核算長期股權投資業(yè)務(共74頁).ppt

1、“” ”項目五項目五 核算長期股權投資業(yè)務核算長期股權投資業(yè)務 長期股權投資是企業(yè)的一項重大經(jīng)濟行為，對企業(yè)有著重要影響。本項目主要學習長期股權投資的范圍、長期股權投資初始投資成本的確定、長期股權投資后續(xù)計量的成本法與權益法以及長期股權投資的期末計價與處置?！啊?” 項目項目5 5 目目 錄錄“” ” 1. 1.掌握長期股權投資的性質(zhì)與范圍；掌握長期股權投資的性質(zhì)與范圍； 2.2.掌握長期股權投資初始投資成本的確定；掌握長期股權投資初始投資成本的確定； 3.3.掌握長期股權投資后續(xù)計量的成本法與權益法；掌握長期股權投資后續(xù)計量的成本法與權益法； 4.4.掌握長期股權投資處置的會計處理；掌握長期

2、股權投資處置的會計處理； 5.5.了解掌握長期股權投資成本法與權益法轉(zhuǎn)換的會計處理。了解掌握長期股權投資成本法與權益法轉(zhuǎn)換的會計處理。項目項目5 5 長期股權投資長期股權投資“” ” 1. 1.能夠?qū)ζ髽I(yè)合并的方式進行正確的判定；能夠?qū)ζ髽I(yè)合并的方式進行正確的判定； 2.2.能夠?qū)﹂L期股權投資的類型進行判定；能夠?qū)﹂L期股權投資的類型進行判定； 3.3.能夠?qū)﹂L期股權投資的會計處理與所得稅的關系進行分析；能夠?qū)﹂L期股權投資的會計處理與所得稅的關系進行分析； 4.4.能夠?qū)⒂嘘P會計信息在財務報告中列報和披露。能夠?qū)⒂嘘P會計信息在財務報告中列報和披露。項目項目5 5 長期股權投資長期股權投資“” ”

3、 長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。 長期股權投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股長期股權投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權且不準備隨時出售的投資。權且不準備隨時出售的投資。“” ”(1)(1)(2)(2)(3)(3) 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌镀髽I(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。資，即對子公司投資。長期股權投資的范圍包括：長期股權投資的范圍包括：企業(yè)持有的能夠與其他合營企業(yè)持

4、有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。合營企業(yè)投資。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。“” ” （2 2）參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。（3 3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（4 4）向被投資單位派出管理人員。（5 5）向被投資單位提供關鍵技術資料。 投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位2020以上但低于5050的表決權時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有

5、明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。 “” ”通過其他方式取得的長期股權投資通過其他方式取得的長期股權投資通過企業(yè)合并取得的長期股權投資通過企業(yè)合并取得的長期股權投資1.1.通過企業(yè)合并取得的長期股權投資通過企業(yè)合并取得的長期股權投資 企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。從合并方式上看，企業(yè)合并包一個報告主體的交易或事項。從合并方式上看，企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設合并。括控股合并、吸收合并及新設合并?！啊?” 吸收合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全吸收

6、合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報部凈資產(chǎn)，并將有關資產(chǎn)、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。表進行核算。 新設合并，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由新設合并，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負債在新的基礎上經(jīng)營。原其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負債在新的基礎上經(jīng)營。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。 控股合并，是指合并方（或購買方，下同）通過企業(yè)合控股合并，是指合并方（或購買方，下同）通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方（或被購買方，下同）的控制

7、并交易或事項取得對被合并方（或被購買方，下同）的控制權，能夠主導被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納權，能夠主導被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財務報表范圍形成一個報告主體的情況。入其合并財務報表范圍形成一個報告主體的情況?！啊?”2.2.通過其他方式取得的長期股權投資通過其他方式取得的長期股權投資通過企業(yè)合通過企業(yè)合并取得的長并取得的長期股權投資期股權投資 參與合并的企業(yè)在合參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制的多方最終控制且該控制并非暫時性的并非暫時性的 參與合并的各方在前參與合并的各方在前后不受同一方或相同的多后不受同一

8、方或相同的多方最終控制的方最終控制的投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資通過發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資通過發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資通過通過其他其他方式方式取得取得的長的長期股期股權投權投資主資主要包要包括：括：非貨幣性資產(chǎn)交換或債務重組取得的長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)交換或債務重組取得的長期股權投資等“” ”其他股權投資其他股權投資股票投資股票投資 股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進行股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進行的投資。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為的投資。企

9、業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。該公司的股東。 因此，與債券投資比，股票投資具有風險大、責權因此，與債券投資比，股票投資具有風險大、責權利較大、獲取經(jīng)濟利益較多等特點。利較大、獲取經(jīng)濟利益較多等特點。“” ” 其他股權投資是指除去股票投資以外具有股權性質(zhì)的投其他股權投資是指除去股票投資以外具有股權性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實物或無形資產(chǎn)等投資于其資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實物或無形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權的一種投資。他企業(yè)，取得股權的一種投資。 其他股權投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營其他股權投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營投資。其他投資與

10、股票投資一樣，也是一種權益性投資。投資。其他投資與股票投資一樣，也是一種權益性投資。共同控制型長期股權投資共同控制型長期股權投資控制型長期股權投資控制型長期股權投資重大影響型長期股權投資重大影響型長期股權投資“” ” 長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分企業(yè)合并和非企業(yè)合并期股權投資的初始投資成本，應分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。兩種情況確定。 企業(yè)應正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。企業(yè)應正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益。長期股權投資的會計處理，需要設置長期股權投資的會計處理，需要設置

11、“長期股權投資長期股權投資”科科目，核算企業(yè)持有的長期股權投資。本科目應當按照被投目，核算企業(yè)持有的長期股權投資。本科目應當按照被投資單位分別資單位分別“投資成本投資成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、“其他綜合收其他綜合收益益”、“其他權益變動其他權益變動”進行明細核算。其中，進行明細核算。其中，“長期股長期股權投資權投資投資成本投資成本”反映取得股權時確定的初始投資成反映取得股權時確定的初始投資成本本“” ” 合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。 1. 1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資

12、 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。方。 合并方應當以被合并方的賬面價值為基礎對長期股權投資合并方應當以被合并方的賬面價值為基礎對長期股權投資進行初始計量。合并對價的賬面價值與長期股權投資的入賬價進行初始計量。合并對價的賬面價值與長期股權投資的入賬價值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。“” ” 合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務等合并方以支付貨

13、幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務等方式取得被合并方的股權，應在合并日按照享有被合并方所方式取得被合并方的股權，應在合并日按照享有被合并方所有者權益賬面價值的份額，有者權益賬面價值的份額， 借：長期股權投資借：長期股權投資按照支付貨幣資金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務的賬面價值，按照支付貨幣資金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務的賬面價值，貸：銀行存款以及相應的資產(chǎn)或負債科目貸：銀行存款以及相應的資產(chǎn)或負債科目按照長期股權投資初始投資成本與支付的貨幣資金、轉(zhuǎn)讓的非按照長期股權投資初始投資成本與支付的貨幣資金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，貸記：資

14、本公積或借記：資本公積 盈余公積 利潤分配 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權處理，不計入長期股權投資成本?，F(xiàn)金股利，作為債權處理，不計入長期股權投資成本。（1)1)“” ” 合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權，應在合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權，應在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額， 借：長期股權投資按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸：股本按照長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的按照長期

15、股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，差額，貸記：資本公積或借記：資本公積 盈余公積 利潤分配（2)2)“” ”合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益，借記用等，應當于發(fā)生時計入當期損益，借記“管理費用管理費用”科科目，貸記目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入

16、，溢價收入不足沖減的，沖應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。合并方發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)減留存收益。合并方發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始成本。費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始成本。（3)3)（4)4)“” ” 海南公司于海南公司于2012014 4年年3 3月月1010日取得南京公司日取得南京公司100100的股權，為進行該項企業(yè)合并，海南公司發(fā)行了的股權，為進行該項企業(yè)合并，海南公司發(fā)行了600600萬股普通萬股普通股（每股面值股（每股面值1 1元）作為對價。合并日，海南公司及南京公司元）作為對

17、價。合并日，海南公司及南京公司的所有者權益構(gòu)成如表的所有者權益構(gòu)成如表5151所示：所示：【例【例5-15-1】表表51 51 單位：元單位：元“” ” 本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司本例中假定海南公司自其母公司手中取得南京公司100100的股權，為同一控制下的企業(yè)合并。則海南公司在合并日應進的股權，為同一控制下的企業(yè)合并。則海南公司在合并日應進行的賬務處理為：行的賬務處理為：借：長期股權投資借：長期股權投資 20 000 000 20 000 000 貸：股本貸：股本 6 000 000 6 000 000 資本公積資本公積 14 000 000 14 000 000“” ”2

18、.2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付貨幣資金的方式取得被購買方股權的，應以支付的貨幣貨幣資金的方式取得被購買方股權的，應以支付的貨幣資金作為初始投資成本，資金作為初始投資成本， 借：長期股權投資 貸：銀行存款 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，作為債權處理，不計入長期股權投資成本。的現(xiàn)金股利，作為債權處理，不計入長期股權投資成本。 非同一控制下的企業(yè)合并應當以公允價值為基礎進行計非同

19、一控制下的企業(yè)合并應當以公允價值為基礎進行計量，合并對價的賬面價值與公允價值之間的差額應當計入當量，合并對價的賬面價值與公允價值之間的差額應當計入當期損益。期損益。 非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。期。(1)(1)“” ” 購買方在購買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得被購買購買方在購買日以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式取得被購買方股權的

20、，應以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本，方股權的，應以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本， 借：長期股權投資付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理，付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理，貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)存貨的銷售成本付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的公允價值付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的公允價值貸：固定資產(chǎn)清理付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，將無形資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。2.2.“” ” 購買方以承擔債務的方式取得被購買方股

21、權的，應以負購買方以承擔債務的方式取得被購買方股權的，應以負債的公允價值作為初始投資成本，債的公允價值作為初始投資成本， 購買方以發(fā)行股票的方式取得被購買方股權的，應以所購買方以發(fā)行股票的方式取得被購買方股權的，應以所發(fā)行股票的公允價值作為初始投資成本，發(fā)行股票的公允價值作為初始投資成本，借：長期股權投資 貸：有關負債科目企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時借記費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時借記“管理費管理費用用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。借：長期股權投資

22、 貸：股本 資本公積股本溢價(3)(3)(4)(4)(5)(5)“” ” 表表52 20152 2014 4年年3 3月月3131日日 單位：元單位：元 A A公司于公司于2012014 4年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司7070的股權。合并中，的股權。合并中，A A公司支付的有關資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如表公司支付的有關資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如表5252所示。合所示。合并中，并中，A A公司為核實公司為核實B B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關機構(gòu)對該項合并進行咨詢，公司的資產(chǎn)價值，聘請有關機構(gòu)對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用支付咨詢費用5 50 0萬元。本例中

23、假定合并前萬元。本例中假定合并前A A公司與公司與B B公司不存在任何關聯(lián)方公司不存在任何關聯(lián)方關系。關系。注：注：A公司用作合并對價的土地使用權和專利技術原價為公司用作合并對價的土地使用權和專利技術原價為6 400萬元，萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷800 萬元。萬元。【例【例5-25-2】“” ” 本例中因本例中因A A公司與公司與B B公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A A公司對于合并形成的對公司對于合并形成的對B B公司的長期股權投資，應按支付對價公司的長

24、期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。的公允價值確定其初始投資成本。A A公司應進行的賬務處理為：公司應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 8484 0 000 00000 000 管理費用管理費用 500 000500 000 累計攤銷累計攤銷 8 000 0008 000 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 6 64 000 0004 000 000 銀行存款銀行存款 5 500 00000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 28 28 000 000 000 000“” ” 2014年年2月月10日，甲公司自公開市場中買入乙公日，甲公司自公開市

25、場中買入乙公司司20的股份，實際支付價款的股份，實際支付價款16 000萬元，支付手續(xù)費等相關萬元，支付手續(xù)費等相關費用費用400萬元，并于同日完成了相關手續(xù)。甲公司取得該部分萬元，并于同日完成了相關手續(xù)。甲公司取得該部分股權后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]相關稅費等其他因股權后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮相關稅費等其他因素影響。素影響?！纠纠?-35-3】 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 164164 000 000 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 164164 000 000 000 000 1.以支付現(xiàn)金取得長期股權投資以支付現(xiàn)金取得長期股權投資以支付

26、現(xiàn)金取得長期股權投資的，應當按照實際應支付的購以支付現(xiàn)金取得長期股權投資的，應當按照實際應支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應收項目核算，不構(gòu)成取得長期發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權投資的成本。股權投資的成本。“” ”2.以發(fā)行權益性證券取得長期股權投資以發(fā)行權益性證券取得長期股權投資以發(fā)行權益性證券取得長期股權投資的，應當按照所發(fā)行證券的公允價值以發(fā)行權益性證券取

27、得長期股權投資的，應當按照所發(fā)行證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權益性工具支付給有關證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權益性工具支付給有關證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與工具發(fā)行直接相關的費用，不構(gòu)成取得長期股權投資的成本。該傭金等與工具發(fā)行直接相關的費用，不構(gòu)成取得長期股權投資的成本。該部分費用應自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，部分費用應自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤應依次沖

28、減盈余公積和未分配利潤。 2014年年6月，大運公司通過增發(fā)月，大運公司通過增發(fā)1 000萬股（每股面萬股（每股面值值1元）自身的股份取得對馳騁公司元）自身的股份取得對馳騁公司20的股權，按照增發(fā)前的股權，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該后的平均股價計算，該1 000萬股股份的公允價值為萬股股份的公允價值為1 500萬元。萬元。為增發(fā)該部分股份，大運公司支付了為增發(fā)該部分股份，大運公司支付了100萬元的傭金和手續(xù)費。萬元的傭金和手續(xù)費?！纠纠?-45-4】借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 15 000 000 15 000 000 貸：股本貸：股本 1 10 000 0000

29、000 000 資本公積資本公積 4 000 0004 000 000 銀行存款銀行存款 1 000 0001 000 000“” ”4.4.通過債務重組取得的長期股權投資，見通過債務重組取得的長期股權投資，見 新編財務會計新編財務會計“債務重組債務重組”相關內(nèi)容。相關內(nèi)容。3.3.通過貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，見通過貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，見新編財務會新編財務會計計“非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換”相關內(nèi)容。相關內(nèi)容?！啊?” 長期股權投資應當分別不同情況采用成本法或權益法進行長期股權投資應當分別不同情況采用成本法或權益法進行后續(xù)計量。后續(xù)計量。（一）成本法的概念及其適用

30、范圍（一）成本法的概念及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法。成本法，是指投資按成本計價的方法?！啊?”長期股權投資成本法的核算適用下列情形：長期股權投資成本法的核算適用下列情形：根據(jù)長期股權投資準則，投資方持有的對子公司投資應當采用根據(jù)長期股權投資準則，投資方持有的對子公司投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。報表的除外。 投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應綜合考投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在個別財慮直接持有的股權和通過

31、子公司間接持有的股權。在個別財務報表中，投資方進行成本法核算時，應僅考慮直接持有的務報表中，投資方進行成本法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額。股權份額。 “” ”（二）成本法核算（二）成本法核算在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計價。采用在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計價。采用成本法進行長期股權投資的核算，在成本法進行長期股權投資的核算，在“長期股權投資長期股權投資”賬戶目賬戶目下，只設置下，只設置“投資成本投資成本”明細賬（戶）。在追加投資時，按照明細賬（戶）。在追加投資時，按照追加投資支付的成本的公允價值及發(fā)生的相關交易費用增加長追加投資支付的成本的公允價值及發(fā)生

32、的相關交易費用增加長期股權投資的賬面價值。除追加或收回投資外，長期股權投資期股權投資的賬面價值。除追加或收回投資外，長期股權投資的初始投資成本不進行調(diào)整。的初始投資成本不進行調(diào)整。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。如果收到的股利為購入時的應收股利，則應沖減應收股益。如果收到的股利為購入時的應收股利，則應沖減應收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務處理。每股成本，不作賬務處理。“” ” 2014年年1月月 ，甲公司自非關聯(lián)方處以現(xiàn)金，甲

33、公司自非關聯(lián)方處以現(xiàn)金800萬元取得對乙公萬元取得對乙公司司60的股權，相關手續(xù)于當日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛氐墓蓹?，相關手續(xù)于當日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Ｖ啤?015年年 3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得例可取得10萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。甲公司有關會計處理如下：甲公司有關會計處理如下：2014年年1月：月：借：長期股權投借：長期股權投投資成本投資成本 8 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 0002015年年 3月：月：借：應收股利借：應收股利 100

34、 000 貸：投資收益貸：投資收益 100 000 【例【例5-55-5】“” ”三、長期股權投資核算的權益法三、長期股權投資核算的權益法 權益法，是指投資方以初始投資成本計量后，在投資持權益法，是指投資方以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)其享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動而相應有期間根據(jù)其享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動而相應調(diào)整長期股權投資賬面價值的方法。調(diào)整長期股權投資賬面價值的方法。 根據(jù)長期股權投資準則，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法根據(jù)長期股權投資準則，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜核算。投資

35、方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在綜合考慮直接持合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權后，如果認定投資方在被投資單位有的股權和通過子公司間接持有的股權后，如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，擁有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額；在合并財務報表中，投資方進行權益法核應僅考慮直接持有的股權份額；在合并財務報表中，投資方進行權益法核算時，應同時考慮直接持有和間接

36、持有的份額。算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。（一）權益法的概念及其適用范圍（一）權益法的概念及其適用范圍“” ”（二）權益法核算（二）權益法核算1.1.權益法核算的賬戶設置權益法核算的賬戶設置 采用權益法進行長期股權投資的核算，可以在采用權益法進行長期股權投資的核算，可以在“長期股權長期股權投資投資”賬戶目下，設置賬戶目下，設置“投資成本投資成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、 “其他其他綜合權益綜合權益”、“其他權益變動其他權益變動”等明細賬戶。等明細賬戶。其中，其中，“投資成本投資成本”明細賬戶反映取得股權時確定的初始投資成本；明細賬戶反映取得股權時確定的初始投資成本；“損益損益調(diào)整調(diào)

37、整”明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)凈損益的增減變動而享有明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)凈損益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)份額的調(diào)整數(shù)；“其他綜合收益其他綜合收益”明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資企明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)未在當期損益中確認的各項利得和損失發(fā)生的變動而享有份額的調(diào)整數(shù)業(yè)未在當期損益中確認的各項利得和損失發(fā)生的變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。“其他權益變動其他權益變動”明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資單位除凈損益、其明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素而享有份額的他綜合收益以及利潤分配以外

38、的所有者權益的其他變動的因素而享有份額的調(diào)整數(shù)，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行調(diào)整數(shù)，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權益成分、以權益結(jié)算的股份支付、其他股東可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權益成分、以權益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。 “” ” 可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)（資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額-商譽）商譽）的公允價值減去負債及或有負債公允價值的公允價值減去負債及或有負債公允價值

39、后的余額。后的余額。2.2.權益法下初始投資成本的調(diào)整權益法下初始投資成本的調(diào)整 采用權益法進行長期股權投資的核算，為了更為客觀地反采用權益法進行長期股權投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權益中享有的份額，應將初始投資成本映在被投資企業(yè)所有者權益中享有的份額，應將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進行調(diào)整。按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進行調(diào)整。“” ”（2 2）（1 1）“” ” 甲企業(yè)于甲企業(yè)于2012014 4年年3 3月取得乙公司月取得乙公司3030的股權，實際的股權，實際支付價款支付價款3 0003 000萬元。取得投資時被投資單位賬

40、面所有者權益萬元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：萬元）公允價值與其賬面價值相同，單位：萬元）【例【例5-65-6】表表5-3 5-3 單位：萬元單位：萬元“” ” 假定在乙公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使假定在乙公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。甲企業(yè)在取得對乙公司的股權后，派人參與了乙公司表決權。甲企業(yè)在取得對乙公司的股權后，派人參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)σ夜?/p>

41、的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲企業(yè)對該投資按照權益法核算。在取得投資時點上，甲響，甲企業(yè)對該投資按照權益法核算。在取得投資時點上，甲企業(yè)應進行的賬務處理為：企業(yè)應進行的賬務處理為：借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司乙公司投資成本投資成本 30 000 000 30 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 00030 000 000 長期股權投資的成本長期股權投資的成本30003000萬元大于取得投資時點上應享萬元大于取得投資時點上應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額22502250萬元（萬元（750075003030），不對其賬面價值進行調(diào)整

42、。），不對其賬面價值進行調(diào)整。“” ” 借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司乙公司投資成本投資成本 36 000 000 36 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 000 30 000 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 6 000 000 6 000 000 假定上例中取得投資時點上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價假定上例中取得投資時點上的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為值為1200012000萬元，甲企業(yè)按持股比例萬元，甲企業(yè)按持股比例3030計算確定應享有計算確定應享有36003600萬元，則初始投資成本與應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允萬元，則初始投資成本與應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份

43、額之間的差額價值份額之間的差額600600萬元應計入取得投資當期的損益。萬元應計入取得投資當期的損益。 “” ”3.3.權益法下投資損益的確認權益法下投資損益的確認（1 1）投資收益的確認）投資收益的確認 企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應按企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資，作為追加投資，借：長期股權投資借：長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益“” ”【例【例5-75-7】 A A公司于公司于20142014年年2 2月月2525日購

44、入日購入B B公司公司3030的股份，的股份，購買價款為購買價款為2 0002 000萬元，并自取得股份之日起派人參與萬元，并自取得股份之日起派人參與B B公司公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，B B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為值為6 0006 000萬元，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負債的萬元，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）表表5-4 5-4 單位：萬元單位：萬元“” ” 假定假定B B企業(yè)于企業(yè)于20102010年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤600600萬元，其中在萬元，

45、其中在A A公司取公司取得投資時的賬面存貨有得投資時的賬面存貨有8080對外出售。對外出售。A A公司與公司與B B公司的會計年公司的會計年度及采用的會計政策相同。度及采用的會計政策相同。 A A公司在確定其應享有的投資收益時，應在公司在確定其應享有的投資收益時，應在B B公司實現(xiàn)凈利公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時有關資產(chǎn)的賬面價值與其公允價潤的基礎上，根據(jù)取得投資時有關資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：值差額的影響進行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤額調(diào)整后的凈利潤額=600-=600-（700-500700-500）8080- -（1200-

46、1 1200-1 00000020-20-（800-600800-600）10=600-160-10-20=41010=600-160-10-20=410（萬元）（萬元）A A公司應享有份額公司應享有份額= 410= 4103030= 123= 123（萬元）（萬元）借：借：長期股權投資長期股權投資BB公司公司損益調(diào)整損益調(diào)整 1 230 0001 230 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 230 0001 230 000 在確認投資收益時，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)在確認投資收益時，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易

47、損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷。資企業(yè)的部分，應當予以抵銷?！啊?” 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司2020有表決權股份，能夠?qū)τ斜頉Q權股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20201414年，甲公司將其賬年，甲公司將其賬面價值為面價值為600600萬元的商品以萬元的商品以10001000萬元的價格出售給乙公司。萬元的價格出售給乙公司。至至20201414年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債假定甲公司取得該項投資時，乙公司各

48、項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司部交易。乙公司20201414年凈利潤為年凈利潤為20002000萬元。假定不考慮所得萬元。假定不考慮所得稅因素。稅因素。 甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤400400萬元，其中的萬元，其中的8080萬元萬元（400400萬元萬元2020）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應進行的賬務處理為：司應進行

49、的賬務處理為：借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司乙公司損益調(diào)整損益調(diào)整 3 200 000 3 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 200 0003 200 000【例【例5-85-8】 損益調(diào)整額損益調(diào)整額= =（2 000-4002 000-400）20%=32020%=320（萬元）（萬元）“” ”（2 2）投資損失的確認）投資損失的確認 如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應按持股比例確如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應按持股比例確認應分擔的損失，認應分擔的損失， 被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎進

50、行調(diào)整后加以確定。價值為基礎進行調(diào)整后加以確定。借：借：投資收益投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整 由于投資企業(yè)承擔有限責任，因此投資企業(yè)在確認投資損由于投資企業(yè)承擔有限責任，因此投資企業(yè)在確認投資損失時，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被失時，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益減記至零為限，負有承擔額外損失投資企業(yè)凈投資的長期權益減記至零為限，負有承擔額外損失義務的除外。義務的除外。“” ” 在確認應分擔被投資企在確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應當按照業(yè)發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：以下順序進行處理：

51、按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認的投資損失，投按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認的投資損失，投資企業(yè)應在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時，資企業(yè)應在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。享額。“” ” M M公司持有公司持有N N公司公司4040的股權，的股權，20201313年年1212月月3131日日的賬面價值為的賬面價值為2 0002 000萬元，包括投資成本以及因萬元，包括投資成本以及因N N公司以前期公司以前期間實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益。間實現(xiàn)

52、凈利潤而確認的投資收益。N N公司公司2012014 4年由于一項主年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，當年度發(fā)生虧損要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，當年度發(fā)生虧損3 0003 000萬元。萬元。假定假定M M公司在取得投資時點上，公司在取得投資時點上，N N 公司各項可辨認資產(chǎn)、負公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同，雙方無未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。則會計期間也相同，雙方無未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。則M M公司公司2012014 4年度應確認的投資損失為年度應確認的投資損失為1 2001 200萬元。

53、確認上述投資損萬元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變?yōu)槭Ш螅L期股權投資的賬面價值變?yōu)?00800萬元。萬元?！纠纠?-95-9】“” ” 如果如果N N公司當年度的虧損額為公司當年度的虧損額為6 0006 000萬元，則萬元，則M M公司按其公司按其持股比例確認應分擔的損失為持股比例確認應分擔的損失為24002400萬元，但長期股權投資的萬元，但長期股權投資的賬面價值僅為賬面價值僅為2 0002 000萬元，如果沒有其他構(gòu)成長期權益的項萬元，如果沒有其他構(gòu)成長期權益的項目，則目，則M M公司應確認的投資損失僅為公司應確認的投資損失僅為2 0002 000萬元，超額損失在萬元，超

54、額損失在賬外進行備查登記；如果在確認了賬外進行備查登記；如果在確認了2 0002 000萬元的投資損失后，萬元的投資損失后，M M公司賬上仍有應收公司賬上仍有應收N N公司的長期應收款公司的長期應收款800800萬元（該長期應萬元（該長期應收款從實質(zhì)上構(gòu)成對投資單位的長期權益），則在長期應收收款從實質(zhì)上構(gòu)成對投資單位的長期權益），則在長期應收款的賬面價值大于款的賬面價值大于400400萬元的情況下，應進一步確認投資損萬元的情況下，應進一步確認投資損失失400400萬元。萬元。M M公司應進行的賬務處理為：公司應進行的賬務處理為：借：投資收益借：投資收益 24 000 000 24 000 00

55、0 貸：長期股權投資貸：長期股權投資NN公司公司損益調(diào)整損益調(diào)整 20 000 000 20 000 000 長期應收款長期應收款 4 000 000 4 000 000“” ” 在確認投資損益時，被投在確認投資損益時，被投資單位采用的會計政策、會計資單位采用的會計政策、會計期間與投資單位不一致的，投期間與投資單位不一致的，投資單位應當基于重要性原則對資單位應當基于重要性原則對被投資單位采用的會計政策、被投資單位采用的會計政策、會計期間進行調(diào)整，在此基礎會計期間進行調(diào)整，在此基礎上確定被投資單位的損益。上確定被投資單位的損益?！啊?”4.4.權益法下被投資單位權益法下被投資單位其他綜合收益變動

56、的處理其他綜合收益變動的處理 被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。同時增加或減少其他綜合收益。 A企業(yè)持有企業(yè)持有B企業(yè)企業(yè)30的股份，能夠?qū)Φ墓煞?，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。企業(yè)施加重大影響。當期當期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為益的金額為1 200萬元，除該事項外，萬元，除該事項外，B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為企

57、業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為6 400萬萬元。假定元。假定A企業(yè)與企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。雙方在當期及各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。雙方在當期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。A企業(yè)在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時：企業(yè)在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時：借：長期股權投資借：長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整 19 200 000 其他綜合收益其他綜合收益 3 600 000 貸：投資

58、收益貸：投資收益 19 200 000 其他綜合收益其他綜合收益 3 600 000 【例【例5-105-10】“” ”5.5.權益法下被投資單位分派股利的調(diào)整權益法下被投資單位分派股利的調(diào)整6.6.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動所有者權益的其他變動 采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業(yè)分派采用權益法進行長期股權投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利會導致其留存權益的減少，所以投資企業(yè)應當按的現(xiàn)金股利會導致其留存權益的減少，所以投資企業(yè)應當按照持股比例計算的應分得現(xiàn)金股利，作為投資的收回，相應照持股

59、比例計算的應分得現(xiàn)金股利，作為投資的收回，相應減少長期股權投資的賬面價值，減少長期股權投資的賬面價值，借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權益成分、以權益結(jié)算的股份支付、其他股東對債中包含的權益成分、以權益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資

60、導致投資方持股比例變動等。被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。 “” ” 投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調(diào)整長期投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，借記股權投資的賬面價值，借記“長期股權投資長期股權投資其他權益變其他權益變動動”，貸記，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”，并在備查簿中，并在備查簿中予以登記。投資方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用予以登記。投資方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益；對剩余股權終止權益法核算時