關(guān)于政府部門補(bǔ)助涉及的稅務(wù)問題：主要需界定是否屬免稅收入或不

35、征稅收入計量原則：政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng) 按照收到或應(yīng)收的金額計量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)按照公 允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞 延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分 配，計入當(dāng)期損益。2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè) 以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的， 確認(rèn)為遞延 收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期 損益。3）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè) 已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的， 直接計入當(dāng)期 損益。借：銀行存款貸：營業(yè)外收入企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意哪些稅前扣除憑證稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有 關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得