[稅費(fèi),方式,會(huì)計(jì)]稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算方式簡(jiǎn)析

1、稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算方式簡(jiǎn)析納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中繳納的稅費(fèi)在會(huì)計(jì)核算時(shí)有兩種形式:一是無(wú)論納稅人適用哪種會(huì)計(jì) 政策或者什么交易或事項(xiàng)，產(chǎn)生的稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算都固定不變，比如消費(fèi)稅。在計(jì)算繳納消費(fèi) 稅時(shí)會(huì)計(jì)核算均為:借記營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。二是繳納的稅 費(fèi)應(yīng)根據(jù)納稅人適用的會(huì)計(jì)政策或者是具體的交易或事項(xiàng)確定稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算方式，如營(yíng)業(yè)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、上地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)梭、車(chē)船稅、印花稅、教育費(fèi)附加、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等?，F(xiàn)就第二種形式分別從納稅人適用的會(huì)計(jì)政策和不同的交易或事項(xiàng)方面對(duì)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核 算進(jìn)行分析。一、根據(jù)適用會(huì)計(jì)政策確定會(huì)計(jì)核算方式城鎮(zhèn)土地使用稅、房

2、產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)。1 .適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納木兌人，在管理費(fèi)用科目中核算。計(jì)算繳納稅費(fèi)時(shí)，借記管 理費(fèi)用科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)上地使用稅（或房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償 費(fèi)）科目。繳納排污費(fèi)時(shí)，借記管理費(fèi)用科目，貸記銀行存款（或現(xiàn)金）科目。2 .適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，在營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算。計(jì)算繳納手兌費(fèi)時(shí)， 借記營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅（或房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)）科目。二、根據(jù)不同的交易或事項(xiàng)確定會(huì)計(jì)核算方式（一）營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加1 .如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)或其他業(yè)

3、務(wù)范圍的，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、城市.維護(hù)建 設(shè)稅、教育費(fèi)附加均在營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算。計(jì)算繳納稅費(fèi)時(shí)，借記營(yíng)業(yè)稅金及附加科 目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（或城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）等科目。2 .如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收人或營(yíng)業(yè)外支出的，則計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，應(yīng)分別在固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收人營(yíng)業(yè)外支出等科目核算。例1：某公司出售一座建筑物，取得價(jià)款300000元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅15000元、城市維護(hù) 建設(shè)稅1050元、教育費(fèi)附加450元，會(huì)計(jì)核算為：借：固定資產(chǎn)清理16500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)彳兌1050應(yīng)交教育費(fèi)附加450例2:

4、某公司擁有一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)成本為100000元，已攤銷(xiāo)金額為50000元，對(duì)外出售取 得價(jià)款60000元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅3000元、城市維護(hù)建設(shè)稅210元、教育費(fèi)附加等90元，會(huì) 計(jì)核算為：借：銀行存款60000累計(jì)攤銷(xiāo)50000貸：無(wú)形資產(chǎn)100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅210應(yīng)交教育費(fèi)附加90營(yíng)業(yè)外收入6700假如該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)對(duì)外出售取得價(jià)款40000元，其他條件不變，則會(huì)計(jì)核算為：借：銀行存款40000累計(jì)攤銷(xiāo)50000營(yíng)業(yè)外支出12200貸：無(wú)形資產(chǎn)100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2000城市維護(hù)建設(shè)稅140教育費(fèi)附加60（二）上地增值稅。主營(yíng)和兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)繳

5、納的土地增值稅應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅金及附 加科目核算。許算繳納稅款時(shí)，借記營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交上地增值稅科 目。轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在固定資產(chǎn)或在建工程等科目 核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅，借記固定資產(chǎn)清理在建工程等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng) 交上地增值稅科目。實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)繳納稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算并不十分在意，認(rèn)為只要沒(méi)少納稅 費(fèi)就沒(méi)有關(guān)系。其實(shí)，這種想法并不正確。在特殊行業(yè)中，如果稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算不正確，也會(huì) 影響其他稅種的稅負(fù)。像房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目及其金額時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的銷(xiāo)售 費(fèi)用和管理費(fèi)用并不是據(jù)實(shí)扣除，而是按取得上地使

6、用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額 之和，在5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。1 .如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船 稅、印花稅等，需要在管理費(fèi)用科目中核算。倘若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi) 用之和，大于取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和，則銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi) 用應(yīng)按取得上地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和，在5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。這就說(shuō) 明銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用不能完全在土地增值稅稅前扣除。同理，核算在管理費(fèi)用科目中的城 鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅也不能完全在土地增值稅稅前扣除，這樣就對(duì)土地 增值稅的稅負(fù)產(chǎn)生了影響。2 .如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用小企