流動(dòng)負(fù)債與短期借款管理知識(shí)分析概念(共34頁(yè)).ppt

1、主講教師：方光正主講教師：方光正 教授教授中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 電子郵箱：電子郵箱： 第第 1 節(jié)節(jié) 短期借款與應(yīng)付利息短期借款與應(yīng)付利息 一、概念一、概念 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置 1.短期借款短期借款 只核算本金只核算本金 2.應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理 【例】【例】A 股份有限公司于股份有限公司于 207 年年 1 月月 1 日向銀日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，

2、共計(jì)行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì) 120 000 元，期限為元，期限為 9 個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為 8%。根據(jù)與銀行。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。還；利息分月預(yù)提，按季支付。 第第 2 節(jié)節(jié) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 一、概念一、概念 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般應(yīng)務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購(gòu)買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)在與所購(gòu)買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者

3、所接受的勞務(wù)已經(jīng)提供時(shí)確認(rèn)。轉(zhuǎn)移，或者所接受的勞務(wù)已經(jīng)提供時(shí)確認(rèn)。 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理【例【例1 1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人?！考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人。20207 7年年3 3月月 1 1 日，甲企業(yè)從日，甲企業(yè)從A A公司購(gòu)入一批材料，貨款公司購(gòu)入一批材料，貨款100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 0001 000元。元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）款項(xiàng)尚未支付。計(jì)價(jià)核算）款項(xiàng)尚未支付?！纠纠? 2】

4、 某百貨商場(chǎng)于某百貨商場(chǎng)于 20207 7 年年 4 4 月月 2 2 日，從日，從 A A 公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為100100萬(wàn)元，增值萬(wàn)元，增值稅為稅為1717萬(wàn)元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，商場(chǎng)如在萬(wàn)元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，商場(chǎng)如在1515天內(nèi)付清貨款，將獲得天內(nèi)付清貨款，將獲得1%1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。 【例【例3 3】根據(jù)供電部門通知，】根據(jù)供電部門通知，A A企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)

5、 48 00048 000元。其中生產(chǎn)車間電費(fèi)元。其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32 00032 000元，企業(yè)行政管元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)理部門電費(fèi)16 00016 000元，款項(xiàng)尚未支付。元，款項(xiàng)尚未支付。 第第 3 節(jié)節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 一、概念一、概念 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。和銀行承兌匯票。 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理 (一一)不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 【例【例1】甲企業(yè)為增值稅一般納

6、稅人。該企業(yè)于】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于 20 7 年年 2 月月 6 日開出一張面值為日開出一張面值為 58 500 元、期限元、期限 5 個(gè)個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購(gòu)一批材料。增值稅專月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購(gòu)一批材料。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為 50 000 元，增值稅額為元，增值稅額為 8 500 元。元?！纠纠?】承【例】承【例1】 假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票承兌匯票,已交納承兌手續(xù)費(fèi)已交納承兌手續(xù)費(fèi) 29.25 元元 。 【例【例3】承【例】承【例1】 207 年年 7 月月 6 日，甲企業(yè)于日，甲企

7、業(yè)于 2 月月 6 日開出的商業(yè)匯票到期。甲企業(yè)通知其開日開出的商業(yè)匯票到期。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。戶銀行以銀行存款支付票款?！纠纠?】承【例】承【例1】，假設(shè)上述商業(yè)匯票為銀行承】，假設(shè)上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。 (二二)帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 【例【例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于 20 9 年年 3 月月 1 日開出一張帶息商業(yè)承兌匯票，面值日開出一張帶息商業(yè)承兌匯票，面值為為320 000元、期限元、期限 3 個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為3%，

8、用以，用以抵付前欠抵付前欠A公司的貨款。公司的貨款?！纠纠?】3月末、月末、4月末、月末、5月末計(jì)息月末計(jì)息1600元。元?！纠纠?】6月月1日票據(jù)到期，支付本息。日票據(jù)到期，支付本息?；蚧颉纠纠?】6月月1日票據(jù)到期，無(wú)力支付本息。日票據(jù)到期，無(wú)力支付本息。 第第 4 節(jié)節(jié) 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 一、概念一、概念 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。收的款項(xiàng)。 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置預(yù)收賬款預(yù)收賬款 預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收預(yù)收賬款賬款”賬戶，發(fā)生預(yù)收賬款業(yè)務(wù)時(shí)，通過(guò)賬戶，發(fā)生預(yù)收賬款

9、業(yè)務(wù)時(shí)，通過(guò)“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”賬戶核算。賬戶核算。 三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理 【例】【例】D 公司為增值稅一般納稅人。公司為增值稅一般納稅人。207 年年 6 月月 3 日，日，D 公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售一批公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售一批設(shè)備，貨款金額共計(jì)設(shè)備，貨款金額共計(jì) 100 000 元，應(yīng)交納增值稅元，應(yīng)交納增值稅 17 000 元。根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，甲企業(yè)在購(gòu)貨合同簽元。根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，甲企業(yè)在購(gòu)貨合同簽訂一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向訂一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向 D 公司預(yù)付貨款公司預(yù)付貨款 60 000 元，剩余元，剩余貨款在交貨后付清。貨款在交貨后付清。207 年年 6 月月 8

10、日，日，D 公司收公司收到甲企業(yè)交來(lái)的預(yù)付款到甲企業(yè)交來(lái)的預(yù)付款 60 000 元并存入銀行，元并存入銀行，6 月月 18 日日 D 公司將貨物發(fā)到甲企業(yè)并開出增值稅發(fā)票，公司將貨物發(fā)到甲企業(yè)并開出增值稅發(fā)票，甲企業(yè)驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。甲企業(yè)驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。 第第 5 節(jié)節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 一、概念一、概念 應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，療、養(yǎng)老、失

11、業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，辭退福利，股份工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，辭退福利，股份支付等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。支付等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。 職工：職工： （1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；臨時(shí)職工； （2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等； （3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞）在企業(yè)的計(jì)劃和

12、控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。如通過(guò)中介機(jī)構(gòu)簽訂用工合同，似服務(wù)的人員。如通過(guò)中介機(jī)構(gòu)簽訂用工合同，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員。為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員。 從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來(lái)看，職工薪從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來(lái)看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對(duì)象貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對(duì)象來(lái)看，職工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、來(lái)看，職工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、子

13、女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利等非貨幣性福利等三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理 (一一)應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的核算應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的核算 相關(guān)規(guī)定：相關(guān)規(guī)定： (1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，

14、勞務(wù)品成本或勞務(wù)成本。（生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，勞務(wù)成本）成本） (2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（在建工程，研發(fā)支造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（在建工程，研發(fā)支出）出）(3)管理部門人員的職工薪酬，計(jì)入管理部門人員的職工薪酬，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。(4)銷售部門人員的職工薪酬，計(jì)入銷售部門人員的職工薪酬，計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”。 【例【例1】2011年年10月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2 000萬(wàn)萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬(wàn)元；萬(wàn)元

15、；生產(chǎn)部門管理人員工資生產(chǎn)部門管理人員工資200萬(wàn)元；公司管理部門人員萬(wàn)元；公司管理部門人員工資工資360萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100 萬(wàn)元；建造廠房人員工資萬(wàn)元；建造廠房人員工資220萬(wàn)元；內(nèi)部開發(fā)存貨萬(wàn)元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元。萬(wàn)元。 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的總額的10、12、2和和10.5計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公

16、司地社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)207年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)況，公司預(yù)計(jì)2011年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的為職工工資總額的2，職工福利的受益對(duì)象為上述，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的所有人員。公司分別按照職工工資總額的2和和1.5計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)號(hào)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條

17、件。資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 14 000 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 800 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 040 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 400 000 在建工程在建工程 3 080 000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 1 680 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 20 000 000 職工福利職工福利 400 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 800 000 住房公積金住房公積金 2 100 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 400 000 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 300 000 【例【例2】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工】某公司

18、為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，名，209年年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7 000元，某公司適用的元，某公司適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17；某公司購(gòu)買電暖氣開具了增；某公司購(gòu)買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17。假定。假定100名職名職工中工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管名

19、為總部管理人員。理人員。 (1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí) 液晶彩電液晶彩電 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 696 150 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 122 850 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000 電暖氣電暖氣 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 49 725 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8 775 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí) 液晶彩電液晶彩電借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000

20、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 119 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 500 000 購(gòu)買電暖氣購(gòu)買電暖氣借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500 【例【例3】某公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供】某公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)

21、使用，假定名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套名，公司為其每人租賃一套面積為面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套每套4 000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 32 500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 32 500 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 32 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 12 500 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 20

22、000(二二)應(yīng)付職工薪酬發(fā)放與支付的核算應(yīng)付職工薪酬發(fā)放與支付的核算 【例【例1】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額 462 000 元，其中代元，其中代扣個(gè)人所得稅扣個(gè)人所得稅10 000元，代扣職工房租元，代扣職工房租40 000元，代元，代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2 000元，用銀行存款發(fā)放工資元，用銀行存款發(fā)放工資410 000元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 462 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 410 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 10 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款職工房租職工房租 40 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款代墊醫(yī)

23、藥費(fèi)代墊醫(yī)藥費(fèi) 2 000【例【例2】2011年年11月，安吉公司以現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)月，安吉公司以現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)助助1 000元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000【例【例3】2011年年11月，安吉公司以銀行存款繳納社會(huì)保月，安吉公司以銀行存款繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)4 800 000元，住房公積金元，住房公積金2 100 000元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 800 000 住房公積金住房公積金 2 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 900 000 第第 6 節(jié)節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

24、應(yīng)交稅費(fèi) 一、概念與內(nèi)容一、概念與內(nèi)容 應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。 但是，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要但是，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“

25、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?？颇亢怂?。二、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交增值稅 (一一)一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) 略略借借 方方貸貸 方方借借或或貸貸余額余額合計(jì)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額已交已交稅金稅金合計(jì)合計(jì)銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額出口出口退稅退稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 一般納稅企業(yè)應(yīng)在一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交已交稅金稅金”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出”等專欄。等專欄。 應(yīng)交稅

26、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬（一般納稅人）應(yīng)交增值稅明細(xì)賬（一般納稅人） 1. 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅額即進(jìn)項(xiàng)稅額)，可以從銷售貨物或提供勞，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項(xiàng)稅額即銷項(xiàng)稅額)中抵扣。中抵扣。 企業(yè)企業(yè)2009年年1月月1日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)所支付的增值日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)所支付的增值稅有關(guān)規(guī)定如下：稅有關(guān)規(guī)定如下： 使用期限超過(guò)使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以

27、及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等（固定資產(chǎn)），他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等（固定資產(chǎn)），購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。支付的增值稅應(yīng)計(jì)入其成本。不動(dòng)產(chǎn)于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。支付的增值稅應(yīng)計(jì)入其成本。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下

28、憑按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除: (1)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票; (2)完稅憑證完稅憑證; (3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。為扣稅和記賬的依據(jù)。 企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒(méi)有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上

29、未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。額中抵扣。 【例【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅稅額萬(wàn)元，增值稅稅額為為102萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。 (該該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交

30、增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) l 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 000 【例【例2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。支付。(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=20013=26(萬(wàn)元萬(wàn)元) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 1 740 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2

31、 000 000 2. 增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額 第第 6節(jié)節(jié) 存貨清查存貨清查一、概念一、概念 存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)量核對(duì)，從而確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)量核對(duì)，從而確定存貨實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。 存貨的盤盈、盤虧和毀損，通過(guò)存貨的盤盈、盤虧和毀損，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”科目核算科目核算二、存貨盤盈的賬務(wù)處理二、存貨盤盈的賬務(wù)處理 規(guī)定；盤盈的存貨屬于計(jì)量誤差或自然損耗，規(guī)定；盤盈的存貨屬于計(jì)量誤差或自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減經(jīng)

32、批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。 例：甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈例：甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈A材料材料1 000千克，實(shí)千克，實(shí)際單位成本際單位成本60元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。誤。 (1)清查時(shí)清查時(shí): 借借:原材料原材料 60 000 貸貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000 (2)批準(zhǔn)時(shí)批準(zhǔn)時(shí): 借借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000 貸貸:管理費(fèi)用管理費(fèi)用 60 000三、存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理三、存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理 規(guī)定規(guī)定: (1)盤虧和毀損的存貨屬于由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人盤虧和毀損的存貨屬于由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)?，?jì)入賠償?shù)模?jì)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”。 (2)盤虧和毀損的存貨屬于計(jì)量誤差或自然損耗，盤虧和毀損的存貨屬于計(jì)量誤差或自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后增加經(jīng)批準(zhǔn)后增加“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。 (3)盤虧和毀損的存貨屬于非常損失盤虧和毀損的存貨屬于非常損失(按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額出進(jìn)項(xiàng)稅額)的，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入的，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”。 例例1：甲公司在財(cái)產(chǎn)