特別關(guān)稅的納稅籌劃審計(jì)(共29頁).ppt

1、特別關(guān)稅的納稅籌劃 班級(jí)：審計(jì)20092班 第四組 小組成員：古雯琴 李飛 何云巧 薛楠楠 侯龍江 岳棟輝目錄 1、特別關(guān)稅的認(rèn)識(shí)、特別關(guān)稅的認(rèn)識(shí) 2、特別關(guān)稅的分類、特別關(guān)稅的分類 3、特別關(guān)稅的納稅籌劃、特別關(guān)稅的納稅籌劃 特別關(guān)稅主要是國家用于宏觀調(diào)控的一種手段。對(duì)于貿(mào)易國采取不正當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)、或者對(duì)中國進(jìn)行傾銷的一種抑制措施對(duì)特別關(guān)稅的認(rèn)識(shí)？特別關(guān)稅的分類 特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。 1、報(bào)復(fù)關(guān)稅。指針對(duì)于某一國家對(duì)本國出口商品的不公正、不平等待遇，對(duì)該國輸入

2、本國的商品加重征收的關(guān)稅。目前，報(bào)復(fù)關(guān)稅往往成了“貿(mào)易戰(zhàn)”的手段之一。 2、反傾銷關(guān)稅。是對(duì)外國的傾銷商品，在征收正常進(jìn)口關(guān)稅的同時(shí)，附加征收的一種關(guān)稅。 它是差別關(guān)稅的又一重要形式。 如果某國將產(chǎn)品以低于生產(chǎn)成本的價(jià)格向其他國家推銷，就有可能構(gòu)成傾銷，進(jìn)口國就可以對(duì)傾銷產(chǎn)品征收數(shù)量不超過傾銷差價(jià)的反傾銷稅。 3、抵銷關(guān)稅。又叫“補(bǔ)貼關(guān)稅”、“反補(bǔ)貼關(guān)稅”，是對(duì)在其本國接受的各種出口補(bǔ)貼的進(jìn)口外國貨物，所附加征收的一種關(guān)稅，是差別關(guān)稅的又一種重要形式。其目的在于防止外國商品憑借出口補(bǔ)貼而得到的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，與本國商品爭(zhēng)奪本國市場(chǎng)。值得注意的是，目前各國所采用的出口退稅，屬于退還國內(nèi)稅，不屬于接受補(bǔ)

3、貼。 4、保障性關(guān)稅。當(dāng)某類商品進(jìn)口量劇增，對(duì)中國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時(shí)，按WTO有關(guān)規(guī)則，可以啟動(dòng)一般保障措施，即在于有實(shí)質(zhì)利益的國家或地進(jìn)行磋商后，在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。 1.納稅籌劃的方法。 2.納稅籌劃的基礎(chǔ) 3.納稅籌劃的籌劃思路 4.納稅籌劃的政策依據(jù)特別關(guān)稅納稅籌劃可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析 特別關(guān)稅納稅籌劃的幾種方法：特別關(guān)稅納稅籌劃的幾種方法： 一、利用關(guān)稅優(yōu)惠稅率籌劃一、利用關(guān)稅優(yōu)惠稅率籌劃 二、利用二、利用“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行籌劃進(jìn)行籌劃 三、利用關(guān)稅的完稅價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃三、利用關(guān)稅的完稅

4、價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃 四、利用關(guān)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃四、利用關(guān)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃 五、利用保稅制度籌劃五、利用保稅制度籌劃 關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對(duì)于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。在進(jìn)口產(chǎn)品時(shí)，同等條件下應(yīng)選擇與中華人民共和國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)。需要提請(qǐng)注意的是，加入WTO后，普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別將逐步消失，對(duì)所有WTO成員國都將執(zhí)行同一個(gè)稅率。 一、關(guān)稅優(yōu)惠稅率的籌劃 稅收的主要負(fù)擔(dān)由稅率體現(xiàn)的，而高低不同的稅率又與不同的課稅

5、對(duì)象相對(duì)應(yīng)，并且因納稅人的不同而有所差異。即選擇優(yōu)惠稅率。 法定減免稅，特定減免稅，臨時(shí)減免稅 籌劃思路，納稅人在熟知這些時(shí)應(yīng)該努力使自己的應(yīng)稅貨物屬于以上范圍之內(nèi)。還應(yīng)辦理減免手續(xù)以享受稅收優(yōu)惠。 關(guān)于貨物原產(chǎn)地的確認(rèn)，有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即對(duì)于完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，其生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。二是實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。指經(jīng)過幾個(gè)國家加工制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國。所謂的實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在海關(guān)稅則中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過3

6、0以上的。兩個(gè)條件具備一項(xiàng)，即可視為實(shí)質(zhì)性加工。二、利用二、利用“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行籌進(jìn)行籌劃劃 另外，根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)機(jī)器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果是分別進(jìn)口的，則應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。假設(shè)一個(gè)從事汽車貿(mào)易的公司，在韓國、新加坡、馬來西亞、菲律賓或越南設(shè)有零部件供應(yīng)企業(yè)；如果韓國的子公司生產(chǎn)汽車儀表，新加坡的生產(chǎn)汽車軸承和發(fā)動(dòng)機(jī)，馬來西亞的生產(chǎn)閥門，菲律賓的生產(chǎn)輪胎，越南的供應(yīng)玻璃，則汽車的總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)首先了解一下這些

7、國家、地區(qū)是否與中國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議； 接著仔細(xì)比較一下，在那些與中國簽訂關(guān)稅互惠協(xié)定的國家和地區(qū)中，哪一個(gè)更優(yōu)惠，哪一個(gè)在經(jīng)濟(jì)成本上更為有利可圖，從而作出選擇。這其中還要考慮到該國家或地區(qū)是否施行外匯管制和出口配額控制、政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是否穩(wěn)定以及其他一些影響因素。同時(shí)，要使總裝廠的加工增值部分在技術(shù)和價(jià)值含量上達(dá)到30的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，降低其他地區(qū)的零部件生產(chǎn)價(jià)格，從而加大總廠增值部分占全部新產(chǎn)品的比重，達(dá)到或超過30，成為實(shí)質(zhì)性加工。這樣產(chǎn)品仍可享受到稅率的優(yōu)惠。當(dāng)普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別不再存在時(shí)，選擇產(chǎn)品的“實(shí)質(zhì)性加工”地點(diǎn)，關(guān)稅的因素不再存在。那時(shí)，只有兩個(gè)因素可供考慮：

8、一是成本，一是風(fēng)險(xiǎn)。 關(guān)稅是間接稅，隨著進(jìn)出口貨物的買賣而轉(zhuǎn)嫁。關(guān)稅的繳納者很少是稅負(fù)的真正承擔(dān)者。納稅人通過各種方式，將所納稅款轉(zhuǎn)移給進(jìn)出口貨物的真正購買者和消費(fèi)者。關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)三種形式。關(guān)稅由購買者負(fù)擔(dān)的為前轉(zhuǎn)，由供給者負(fù)擔(dān)的為后轉(zhuǎn)，由進(jìn)出口商抵進(jìn)出口成本，而不轉(zhuǎn)嫁給他人的為消轉(zhuǎn)。三、關(guān)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃三、關(guān)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃 關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁與國家對(duì)外貿(mào)易關(guān)系和采取的貿(mào)易政策有關(guān)，也與國際市場(chǎng)的影響程度有關(guān)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不高的國家來說，或?qū)σ粋€(gè)實(shí)行進(jìn)口限制的國家來說，進(jìn)口商品的供給彈性十分明顯，在這些國家進(jìn)口數(shù)量與價(jià)格水平高低有著十分直接的關(guān)系：有利可圖的就進(jìn)口，無利則不進(jìn)。進(jìn)口國

9、對(duì)進(jìn)口商品采取的壓價(jià)或不正當(dāng)提價(jià)的行為。都會(huì)導(dǎo)致外國供給商將進(jìn)口產(chǎn)品轉(zhuǎn)向他國市場(chǎng)。因此，此時(shí)不管需求彈性如何，進(jìn)口商品的有關(guān)稅收都會(huì)由進(jìn)口目的地企業(yè)或消費(fèi)者承擔(dān)、而不會(huì)由進(jìn)口商品的外國供給商承擔(dān)。 關(guān)稅彈性較大的是完稅價(jià)格的確定。關(guān)稅的計(jì)關(guān)稅彈性較大的是完稅價(jià)格的確定。關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是從量計(jì)征；二是從價(jià)計(jì)征，稅依據(jù)有兩種：一是從量計(jì)征；二是從價(jià)計(jì)征，另外還有些物品采取從量和從價(jià)混合計(jì)征的辦另外還有些物品采取從量和從價(jià)混合計(jì)征的辦法。從量計(jì)征適用的范圍窄，從價(jià)計(jì)征適用的法。從量計(jì)征適用的范圍窄，從價(jià)計(jì)征適用的范圍寬。凡是適用從價(jià)計(jì)征的物品，完稅價(jià)格范圍寬。凡是適用從價(jià)計(jì)征的物品，完稅價(jià)

10、格就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價(jià)格就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價(jià)格如果高稅負(fù)則重，如果低稅負(fù)則輕，所以征納如果高稅負(fù)則重，如果低稅負(fù)則輕，所以征納雙方對(duì)關(guān)稅價(jià)格都極為關(guān)注。政府還以海關(guān)價(jià)雙方對(duì)關(guān)稅價(jià)格都極為關(guān)注。政府還以海關(guān)價(jià)格作為對(duì)外貿(mào)易統(tǒng)計(jì)的價(jià)格依據(jù)，海關(guān)作價(jià)制格作為對(duì)外貿(mào)易統(tǒng)計(jì)的價(jià)格依據(jù)，海關(guān)作價(jià)制度的主要內(nèi)容是確立完稅價(jià)格準(zhǔn)則及價(jià)格基礎(chǔ)。度的主要內(nèi)容是確立完稅價(jià)格準(zhǔn)則及價(jià)格基礎(chǔ)。 （一）盡力減少被控訴的可能，包括：1.提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價(jià)策略。我國出口產(chǎn)品基本上是屬于資源密集型和勞動(dòng)密集型，初級(jí)產(chǎn)品比重高，產(chǎn)品檔次低，附加值少，價(jià)格很難提高。從長遠(yuǎn)看來，我國企

11、業(yè)應(yīng)大力著手從初低級(jí)產(chǎn)品的形象中走出來，改變出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。2.組建出口企業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，一旦出現(xiàn)反傾銷調(diào)查，可以集中力量應(yīng)對(duì)。3.分散出口市場(chǎng)，降低受控風(fēng)險(xiǎn)。四、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格籌劃 （二）采用技術(shù)手段避免被認(rèn)為傾銷，包括：1.及時(shí)上調(diào)價(jià)格。這是因?yàn)闅W美商業(yè)裁判機(jī)構(gòu)每征滿一年反傾銷稅時(shí)會(huì)重新調(diào)查該傾銷商是否仍有傾銷行為，這時(shí)及時(shí)上調(diào)價(jià)格，就能被認(rèn)為不具傾銷行為，從而可使被征的反傾銷稅也立即取消。2.調(diào)整產(chǎn)品利潤預(yù)測(cè)，改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算，以符合國際規(guī)范和商業(yè)慣例；同時(shí)還要密切注意國際外匯市場(chǎng)的浮動(dòng)狀況。3.推動(dòng)國外進(jìn)口商組織起來，推動(dòng)其反貿(mào)易保護(hù)活動(dòng)。因?yàn)橐坏┪曳疆a(chǎn)品被征收反

12、傾銷稅，受損失的還有外國進(jìn)口商。我們可通過加強(qiáng)與當(dāng)?shù)毓ど探M織的交流，以實(shí)際的商業(yè)利益為砝碼促使其向政府施加壓力。 在審定價(jià)格情況下，如縮小進(jìn)口貨物的申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為正常的成交價(jià)格就是納稅籌劃的關(guān)鍵所在。 我們?cè)谶M(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇同類貨物中成交價(jià)格低或者運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)等相對(duì)較低的貨物進(jìn)口，才能降低完稅價(jià)格。以達(dá)到節(jié)稅的目的完稅價(jià)格的籌劃思路 保稅制度是對(duì)保稅貨物加以監(jiān)管的一種制度，是關(guān)稅制度的重要組成部分。保稅制度可以簡化手續(xù)，便利通關(guān)，有利于促進(jìn)對(duì)外加工、裝配貿(mào)易等外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。保稅貨物是指經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)，未辦理納稅手續(xù)，在境內(nèi)儲(chǔ)存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境的貨物。保稅貨物屬于海關(guān)

13、監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可并補(bǔ)繳稅款，不能擅自出售；未經(jīng)海關(guān)許可，也不能擅自開拆、提取、支付、發(fā)運(yùn)、改裝、轉(zhuǎn)讓或者變更標(biāo)記。目前，我國的保稅制度包括保稅倉庫、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。保稅制度的運(yùn)行是一個(gè)包含眾多環(huán)節(jié)的過程。假設(shè)進(jìn)口貨物最終將復(fù)運(yùn)出境，那么基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和出口。五、保稅制度的納稅籌劃 。例如，某生產(chǎn)出口產(chǎn)品的家具生產(chǎn)公司，2000年5月從加拿大進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請(qǐng)保稅，該公司報(bào)關(guān)表上填寫的單耗計(jì)量單位為：280塊套，即做成一套家具需耗用280塊木材。在加工過程中，該公司引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，做成一套家具只需耗用200塊木材。家具生產(chǎn)出來以后，公司將成品復(fù)運(yùn)出口，完成了一個(gè)保稅過程。假設(shè)公司進(jìn)口木材10萬塊，每塊價(jià)格120元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50，則其節(jié)稅成果為：（100000100000280200）120501714285.8（元） 1、日本車事件：加征進(jìn)口關(guān)稅（ 針