CPA考試會(huì)計(jì)科目學(xué)習(xí)筆記第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告

1、第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告（一） 本章考情分析 本章主要闡述財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及其編制。分?jǐn)?shù)在 8 分左右，屬于比較重要章節(jié)。 本章近三年主要考點(diǎn)： （1）資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)性項(xiàng)目的判斷； （2）現(xiàn)金流量表凈額； （3）現(xiàn)金流量的分類(lèi)； （4）各類(lèi)現(xiàn)金流量流入、流出的計(jì)算； （5）關(guān)聯(lián)方的判斷； （6）確定經(jīng)營(yíng)分部應(yīng)考慮的因素。 本章應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表的編制； （ 2 ）利潤(rùn)表的編制； （3）現(xiàn)金流量的分類(lèi)及計(jì)算； （4）分部報(bào)告相關(guān)概念； （5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷； （6）本章內(nèi)容經(jīng)常和會(huì)計(jì)差錯(cuò)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合出題。 2015 年教材主要變化 （ 1）修改了財(cái)務(wù)報(bào)告概述；（ 2）修

2、改了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷(xiāo)和不得相互抵銷(xiāo) 的要求；（ 3）增加了資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)；（ 4）修改了其他綜合收益等 主要內(nèi)容 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤(rùn)表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 第六節(jié) 附注 第七節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包 括下列組成部分： （1）資產(chǎn)負(fù)債表； （2）利潤(rùn)表； （3）現(xiàn)金流量表； （4）所有者權(quán)益（或 股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（ 5）附注

3、。財(cái)務(wù)報(bào)表的這些組成部分具有同等的重要程度。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)， 資產(chǎn)和負(fù)債、 收入和費(fèi)用不能相互抵消， 即不得以?xún)纛~ 列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。以下三種情況不屬于抵銷(xiāo)，可以以?xún)纛~列示： （1）一組類(lèi)似交易形成的利得和損失以?xún)纛~列示，但具有重要性的除外； （2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示； （3）非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)。 【例題多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷(xiāo)，下列說(shuō)法中正確有（ ）。 A. 匯兌損益應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列報(bào)，不屬于抵銷(xiāo) B. 資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不屬于抵銷(xiāo) C. 非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得或損失

4、，應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷(xiāo) 售費(fèi)用后的凈額列報(bào)，不屬于抵銷(xiāo) D. 為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列報(bào)，不屬于抵銷(xiāo) 【答案】 ABCD 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 它反映企業(yè)在某一特定日 期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 （一） 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 （二） 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 二、 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷(xiāo)和不得相互抵銷(xiāo)的要求 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示， 不得相互抵銷(xiāo)。 但是， 同時(shí)滿(mǎn)足下 列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷(xiāo)后的凈額在資

5、產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： 1. 企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的； 2. 企業(yè)計(jì)劃以?xún)纛~結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。 不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵 銷(xiāo)。 三、資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào) 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定， 資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng) 資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。 （一）資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分 資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)：（ 1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、 出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有； （3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年） 變現(xiàn)；（

6、4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或 現(xiàn)金等價(jià)物。 【提示】并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動(dòng)資產(chǎn)， 比如自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò) 12個(gè)月到 期且預(yù)期持有超過(guò) 12 個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債。 （二）負(fù)債的流動(dòng)性劃分 負(fù)債滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：（ 1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償； （2）主要為交易目的而持有；（ 3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（ 4）企業(yè) 無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 【提示 1】對(duì)于劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（既包括單項(xiàng)資產(chǎn)也包括處置組），應(yīng)當(dāng) 歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)，在 “劃分為持

7、有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)；被劃分為持有待售的處置組中的 與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債，在“劃分為持有待售的負(fù)債”項(xiàng)目列報(bào)。其 中，處置組是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交 易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。” 【提示 2】關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債成分的分類(lèi)，負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過(guò)發(fā)行 權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān)。 例如， 2015年 12月 1日，甲公司發(fā)行每張面值為 100元的可轉(zhuǎn)換債券 2000萬(wàn)份，期 限 5 年，到期前債券持有人有權(quán)隨時(shí)按每張面值 100元的債券轉(zhuǎn)換 10 股的轉(zhuǎn)股價(jià)格，將持 有的債券轉(zhuǎn)換為

8、甲公司的普通股。甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產(chǎn)負(fù)債表日起 12個(gè)月內(nèi)）予以清償，但甲公司在 2015年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù) 債成分為流動(dòng)負(fù)債還是非流動(dòng)負(fù)債時(shí)， 不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況， 因此， 該可轉(zhuǎn)換債券 的負(fù)債成分在 2015 年 12 月 31 日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債（假定不 考慮其他因素和情況）。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債， 企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債 表日后一年以上的， 應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債； 不能自

9、主地將清償義務(wù)展期的， 即使在資產(chǎn)負(fù) 債表日后、 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議， 從資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看， 此 項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。 （ 2）違約長(zhǎng)期債務(wù) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債， 應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。這是因?yàn)?，在這種情況下， 債務(wù)清償?shù)闹鲃?dòng)權(quán)并不在企業(yè)， 企業(yè)只能 被動(dòng)地?zé)o條件歸還貸款， 而且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即已存在， 所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù) 債列報(bào)。 但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬 限期， 企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為， 且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)， 在資產(chǎn)負(fù)債表日

10、的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。 【例題多選題】甲公司 20 X 3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)作為 20 X 3年資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（ ）。（2013 年） A. 將于20 X 4年7月出售的賬面價(jià)值為 800萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn) B. 預(yù)付固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 1 000萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)將于 20 X 4年6月取得 C. 因計(jì)提固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 500萬(wàn)元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒(méi)有明確的處置計(jì) 劃 D. 到期日為20X 4年6月30日的負(fù)債2 000萬(wàn)元，該負(fù)債在 20X 3年資產(chǎn)負(fù)債表日后 事項(xiàng)期間已簽訂展期一年的協(xié)議 【答案】

11、ABD 【解析】選項(xiàng)C,應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)；選項(xiàng) D,對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù) 債，甲公司不能自主地將清償義務(wù)展期， 即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間重新簽訂清償計(jì)劃， 仍應(yīng)當(dāng)做為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。 四、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類(lèi)、 整理和匯總， 加工成報(bào)表項(xiàng)目， 形 成資產(chǎn)負(fù)債表。 一）“年初余額”欄的填列方法 資產(chǎn)負(fù)債表中的 “年初余額” 欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列， 負(fù)債表“期末余額”欄相一致。 （二）“期末余額”欄的填列方法 1. 根據(jù)總賬科目余額填列 （1）根據(jù)總賬科目的余額直接填列 “以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

12、產(chǎn)” 、“工程物資” 、“固定資產(chǎn)清理” “遞延所得稅資產(chǎn)” 、“短期借款” 、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債” “應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、 “預(yù)計(jì)負(fù)債”、 “遞延收益”、 “遞延所 得稅負(fù)債”、 “實(shí)收資本（或股本）”、 “庫(kù)存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、 “專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”、“盈余公積”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。 2）根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列 貨幣資金 =庫(kù)存現(xiàn)金 +銀行存款 +其他貨幣資金 2. 根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列 （ 1）應(yīng)付賬款 =應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額 （ 2）預(yù)付款項(xiàng) =應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額 （ 3）

13、應(yīng)收賬款 =應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額 收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額 （ 4）預(yù)收款項(xiàng) =應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額 （5）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì)科目期末余額分析填 列； 3. 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列 （1）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬 的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借 款后的金額填列。 （2）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資 收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 （3）“長(zhǎng)期應(yīng)

14、付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資 費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 4. 根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 如資產(chǎn)負(fù)債表中的“持有至到期投資”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“持有至到 期投資”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列； “固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科 目期末余額減去 “累計(jì)折舊” 、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目余額后的凈額填列； “無(wú)形資產(chǎn)” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”、 “無(wú)形資產(chǎn)減

15、值準(zhǔn)備”科目余 額后的凈額填列。 5. 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列 且與上年末資產(chǎn) +預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額 +預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額 +預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額 - 與應(yīng) +預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額 被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)， 被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。 【例題單選題】某公司 2015年末有關(guān)科目余額如下：“發(fā)出商品”科目余額為 250 萬(wàn)元，“生產(chǎn)成本”科目余額為 335萬(wàn)元，“原材料”科目余額為 300萬(wàn)元， “材料成本差 異”科目的貸方余額為 25 萬(wàn)元， “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為 100 萬(wàn)元， “委托代銷(xiāo)商品”

16、科目余額為 1 200萬(wàn)元，“受托代銷(xiāo)商品”科目余額為 600萬(wàn)元， “受托代銷(xiāo)商品款”科目 余額為 600 萬(wàn)元，“工程施工”科目余額為 400 萬(wàn)元，“工程結(jié)算”科目余額為 300 萬(wàn)元。 則該公司 2015 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。 A. 1 960 B. 2 060 C. 2 460 D. 2 485 【答案】 B 【解析】 “存貨”項(xiàng)目的金額 =250+335+300-25-100+1 200+（ 600-600 ）+（400-300 ）=2 060 （萬(wàn)元）。 【例題單選題】A公司于2015年1月1日從C公司購(gòu)入不需安裝的 N型機(jī)器作為固定

17、 資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定， N型機(jī)器的總價(jià)款為 2 000萬(wàn)元，分3年支付， 2015年 12月 31 日支付 1 000萬(wàn)元， 2016年 12月 31 日支付 600萬(wàn)元， 2017年12月 31 日 支付400萬(wàn)元。假定A公司購(gòu)買(mǎi)機(jī)器價(jià)款的現(xiàn)值為 1813.24萬(wàn)元，實(shí)際年利率為 6% 2015 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目期末余額為（ ）萬(wàn)元。 A. 922.03 B. 544.68 C. 377.35 D. 400 答案】 C 解析】 2015年 12月 31 日“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目余額 =2 000-1 000=1 000 （萬(wàn)元），“未 確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額 額