非貨幣性資產(chǎn)交換講解

1、【教材例7-2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對內(nèi)公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為 6 750 000元，稅務(wù)機(jī) 關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅 337 500元；乙公司持有的對內(nèi)公司長 期股權(quán)投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為 6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租 目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對內(nèi)公司投資仍然作為長期股權(quán)投資， 并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓

2、寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項 交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價750 000元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價 750 000救出資產(chǎn)的公允價值 6 750 000元（或換入長期股權(quán)投資公允價值 6 000 000元+收到的補(bǔ)價750 000元） =11.11%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言，支付的補(bǔ)價750000領(lǐng)入資產(chǎn)的公允價值6 750 000 （或換出長期股權(quán)投資公允價值 6 000 000元+ 支付的補(bǔ)價750 000） =11.11%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由

3、于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且長期股權(quán)投資 和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為 基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理4 800 000累計折舊1 200 000 貸：固定資產(chǎn)一辦公樓6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理337 500 貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營 業(yè)稅337 500 借：長期股權(quán)投資 丙公司6 000 000銀行存款750000 貸：固定資產(chǎn)清理6 750 000 借：固定資產(chǎn)清理1 612 500 貸：營業(yè)外收入1 612 500其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值6 750 000元

4、與賬面價值4 800 000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅 337 500元，即1 612 500元。乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)6750 000 貸：長期股權(quán)投資 丙公司4 500 000銀行存款750000投資收益1 500 000 其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值6 000 000元與賬面價值4 500 000元之間的差額，即1 500 000元。注：本題中提到乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，但是沒有標(biāo)明換入后直接用于經(jīng)營出租，可以先將該項寫字樓計入到固定資產(chǎn)，在出 租時再轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)?！纠}5單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5

5、日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實 質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為 80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元， 增值稅稅額為17萬元；另收到乙公司補(bǔ)價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬 面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該 非專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。（2010年考題）A.50B.70C.90D.107【答案】D【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值=100+17-10=107 （萬元）?！纠}6判斷題】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量 的，假定不考慮補(bǔ)價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的 賬面價值之間的差

6、額計入當(dāng)期損益。（）（2010年考題）【答案】X【解析】具 有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補(bǔ)價和相關(guān)稅費等 因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損 益，不是換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額。【例題7單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與 A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價 10 萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為 300萬 元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實 質(zhì)。假定不考慮

7、增值稅等相關(guān)稅費的影響，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的 收益為（萬元。 A. 0 B. 5 C. 10 D. 15【答案】D【解析】甲公司對該非貨 幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25） =15 （萬元）。（二）以賬面價值計 量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價 值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn) 的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。1.不涉及補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅2.

8、涉及補(bǔ)價（1）支付補(bǔ)價額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng) 計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價（2）收到補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支 付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補(bǔ)價【教材例7-3】甲公司以其持有 的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長 期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為 1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能

9、可靠計量；乙公 司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值 也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為 交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對內(nèi)公司的投資仍作為 長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外， 整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資 產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入 資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認(rèn)損益

10、。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)3 600 000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備丙公司股權(quán)投資1 400 000 貸：長期股權(quán)投資一一丙公司5 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資一一丙公司3 600 000累計攤銷600 000營業(yè)外支出180 000 貸：無形資產(chǎn) 專利權(quán)4 200000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅180 000【教材例7-4】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價 3 500 000元，已計提折舊2 350 000 元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價值不能可靠計量；乙公

11、司擁有的長期股權(quán)投 資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項 資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司 100 000元補(bǔ)價，以換取甲公司擁有的倉 庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價100 000元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價 100 000元 我出資 產(chǎn)賬面價值1 150 000元=8.7%<25%,因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙 公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換 入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換

12、出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1 150 000累計折舊2 350 000貸：固定資產(chǎn) 倉庫3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理57 500 貸：應(yīng)交稅 費應(yīng)交營業(yè)稅57 500借：長期股權(quán)投資一一XX公司1 050 000銀行存款100 000 貸：固定資產(chǎn)清理1 150 000 借：營業(yè)外支出57 500 貸：固定資產(chǎn)清理57 500乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)一一倉庫1 150 000 貸：長期股權(quán)投資一一XX公司1 050 000銀行存款100 000【例題8單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機(jī) 床進(jìn)行非貨幣性資

13、產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計攤 銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價為 1 500萬元， 累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公 司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補(bǔ)價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商 業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價值為（）萬元。（2008年考題）A. 538 B. 666 C. 700 D. 718【答案】B【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，具換入資產(chǎn)的入賬價值 二換出

14、資產(chǎn)的賬面價 值+支付的相關(guān)稅費-收到的補(bǔ)價=（1 000-250） + （120-24） -180=666 （萬元）。（注：2008年考題不考慮增值稅抵扣問題）【例題9多選題】如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且涉及的補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%,下列說法中正確的有（）。 A.支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上 支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益B.收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 減去收到C,收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值,的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)

15、的成本，并確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 交換損益D,支付補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益【答案】AB【解析】企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價 的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加 上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；（2）收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅 費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益?！纠}10多選題】甲公司用房屋換取乙公司的專利，甲公司的房屋符合投資性房地產(chǎn)定義，但甲公司未采用公允價值模式 計量。在交換日，甲公司房屋賬面原價為 120萬元，已提折舊20萬元，公允價值 110萬元，乙公司專利賬面價值10萬元，無公允價值，甲公司另向乙公司支付 30 萬元。假設(shè)不考慮資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的相關(guān)稅費，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，下列