會計講義第章總論

1、第一章總 論（鄭慶華，2005。1。6）一、本章考情分析1 本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，本章的題型為客觀題，一般為2分左右。本章理論性較強，為后續(xù)章節(jié)對會計要素的確認、計量、記錄和報告奠定了理論基礎(chǔ)， 通過本章的學(xué)習(xí)，考生應(yīng)掌握會計核算的基本前提和一般原則，掌握會計要素的內(nèi)涵。2本章內(nèi)容可能無變化。3 本章復(fù)習(xí)方法：考生應(yīng)在理解的基礎(chǔ)上記憶，將本章所闡述的基本理論與會計六要 素的核算聯(lián)系起來，以恰當運用會計核算的原理和方法。二、本章考點精講【考點一】會計的概念（了解）1 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。2會計通過一系列的確認、計量、記錄和報

2、告程序，能夠為政府部門、投資者、債權(quán)人以 及其他各個方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息?！究键c二】會計核算的4個基本前提（理解）1會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。2會計主體：是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。 會計主體不同于法律主體，一個法律主體可以有多個會計主體（如分公司、車間） ，一個會 計主體也可以有多個法律主體（如編制合并會計報表） 。3持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。如果 可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告 中作相應(yīng)披

3、露。4會計分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的 期間。在會計分期前提下，會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖。半年度、季度和月度均稱為會計中期。我國要求上市公司每個季度提供一次財務(wù)會計報告。由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、 待攤等會計處理方法。5在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選

4、定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣?！究键c三】會計核算的 13 個一般原則（掌握）1評價會計信息質(zhì)量的一般原則有 6 個（1）客觀性原則，要求會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財 務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）可比性原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當 口徑一致、相互可比。（3）一貫性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有 必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定 的理由等

5、，在會計報表附注中予以說明。（4）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn) 金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（5）及時性原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。（6）明晰性原則，要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和 使用。2確認和計量的原則有 4 個（1）權(quán)責發(fā)生制原則，是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不 論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款 項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。（2）配比原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當

6、相互配比，同一會 計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。（3）歷史成本原則，要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。其后，各項財 產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。（4）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求凡支出的效益僅及于本會計期間（ 或一個營業(yè)周期） 的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間 （ 或幾個營業(yè)周期 ）的， 應(yīng)當作為資本性支出。3起修正作用的一般原則 3 個（1）謹慎性原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資 產(chǎn)或收益、不得少計負債或費用，不得設(shè)置秘密準備（秘密準備是指根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要，

7、 任意提取準備）。如果設(shè)置秘密準備，將視為重大會計差錯進行更正。（2）重要性原則，要求重要會計事項應(yīng)充分、準確披露，對于次要會計事項可簡化處理（3）實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng) 當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。實質(zhì)重于形式原則運用的典型例子有 融資租賃；收入確認；售后租回；關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷；合并會計報表編制?！纠}1】下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有 （）。（2000年）A. 鑒于股份有限公司會計制度的發(fā)布實施，對原材料計提跌價準備B. 鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直 線法C. 鑒于某項

8、專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷D. 鑒于某固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊年限E. 鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算【答案】B E【解析】本題的考核點是一貫性原則。根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不得隨意改變企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般說來，在兩種情況下可以變更政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策，本題 A項屬這種情況；二是改 變政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，本題 C D項屬這種情況。違背會 計核算一貫性原則要求的是B、E項?！纠}2】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的

9、有（？?）。（2003 年）A. 因?qū)＠暾埑晒Γ瑢⒁延嬋肭捌趽p益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本B. 因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉(zhuǎn)回C. 因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%筆為15%D. 因首次執(zhí)行企業(yè)會計制度，按規(guī)定對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限變更采用追溯調(diào)整法 進行會計處理E. 因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算【答案】 C、D、E【解析】本題的考核點是一貫性原則。一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當 保持一致，不得隨意變更。企業(yè)專利申請成功，不得將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用

10、 轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本；因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以 轉(zhuǎn)回，違背會計核算一貫性原則；選項 C 、 D、 E 不違背會計核算一貫性原則。【考點四】會計六要素的概念（掌握）1資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企 業(yè)帶來經(jīng)濟利益。近年來，財政部根據(jù)資產(chǎn)定義，對解決資產(chǎn)不實采取了以下措施：（1）在使用價值方面，去掉了老制度資產(chǎn)負債表中的“待處理流動資產(chǎn)損失”和“待處理 固定資產(chǎn)損失”報表項目，因為它們是待處理的損失，已不符合資產(chǎn)的定義，不能作為資 產(chǎn)進行報告。但要注意，在期末進行資產(chǎn)清查時，如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的盤 盈、盤虧，

11、仍然要通過“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目進行核算，所以在結(jié)賬時，一定要將 其轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時有兩種情況，一是已經(jīng)董事會等權(quán)力機構(gòu)批準；二是未經(jīng)權(quán)力機構(gòu)批準。 如果未經(jīng)批準， 則應(yīng)在附注中作出說明， 如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致， 應(yīng)當調(diào)整當期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。（ 2）在價值方面，需計提“八大準備” 。對“八大準備”，從以下三個方面作歸納： 計提基礎(chǔ)和列支渠道項目計提基礎(chǔ)列支渠道1.壞賬準備估計壞賬損失的金額列入管理費用2 存貨跌價準備成本與可變現(xiàn)凈值列入管理費用3.短期投資跌價準備成本與市價列入投資收益4.長期投資減值準備賬面價值與可收回金額列入投資收益5.委托貸款減值準備本金與

12、可收回金額列入投資收益6.固定資產(chǎn)減值準備賬面價值與可收回金額列入營業(yè)外支出7.在建工程減值準備賬面價值與可收回金額列入營業(yè)外支出8.無形資產(chǎn)減值準備賬面價值與可收回金額列入營業(yè)外支出計提八大準備，有三個列支渠道，即一般性流動資產(chǎn)項目計提準備，計入管理費用;投資性項目計提準備，計入投資收益；一般長期資產(chǎn)項目計提準備，計入營業(yè)外支出。 在會計報表上的列示在資產(chǎn)負債表中，“八大準備”只列示了固定資產(chǎn)減值準備，其余都用相應(yīng)資產(chǎn)的凈額 列示，如短期投資項目，用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價準備后的凈額列示。這 樣處理的原因，一是從形式看，如果在資產(chǎn)方要將各種減值準備全部列出，則左邊要增加 約 16

13、 個項目，資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列；二是從實質(zhì)看，企業(yè)容易通過計提秘密準備，操 縱利潤（所謂秘密準備， 是指不需計提準備時， 企業(yè)根據(jù)操縱利潤的需要， 而計提的準備）。 為了防止企業(yè)計提秘密準備，隨意操縱利潤，要求企業(yè)填報資產(chǎn)減值準備明細表，從明細 表中可以看出各種準備的計提過程。既然在明細表列示了各種準備，當然就不必在資產(chǎn)負 債表中列示了。 計提準備產(chǎn)生的費用、損失的抵稅問題計提八大準備產(chǎn)生的費用、損失，根據(jù)稅法規(guī)定，其中的“ 7.5 個”準備產(chǎn)生的費用、 損失不能抵稅，只有“0.5個”準備產(chǎn)生的費用才能抵稅，即計提的壞賬準備在應(yīng)收款項5%。 以內(nèi)部分可以抵稅。八大準備產(chǎn)生的費用、損失，在所得

14、稅會計處理時，應(yīng)當作為可抵減 時間性差異進行處理。2負債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企 業(yè)。3所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余 額，又稱為凈資產(chǎn)。4收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利 益的總流入。5費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。6利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。近年 我國對利潤的核算主要有兩大變化：(1)將老制度利潤表中的“以前年度損益調(diào)整”項目去掉了。如果將“以前年度損益調(diào)整”包括在利潤表中，則本年的利潤就由本年的經(jīng)營成果和以前年度的損益調(diào)整得來，這不能 正確評價本年度的經(jīng)營成果，因此，在利潤表中必須去掉“以前年度損益調(diào)整”項目。但 要注意，如果涉及到以前年度損益調(diào)整的，仍然通過“以前年度損益調(diào)整”會計科目進行 核算，最后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)