“資產(chǎn)欠債表”常見錯填項目的填列方式研究

1、“資產(chǎn)欠債表”常見錯填項目的填列方式研 究【摘要】本文從資產(chǎn)欠債表編制中常見錯填項目的成因及表現(xiàn)入 手，分析了應(yīng)收、預收、應(yīng)付、預付賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、 一年內(nèi)到期的非流動欠債等易錯項目，提出了相應(yīng)的填列方式。【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)欠債表；易錯項目；填列方式資產(chǎn)欠債表是反映企業(yè)一按時日的資產(chǎn)、欠債和所有者權(quán)益等財 務(wù)狀況的報表，是會計報表中最重要的報表。但是筆者發(fā)覺，在會計 實務(wù)中，其編制卻比較普遍的存在著錯填問題，從而阻礙了會計信息 的質(zhì)量；其錯填問題要緊表此刻應(yīng)收賬款、預收賬款和應(yīng)付賬款、預 付賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和長期待攤費用、一年內(nèi)到期的非 流動欠債和長期借款、應(yīng)付債券、長期

2、應(yīng)付款等項目上。一、資產(chǎn)欠債表常見錯填項目的成因及表現(xiàn)“應(yīng)收賬款、預收賬款和應(yīng)付賬款、預付賬款”項目的錯填，要 緊緣故是依照與上述項目名稱相同的賬戶期末余額填列，按此提供的 會計信息表現(xiàn)為：債權(quán)債務(wù)相抵之差或債務(wù)債權(quán)相抵之差，該差額不 能在資產(chǎn)欠債表中披露企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)的真實信息?！伴L期待攤費用、長期借款等”項目的錯填，要緊緣故是未從相 關(guān)賬戶中扣除其中性質(zhì)己轉(zhuǎn)變成流動資產(chǎn)或流動欠債的部份，從而使“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動欠債”項目的錯填, 按此提供的會計信息表現(xiàn)為：對內(nèi)無益于企業(yè)組織償債資金，極易產(chǎn) 生財務(wù)困難，無益于企業(yè)合理利用經(jīng)濟資源，組織生產(chǎn)經(jīng)營活動；對 外無益于報

3、表利用者準確了解企業(yè)的財務(wù)狀況?？傊?，作為靜態(tài)報表的資產(chǎn)欠債表，必需依據(jù)數(shù)據(jù)的經(jīng)濟意義填 列，對外披露企業(yè)該時日所操縱的經(jīng)濟資源、應(yīng)承擔的債務(wù)責任和所 有者擁有的經(jīng)濟權(quán)益等方面的信息，幫忙投資者和債權(quán)人評估企業(yè)的 變現(xiàn)能力、分析企業(yè)的財務(wù)實力。二、資產(chǎn)欠債表常見錯填項目分析及填列方式（一）“應(yīng)收賬款、預收賬款”項目“應(yīng)收賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其余額應(yīng)在借方，它的經(jīng)濟意義 屬于企業(yè)的債權(quán)，但在用該賬戶替代“預收賬款”賬戶時，會使應(yīng)收 賬款明細賬產(chǎn)生貸方余額，其經(jīng)濟意義是己預收但尚未提供商品或勞 務(wù)的預收款項，屬于企業(yè)的債務(wù)，由于應(yīng)收賬款明細賬貸方余額的存 在，“應(yīng)收賬款”總賬余額事實上是軋差額，

4、而不是名不虛傳的應(yīng)收賬 款?！邦A收賬款”屬于欠債類賬戶，其余額應(yīng)在貸方，它的經(jīng)濟意義 屬于企業(yè)的債務(wù)，但在會計實務(wù)中，預收款項一樣會小于企業(yè)發(fā)售貨 物的金額，由此使預收賬款明細賬產(chǎn)生借方余額，其經(jīng)濟意義是企業(yè) 發(fā)售貨物的金額抵扣原預收款項后的應(yīng)收款項，屬于企業(yè)的債權(quán)，由于 預收賬款明細賬借方余額的存在，“預收賬款”總賬余額事實上是軋差 額，而不是名不虛傳的預收賬款。通過度析，資產(chǎn)欠債表中的“應(yīng)收賬款、預收賬款”項目可按以 下公式計算填列：“應(yīng)收賬款”項目=（E “應(yīng)收賬款”總賬所屬有關(guān)明細賬戶期 末借方余額+E “預收賬款”總賬所屬有關(guān)明細賬戶期末借方余額） 一 “壞賬預備”賬戶按應(yīng)收賬款計提

5、的壞賬預備金額“預收賬款”項目二X “預收賬款”總賬所屬有關(guān)明細賬戶期末 貸方余額+L “應(yīng)收賬款”總賬所屬有關(guān)明細賬戶期末貸方余額（二）“應(yīng)付賬款、預付賬款”項目“應(yīng)付賬款”屬于欠債類賬戶，其余額應(yīng)在貸方，它的經(jīng)濟意義 屬于企業(yè)的債務(wù)，但在用該賬戶替代“預付賬款”賬戶時，會使應(yīng)付 賬款明細賬產(chǎn)生借方余額，其經(jīng)濟意義是己預付但尚未收到商品或同 意勞務(wù)的預付款項，屬于企業(yè)的債權(quán)，由于應(yīng)付賬款明細賬借方余額 的存在，“應(yīng)付賬款”總賬余額事實上是軋差額，而不是名不虛傳的應(yīng) 付賬款?！邦A付賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其余額應(yīng)在借方,它的經(jīng)濟意義屬于企業(yè)的債權(quán)，但在會計實務(wù)中，預付款項一樣會小 于企業(yè)收到貨物

6、的金額，由此使預付賬款明細賬產(chǎn)生貸方余額，其經(jīng) 濟意義是企業(yè)收到貨物的金額抵扣原預付款項后的應(yīng)付款項，屬于企 業(yè)的債務(wù)，由于預付賬款明細賬貸方余額的存在，“預付賬款”總賬余 額事實上是軋差額，而不是名不虛傳的預付賬款。通過度析，資產(chǎn)欠債表中的“應(yīng)付賬款、預付賬款”項目可按以 下公式計算填列：“應(yīng)付賬款”項目=E “應(yīng)付賬款”總賬所屬有關(guān)明細賬戶期末 貸方余額+£ “預付賬款”總賬所屬有關(guān)明細賬戶期末貸方余額“預付賬款”項目二E “預付賬款”總賬所屬有關(guān)明細賬戶期末 借方余額+£ “應(yīng)付賬款”總賬所屬有關(guān)明細賬戶期末借方余額（三）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和長期應(yīng)收款、持有至到

7、期投資、 長期待攤費用等”項目“長期應(yīng)收款、持有至到期投資、長期待攤費用等”項目，由于 它們到期或攤銷期限超過一年，符合非流動資產(chǎn)概念，屬于企業(yè)的非 流動資產(chǎn)，可是它們中有一部份將于一年內(nèi)到期或攤銷，這部份己不 符合非流動資產(chǎn)概念，因其符合流動資產(chǎn)概念，應(yīng)屬于企業(yè)的流動資 產(chǎn)。由于將于一年內(nèi)到期或攤銷的這部份，是從上列非流動資產(chǎn)中扣 減出來的，因此稱其為“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn):依前所述，資產(chǎn) 欠債表必需依據(jù)數(shù)據(jù)的經(jīng)濟意義填列，因此，應(yīng)把將于一年內(nèi)到期或 攤銷的部份，填列在資產(chǎn)欠債表流動資產(chǎn)項目中的“一年內(nèi)到期的非 流動資產(chǎn)”項目內(nèi)。通過度析，上列項目，可按以下公式計算填列：“長期應(yīng)收款、持有

8、至到期投資、長期待攤費用等”項目二相關(guān)賬 戶期末余額一相關(guān)賬戶中將于一年內(nèi)到期或攤銷部份金額“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目二X相關(guān)賬戶中將于一年內(nèi)到期或攤銷部份金額（四）”一年內(nèi)到期的非流動欠債和長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng) 付款等”項目“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等”項目，由于它們的歸還 期限超過一年，符合非流動欠債概念，屬于企業(yè)的非流動欠債，可是 它們中有一部份將于一年到期予以清償，這部份己不符合非流動欠債 概念，因其符合流動欠債概念，應(yīng)屬于企業(yè)的流動欠債。由于將于一 年內(nèi)到期予以清償?shù)牟糠?，是從上列非流動欠債各項目中扣減出來的, 因此稱其為“一年內(nèi)到期的非流動欠債”。由于資產(chǎn)欠債表必需依據(jù)數(shù) 據(jù)的經(jīng)濟意義填列，因此，應(yīng)把將于一年內(nèi)到期予以清償部份，填列 在資產(chǎn)欠債表流動欠債項目中的“一年內(nèi)到期的非流動欠債”項目內(nèi)。通過度析，上列項目，可按以下公式計算填列：“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等”項目二相關(guān)賬戶期末余額 一相關(guān)賬戶中將于一年內(nèi)到期部份金額“一年內(nèi)到期的非流動欠債”項目二£相關(guān)賬戶中將于一