銷售與收款循環(huán)審計(jì)習(xí)題

1、第十一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題（在下列每小題的四個(gè)備選答案中選出一個(gè)正確答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi)）1 .為了確保所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從本年度的（） 中抽取樣本，與相關(guān)的發(fā)票核對(duì)。A.貨運(yùn)文件B .銷售合同C .銷售訂單 D .銷售記賬憑證2 .為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的作法是 （）。A.只審查銷售日記賬B.由日記賬追查有關(guān)原始憑證C.只審查有關(guān)原始憑證D.由有關(guān)原始憑證追查銷售日記賬3 .下列內(nèi)容不屬于應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序的是（）A.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表B.分析應(yīng)收賬款賬齡C.核對(duì)貨運(yùn)文件樣本與相關(guān)的銷售發(fā)票D.抽查有無不屬于結(jié)

2、算業(yè)務(wù)的債權(quán)4 .進(jìn)行應(yīng)收賬款的賬齡分析，有助于幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（）A. 了解款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分B.發(fā)現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或舞弊行為C.確信應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性D.分析應(yīng)收賬款的可收回性5 .在下列哪種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用積極式函證（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平B.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤C.有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證D .涉及大量余額較小的賬戶6 .應(yīng)收賬款詢證函應(yīng)當(dāng)由（）發(fā)送。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員C.被審計(jì)單位應(yīng)收款專管員D.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)主管7 .下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)適當(dāng)增加函證量的是（）。A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的

3、比重較小8 .被審計(jì)單位內(nèi)部控制較為薄弱C.以前期間函證中未發(fā)現(xiàn)過重大差異D.采用消極式函證而非積極式函證9 .銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)是 （）A.顧客提出訂貨要求B.向顧客提供商品或勞務(wù)C.商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款D.收入貨幣資金10 為了確保銷售收入截止的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最希望被審計(jì)單位（）。A.建立嚴(yán)格的賒銷審批制度B.發(fā)運(yùn)單連續(xù)編號(hào)并順序簽發(fā)C.經(jīng)常與顧客對(duì)賬核又tD.年初及年末停止銷售業(yè)務(wù)11 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施銷貨業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，其主要目的是為了檢查（）。A.年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性B.是否存在過多的銷貨折扣C.銷貨業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確D.銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)12 .收入

4、截止測(cè)試的關(guān)鍵所在是檢查發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否（）。A.在同一天B .相差不超過15天C.相差不超過30天D .在同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間13 .對(duì)大額逾期應(yīng)收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（）。A.檢查所審計(jì)期間應(yīng)收賬款回收情況B. 了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況C.檢查與銷貨有關(guān)的銷售訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件D.提請(qǐng)被審計(jì)單位提高壞賬準(zhǔn)備提取比例13 .如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次乃至第三函證仍未回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序是（）A.增加對(duì)應(yīng)收賬款的控制測(cè)試B.提請(qǐng)被審計(jì)單位多提壞賬準(zhǔn)備C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.檢查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄14

5、 .下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)目標(biāo)的是（）A.確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循B.確定應(yīng)收票據(jù)是否存在、完整和歸被審計(jì)單位所有C.確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確D.確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)15 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括（）A.確定應(yīng)收賬款的存在性B.確定應(yīng)收賬款記錄的完整性C.確定應(yīng)收賬款的回收期D.確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)的恰當(dāng)性一、單項(xiàng)選擇題（在下列每小題的四個(gè)備選答案中選出一個(gè)正確答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi)）1 . A 2.D 3.C 4.A 5.C 6.A 7.B 8. A 9.D 10.C 11. D 12.

6、C 13.D 14.A 15.C二、多項(xiàng)選擇（在下列每小題的備選答案中選出所有正確的答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi)）2 .被審計(jì)單位在銷售及收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有（）。A.批準(zhǔn)賒銷B .按銷售單裝運(yùn)貨物C.辦理和記錄現(xiàn)金收入D .辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓3 .銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)包括的利潤表項(xiàng)目主要有（）。A.主營業(yè)務(wù)收入B .銷售費(fèi)用C.管理費(fèi)用 D .所得稅費(fèi)用4 .在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施營業(yè)收入的截止測(cè)試的起點(diǎn)有（）。A.以銷售發(fā)票為起點(diǎn) B .以賬簿記錄為起點(diǎn)C.以報(bào)表為起點(diǎn)D .以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)5 .由于購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師收回的詢證函產(chǎn)生

7、差異，其主要表現(xiàn)包括（）A.貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物或未經(jīng)驗(yàn)收入庫B.債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付貨款C.記賬錯(cuò)誤D.債務(wù)人在函證日前已付款，而被審計(jì)單位在函證日前尚未收到款項(xiàng)5 .當(dāng)債務(wù)符合下列哪些條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)采用消極式函證方式。（）A.預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低B.有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函C.相關(guān)的內(nèi)部控制不存在或沒有得到遵循D.欠款金額較大的客戶6 .下列（）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式的詢證函A.上年度的積極式函證回復(fù)率特別低B.少數(shù)幾個(gè)大額賬戶占應(yīng)收賬款總額比重大C.余額較大的債務(wù)人D.被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效7 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利

8、用應(yīng)收賬款賬齡分析表（）A.作為測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制有效性的抽樣總體8 .作為核對(duì)應(yīng)收賬款總賬金額的依據(jù)C.作為控制應(yīng)收賬款回函的依據(jù)D.作為分析壞賬準(zhǔn)備是否足夠的依據(jù)8 .銷貨及收款循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有（）。A.銷貨單B .庫存現(xiàn)金日記賬C.應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.往來對(duì)賬單9 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（）。A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D.觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性10 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素有（）A.應(yīng)收賬款在全

9、部資產(chǎn)中的重要性B.被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱C.以前年度的函證結(jié)果D.函證方式的選擇11 .在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（）。A.銷售截止測(cè)試實(shí)施日期B.發(fā)票開具日期或者收款日期C.記賬日期D.發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期12 .登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的，對(duì)這一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心錯(cuò)誤類型有（）。A.未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬B.銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨D.銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生不入賬二、多項(xiàng)選擇（在下列每小題的備選答案中選出所有正確的答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi)）1 .ABCD 2.AB 3.AB

10、D 4.ABD 5.CD 6.BC 7.BD 8.ABCD 9.ABCD 10.AC 11.BCD 12.BCD 13.ABC三、判斷（正確的在題后括號(hào)中打“，”，錯(cuò)誤的打“X”）2 .對(duì)期末余額較大的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員往往應(yīng)采取積極式函證方式。（）3 （）4 （）5 .應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中的重要性越高，所需函證數(shù)量越大。（）6 .如果函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部應(yīng)收賬款余額正確。（）7 .同應(yīng)收賬款不同的是，其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。（）8 .開票職能不能由銷售部門負(fù)責(zé)，一般由會(huì)計(jì)部門辦理。（）9 （）10 主營業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以該年度的

11、銷售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。（）11 .對(duì)主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)紀(jì)錄歸屬其是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期 的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲到下期或提前至本期。（）12 .在通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在核實(shí)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬實(shí)有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上，函證應(yīng)收票據(jù)余額，以避免不必要的重復(fù)審 計(jì)。（）13 .由原始憑證追查至明細(xì)賬是用來測(cè)試完整性目標(biāo)，從明細(xì)賬追查至原始憑證是用來測(cè)試真實(shí)性目標(biāo)。（）14 .采用委托其他單位代銷產(chǎn)品的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其在代銷產(chǎn)品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）15 .詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)

12、收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，并由被審計(jì)單位寄發(fā)；回函也應(yīng)直接寄給被審計(jì)單 位并由其轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（）三、判斷（正確的在題后括號(hào)中打“，”，錯(cuò)誤的打“X”）11. V 12. X 13. X1.V 2. X 3. V 3. V 4. X 5. X 6. V 7. V 8. X 9. V 10. X四、簡(jiǎn)答1 .銷售與收款循環(huán)中的哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)要了解的？2 .當(dāng)被審計(jì)單位銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有弱點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為測(cè)試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性，應(yīng)采取哪些方法測(cè)試？3 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考慮對(duì)下表所列應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在不考慮樣本量的前提下，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇

13、的函證 對(duì)象，并說明理由。單位名稱金額賬齡備注A公司20 000 0002.5年B公司100 0001年內(nèi)C公司30 0002年因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生糾紛D公司4 0001.5年甲公司的子公司E公司200 0003年3 .答案注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇 A、C、D E公司進(jìn)行函證。A公司，屬于金額大的應(yīng)收賬款，而且賬齡較長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。C公司，屬于有糾紛的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。D公司，屬于關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。E公司，屬于賬齡長的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。4 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師柳婭接受了華財(cái)公司的審計(jì)委托，請(qǐng)回答：(1)柳婭在對(duì)華財(cái)公司銷貨業(yè)務(wù)的

14、真實(shí)性實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)關(guān)心哪些種類的可能錯(cuò)誤？(2)針對(duì)每類可能的錯(cuò)誤，柳婭應(yīng)選擇何種實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行測(cè)試？5 .答案(1)柳婭至少應(yīng)關(guān)心三類可能的錯(cuò)誤：未曾發(fā)貨將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬；銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬；虛構(gòu)顧客，作為銷貨業(yè)務(wù)入賬。(2) 針對(duì)不同的情況，柳婭應(yīng)選擇不同的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：對(duì)于第類可能的錯(cuò)誤，柳婭可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證，必要時(shí)進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤 存記錄。對(duì)于第類可能的錯(cuò)誤，柳婭首先應(yīng)核實(shí)發(fā)運(yùn)憑證的編號(hào)是否有重復(fù)，然后復(fù)核有序號(hào)的銷貨交易記錄清單。對(duì)于第類可能的錯(cuò)誤，柳婭應(yīng)審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷審批及

15、發(fā)貨審批手續(xù)。 檢查上述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的另一種有效方法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄，若貸方發(fā)生額是注銷壞賬或欠款未收回，則 說明可能存在虛構(gòu)銷貨的錯(cuò)誤，此時(shí)應(yīng)詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單。5. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì) X股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。X公司為一般納稅人，增值稅率17%。為了確定X公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，決定對(duì)銷售進(jìn)行截止測(cè)試。截至測(cè)試的簡(jiǎn)化審計(jì)工作底稿如下:銷售發(fā)票號(hào)銷售收入計(jì)入銷售明細(xì)賬日期發(fā)運(yùn)日發(fā)票日銷售成本789110萬元2007年12月30日12月27日12月27日6萬元789215萬元2007年12月30日1月2日1月3日9萬

16、元78938萬元2007年12月31日1月5日1月6日4 . 8萬元789420萬元2008年1月2日12月31日12月31日12萬元789510萬元2008年1月3日1月2日1月3日6萬元78965萬元2008年1月8日1月7日1月8日3萬元要求：(1)根據(jù)上述資料請(qǐng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的截止測(cè)試的具體方法及其目的(2)根據(jù)上述資料請(qǐng)分析 X公司是否存在提前入賬的問題。如果有請(qǐng)編制調(diào)整分錄。(3)根據(jù)上述資料請(qǐng)分析 X公司是否存在拖后入入賬的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。5.答案（1）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的截止測(cè)試的具體方法是，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售明細(xì)賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票存根和

17、發(fā)運(yùn)憑證，其目的是證實(shí)已入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記或漏記收入的情況。（2）X 公司銷售明細(xì)賬中2007年12月30日（發(fā)票號(hào)：7892）和2007年12月31日（發(fā)票號(hào)7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)收入 23應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 . 91貸：應(yīng)收賬款26 . 91借：存貨 13 . 8貸：營業(yè)成本13 . 8（3）X公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)有 1筆2008年1月2日入賬的銷售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是2007年12月31日的，但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合銷售商品收入確認(rèn)的條件。在審計(jì)時(shí)，對(duì)此情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師

18、還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在2007年12月31日是否能確認(rèn)為收入。如果在2007年未能夠確認(rèn)收入，則 X公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。五、綜合題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì) A公司2006年度營業(yè)收入時(shí)，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：12月10日，采用交款提貨銷售方式售給B公司甲產(chǎn)品10 000萬元（不含稅，增值稅稅率為 17%）,貨款已收到，發(fā)票賬單和提貨單交給B公司，但產(chǎn)品仍在倉庫，尚未入賬。12月15日，A公司"到C公司退回2005年銷售的甲產(chǎn)品2 000萬元（不含稅，增值稅稅率為 17%）,產(chǎn)品已收到，未作賬務(wù)處理。12月20日，A公司確認(rèn)售給某商場(chǎng)丙產(chǎn)品

19、25 000萬元"入（不含稅，增值稅稅率為 17%）。相關(guān)資料顯示：合同規(guī)定 A公司需對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝檢驗(yàn)，A公司5個(gè)月后才能完善安裝、檢驗(yàn)任務(wù)，但A公司在交付丙產(chǎn)品后，馬上進(jìn)行收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理。12月24日，A公司確認(rèn)對(duì)D公司銷售收入計(jì)2 000萬元（不含稅，增值稅稅率為 17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給 D公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1 800萬元；D公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了 1 000萬元款項(xiàng)；但該產(chǎn)品尚存放于 A公司，且A公司尚未開具增值 稅發(fā)票。12月25日，A公司確認(rèn)對(duì)E公司銷售收入計(jì)3 000萬元（不含稅，增值稅稅率為 17%）。相關(guān)記錄顯示：根據(jù)雙方簽

20、訂的協(xié)議，銷售給E公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵A公司所欠E公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，A公司已經(jīng)向E公司開具增值稅發(fā)票，該批產(chǎn)品的成本為2 500萬元。12月27日，A公司確認(rèn)對(duì)F公司銷售收入計(jì)1 000萬元（不含稅，增值稅稅率為 17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給 F公司的產(chǎn)品系 A公司生產(chǎn)的半成品，其成本為 900萬元，A公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；F公司對(duì)其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1 287萬元的價(jià)格（含稅，增值稅稅率為17%）銷售給A公司，F(xiàn)公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，A公司已做存貨購進(jìn)處理。要求：（1）指出A公司2006年應(yīng)調(diào)整的主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額。指出

21、A公司在銷貨交易中存在的問題。1 . （1）A 公司2006年應(yīng)調(diào)整的營業(yè)收入的數(shù)額為：10 000 2 000 25 000 1 000 = 18 000（萬元）。針對(duì)，收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)增2006年?duì)I業(yè)收入10 000萬元；針對(duì)，收到退貨，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)月的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入2 000萬元；針對(duì)，收入不符合實(shí)現(xiàn)的條件，不能確認(rèn)當(dāng)年“入，需要安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入，調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入25 000萬元；針對(duì)，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；針對(duì)，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；針對(duì)，實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入1 000萬元。（

22、2）A公司在銷貨交易中存在的問題有：銷售實(shí)現(xiàn)不及時(shí)入賬； 不符合收入條件提前確認(rèn)收入;利用復(fù)雜交易虛構(gòu)收入。2 .資料：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有PM公司（以下簡(jiǎn)稱。Y公司）2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年初對(duì)Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2007年度的經(jīng)營形勢(shì)、管理及組織結(jié)構(gòu)與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，并確定了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為300萬元。相關(guān)資料如下：資料一：Y公司2007年度利潤表和2006年度利潤表如下（金額單位：人民幣元）利潤表2007年度單位：人民幣元

23、項(xiàng)目2007年度未審數(shù)2006年度審定數(shù)一、營業(yè)收入172 000 000120 000 000減：營業(yè)成本133 000 000102 000 000營業(yè)稅金及附加860 000600 000銷售費(fèi)用1 640 000800 000管理費(fèi)用2 045 0003 000 000財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000 0001 400 000資產(chǎn)減值損失1 430 0001 500 000二、營業(yè)利潤31 025 00010 700 000加：營業(yè)外收入2 030 000l 104 300減：營業(yè)外支出55 00043 000三、利潤總額33 000 00011 761 300減：所得稅費(fèi)用（稅率33% ）5 22

24、3 0003 528 300四、凈利潤27 777 0008 233 000資料二：Y公司2007年度及2006年度管理費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣元）2007年度2006年度項(xiàng)目（未審數(shù)）（審定數(shù)）工資及福利780 000675 000折舊費(fèi)455 ooo455 000辦公費(fèi)180 000600 000勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)150 ooo145 ooo業(yè)務(wù)招待費(fèi)250 ooo900 000稅金（房產(chǎn)、車船、土地、印花）230 ooo225 000合計(jì)2 045 0003 000 000資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注意到以下銷售業(yè)務(wù)：（1）Y公司本年度售給甲企業(yè)產(chǎn)品一臺(tái)，銷

25、售價(jià)款234萬元（含稅，增值稅稅率為17%）, Y公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與甲企業(yè)，甲企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于甲企業(yè)放置該產(chǎn)品的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng) Y公司同意，該產(chǎn)品待次年 1月20日再予提貨。Y公司確認(rèn)了 200萬元的收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司發(fā)函詢證，得到證實(shí)。銷售給乙公司產(chǎn)品1 170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、銷售合同核對(duì)后無異常，截止 2007年12月21日，尚未 收到貨款。2007年度，丫公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 1 000萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收乙公司1170萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，乙公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢

26、查，Y公司已于2008年1月10日沖減了當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入1 000萬元，并沖減主營業(yè)務(wù)成本850萬元。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測(cè)試的同時(shí)， 一并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了積極式函證， 下列情況引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注： 丙公司回函稱：2007年12月所購貨物585萬元（含稅，增值稅稅率為17%）,根據(jù)合同已于2007年12月29日委托銀行付款，故不 存在欠Y公司貨款585萬元。丁公司回函稱：公司雖在 2007年12月與Y公司簽署了 1 170萬元（含稅，增值稅稅率為 17%）的購貨合同，但截止 2007年12月31 日尚未收到任何貨物。(3)戊公司的詢證函因地址錯(cuò)誤被退回。資料五：X

27、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：(1)Y股份有限公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值5 000萬元，持股比例30%。2007年12月1日，Y公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以2 000萬元的價(jià)格(市場(chǎng)公允價(jià)值)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款1 000萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。Y公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)Y股份有限公司為 B公司向銀行借款700萬元提供擔(dān)保。2008年1月，B公司破產(chǎn)，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求ABC股份有限公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息共800萬元。2008年2月10日，法

28、院終審判決銀行勝訴，并于 2月25日?qǐng)?zhí)行完畢。(3)Y股份有限公司的庫存原材料中有賬面價(jià)值為20萬元的甲材料(材料的成本35萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代在市場(chǎng)中該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為8萬元。要求：(1)為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說明理由。(2)請(qǐng)針對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說明理由。針對(duì)資料三，T1分別判斷 Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)。若回答“不確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由并提出審計(jì)調(diào)整建議(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅及附加以及對(duì)所得稅費(fèi)用和利潤分配的影響)。針對(duì)資料四，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。(5)針對(duì)資料五，不考慮重要性水平，請(qǐng)分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議？如需建議調(diào)整的，請(qǐng)列示調(diào)整分錄。(編制調(diào)整分錄不考慮對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益和所得稅費(fèi)用的影響)2. (1)利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目包括：第一，營業(yè)收入。2007三度的營業(yè)收入較 2006年度增長了 43%,而Y公司2007年度的經(jīng)營形勢(shì)、管理及組織結(jié)構(gòu)與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，所以，這種大幅度增長屬于異常。第二，營業(yè)成本。公司 2006