[會(huì)計(jì),內(nèi)部控制,事業(yè)單位]試析加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討

1、試析加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要手段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段 的產(chǎn)物C行政事業(yè)單位自身不以營(yíng)利為目的，是國(guó)家政策和法律法規(guī)的執(zhí)行者和貫徹者，其 收入主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政。但是目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在很多問(wèn)題，必須尋找解 決措施，特此為您提供了會(huì)計(jì)理論論文：試析加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討，敬請(qǐng) 關(guān)注！一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其作用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是指一個(gè)單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完 整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)真實(shí)、合法、完整，提 高經(jīng)營(yíng)管理水平和效益，而制定和實(shí)施的一系列

2、具有控制職能的方法、措施和程序，它的產(chǎn) 生是隨著組織的形成而產(chǎn)生的，貫穿了各個(gè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和 經(jīng)營(yíng)管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。1963年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)首次將內(nèi)部控制分為內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。2008年6月28日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、 保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，對(duì)貫徹實(shí)施內(nèi)控基本規(guī)范作出了專(zhuān)門(mén)布署。由 于內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，本著循序漸進(jìn)、穩(wěn)步推開(kāi)的原則，2009年7月1日起, 首先在上市公司試行，然后在各單位逐步推開(kāi)。這對(duì)于實(shí)施單位內(nèi)控自我評(píng)價(jià)制度和加強(qiáng)內(nèi) 部監(jiān)督有著十分重要的作用。一是保護(hù)資產(chǎn)的需要。內(nèi)控制度對(duì)財(cái)

3、產(chǎn)物資的保管和使用采取 各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使 用等問(wèn)題的發(fā)生。行政事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是財(cái)政資金，用好、管好行政事業(yè)單位的資 金，是實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)工作的基本前提條件，而科學(xué)完善的內(nèi)控制度可使單位在財(cái)務(wù)工作中有 章可循，做到收支行為規(guī)范化，財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，減少財(cái)務(wù)工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失， 從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，為實(shí)施依法理財(cái)?shù)於ɑA(chǔ)，保證政府依法理財(cái)工 作的順利實(shí)施。二是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證。內(nèi)控制度通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的 職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證 會(huì)

4、計(jì)資料的正確性和可靠性。一些單位沒(méi)有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過(guò) 程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真所以，科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是保證 及時(shí)為單位工作提供可靠、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。三是依法理財(cái)?shù)年P(guān)鍵。為促進(jìn)單位會(huì)計(jì) 內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì) 法明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)法是深化會(huì)計(jì)改革，促 進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保障。而且，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠保證國(guó)家對(duì)各單位的宏觀控制。國(guó)家 制定的一系列財(cái)經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，都要求各單位通過(guò)制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，各單位通 過(guò)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)自我約束

5、。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀近幾年來(lái)，各級(jí)行政事業(yè)單位為加強(qiáng)預(yù)算管理，提高財(cái)政資金使用效益都作出了不同程 度的努力?？偟那闆r是好的，其表現(xiàn)在：一是建立組織機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)控。各單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu) 的設(shè)置及合理有效的職能分工控制比較明確，做到了相互監(jiān)督，相互制約，執(zhí)行一把手負(fù)責(zé) 制，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，并將此項(xiàng)工作列入領(lǐng)導(dǎo)實(shí)績(jī)考核內(nèi)容。二是建立了職務(wù)分離制度。如 出納與會(huì)計(jì)分離，審批執(zhí)行分離。保管賬務(wù)與記錄分離，較有效的防止了錯(cuò)誤和舞弊行為， 控制作用得到了有效的發(fā)揮。三是授權(quán)批準(zhǔn)較嚴(yán)密，且執(zhí)行得也到位。特別是對(duì)一般授權(quán)業(yè)務(wù)，都能實(shí)施有效控制，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有人把關(guān)，防止了授權(quán)不當(dāng)或?yàn)E用職權(quán)現(xiàn)象的

6、發(fā) 生。四是財(cái)產(chǎn)安全控制制度比較完善。大多數(shù)單位對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間、范圍、方式、方法按 內(nèi)控制度的要求都作了明確規(guī)定。實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的安全維護(hù)。五是在會(huì)計(jì)監(jiān)督制度方面，進(jìn)行 自我調(diào)節(jié)，定期進(jìn)行審計(jì)，起到了一定的約束機(jī)制作用。六是會(huì)計(jì)信息控制制度，如原始憑 證取得、填制、傳遞、審批比較規(guī)范。使用會(huì)計(jì)科目符合會(huì)計(jì)制度要求，編制的手續(xù)依據(jù)完 備。有規(guī)范的會(huì)計(jì)處理秩序和財(cái)務(wù)核對(duì)制度，在會(huì)計(jì)核算和管理制度是比較健全的。但在調(diào)研發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面不同程度地都有著進(jìn)一步改進(jìn)的地方。 其表現(xiàn)在：一是內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄。目前，行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人大都不太了解也不夠重視 單位的內(nèi)部控制制度，有些認(rèn)為行政事

7、業(yè)單位的財(cái)政資金主要來(lái)自財(cái)政預(yù)算安排，只要按規(guī) 定編制預(yù)算，取得資金和使用資金便可，以至于出現(xiàn)財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出失控的現(xiàn)象;還有些認(rèn)為行 政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)平時(shí)有財(cái)政部門(mén)、會(huì)計(jì)核算中心把關(guān)，內(nèi)部控制完全被忽視。因此很多單 位的內(nèi)部控制制度建設(shè)明顯滯后。二是內(nèi)控制度不完善C內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、 分工、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但許多行政事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度， 或者簡(jiǎn)單地以財(cái)政部門(mén)預(yù)算替代內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中無(wú)據(jù)可依、無(wú)章可循， 只能憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大。還有些單位雖然制定 了一些會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和辦法，但由于種種原因未能?chē)?yán)格執(zhí)行，

8、對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏必要的 監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。個(gè)別規(guī)模不大的單位，權(quán)責(zé)不明確， 會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪 贓舞弊等現(xiàn)象造成可乘之機(jī)。三是資產(chǎn)不實(shí)，家底不清。資產(chǎn)是內(nèi)部控制的主要對(duì)象，在單 位管理中處于核心地位。目前，由于行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部管理制度缺乏有效地落實(shí)，造成行 政單位賬外資產(chǎn)、有賬無(wú)物的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，單位內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更缺失相應(yīng)的手續(xù)，財(cái) 產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度未能?chē)?yán)格執(zhí)行等問(wèn)題造成資產(chǎn)家底不清。資產(chǎn)不實(shí)致使財(cái)政預(yù)算失真.，進(jìn)而造成 行政單位預(yù)算彈性過(guò)大難以控制的嚴(yán)重后果。四是部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)參

9、差 不齊。會(huì)計(jì)法規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證;而擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī) 構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還必須具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事 會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。然而，目前個(gè)別行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作只是由不具備基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知 識(shí)的辦公室人員兼任，他們的財(cái)務(wù)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能匱乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，內(nèi)控效果較差。五 是缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制。雖然大部分行政單位成立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但內(nèi) 部審計(jì)人員一般由財(cái)務(wù)人員兼任，沒(méi)有建立明確的崗位責(zé)任制，缺少一定的獨(dú)立性。而財(cái)政、 審計(jì)部門(mén)作為主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督上， 缺乏對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部

10、控制制度是否健全進(jìn)行有效的監(jiān)督和考評(píng)，這在一定程度上影響了 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施與對(duì)策（一）切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)按照會(huì)計(jì)法和內(nèi)部控制基本規(guī)范的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的 第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效 性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的第一責(zé)任 主體意識(shí)，還必須強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué) 習(xí)。為此，各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)即財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門(mén)，分期分批和分類(lèi)型地對(duì)一級(jí)預(yù) 算單位和二級(jí)預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)

11、導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們?cè)诹私獍盐諘?huì)計(jì)內(nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的 內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。本文由教育大論文下載中心整理（二）夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門(mén)預(yù)算的實(shí)施效果。 因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財(cái)政沖流奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，還必須重視改進(jìn)行 政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，需要財(cái)政機(jī)關(guān) 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，并在此基礎(chǔ)上建立對(duì)行政事 業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全而檢查制度，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。（三）完善部門(mén)預(yù)算管

12、理在實(shí)行既有的部門(mén)預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入績(jī)效預(yù)算模式。部門(mén)預(yù)算的各項(xiàng) 收支必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編制，按類(lèi)、款、項(xiàng)、目進(jìn)行細(xì)化，分門(mén)別類(lèi)地在預(yù)算中單獨(dú)編 制，并要詳細(xì)說(shuō)明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)經(jīng)費(fèi)性支出實(shí)行定員定額制度。對(duì)于專(zhuān)項(xiàng) 經(jīng)費(fèi)，要根據(jù)單位發(fā)展需要和財(cái)力可能，分輕重緩急予以適當(dāng)分配。在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)行，應(yīng) 嚴(yán)格按制度執(zhí)行，避免主觀隨意性。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集 體舞弊行為的發(fā)生。特別強(qiáng)調(diào)的是，部門(mén)預(yù)算一旦經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)審批，即具有法律效力。預(yù) 算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)政部門(mén)要對(duì)預(yù)算編制、下達(dá)、資金撥付、資金使用的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān) 控管理。（四）健全內(nèi)控制度體

13、系行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的效果,需要有一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。 目前，財(cái)政部制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實(shí) 際上是針對(duì)企業(yè)制定的。由于沒(méi)有考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，也沒(méi)有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金 和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線(xiàn)管理、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體 系、國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)直接支付等，實(shí)際上對(duì)行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事 業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者，研究制 定體現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制指引，促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度體 系，并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。（

14、五）強(qiáng)化內(nèi)審和外部監(jiān)督對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì) 的作用，不僅要提高內(nèi)審職能的地位，保持其與被審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，還要設(shè)置專(zhuān)職人員， 確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，要充分發(fā)揮財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用， 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)，杜絕行政事業(yè)單位管理人員濫用 職權(quán)而影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的正常施行，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理 上的漏洞，從而促進(jìn)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。這樣，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)緊密結(jié) 合，形成合力，才能夠更充分地發(fā)揮其在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用

15、。（六）加大內(nèi)控考核力度內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果的好壞，除了制度要具科學(xué)性、合規(guī)性外，另一個(gè)因素就是制度 是否被認(rèn)真執(zhí)行，這與單位的考核辦法和考核內(nèi)容有關(guān)。在進(jìn)行考核時(shí)，重點(diǎn)要對(duì)單位內(nèi)部 的工作流程執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤。如果一個(gè)單位內(nèi)部工作流程很科學(xué)、合理，只要其中某一環(huán) 節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，就能很快地在后一環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，將考核結(jié)果與部門(mén)、人員的獎(jiǎng)懲掛鉤。（七）構(gòu)筑一種良好環(huán)境任何一個(gè)單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造出單位的文化， 影響干部職工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺(jué)性。一方而，決策機(jī)構(gòu)的重視和支持是嚴(yán)格、有 效執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的保證。因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督主要是衡量和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部其他管理控 制的有效性的，