住房補貼的稅務與會計處理

1、住房補貼資金是單位停止住房實物分配后，采取貨幣分配方式，向職工發(fā)放的用于住 房消費的專項資金。發(fā)放住房補貼是國家為了推行住房貨幣化改革而實行的一項配套措 施。目前，住房補貼的發(fā)放方式主要有住房提租補貼、住房困難補貼（比較少見）一次性 住房補貼、隨工資按月發(fā)放的住房補貼。下面分別對其賬務與稅務處理進行分析：一、住房提租補貼、住房困難補貼關于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定的通知 （財會 20015 號）規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定給予職工的住房提租補貼和住房困難補助，借記“制造費用”、 “管理費用”等科目，貸記“應付工資”、“現(xiàn)金”等科目。而國家稅務總局關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務

2、問題的通知 （國 稅發(fā) 200139 號）規(guī)定：停止住房實物分配后，房價收入比（即本地區(qū)一套建筑面積為 60 平方米的經(jīng)濟適用住房的平均價格與雙職工家庭年平均工資之比）在 4 倍以上的地區(qū)，企 業(yè)按市（縣）政府制定并報經(jīng)省級政府批準的標準，對無房和住房面積未達規(guī)定標準的職 工支付的住房提租補貼和住房困難補助，可在稅前扣除。由此可見，會計制度對于企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的住房提租補貼與住房困難補助，允許計入 企業(yè)的成本費用；在企業(yè)所得稅方面，據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè) 務問題的通知 （國稅發(fā) 200139 號）規(guī)定，企業(yè)所處的地區(qū)必須符合房價收入比（即本 地區(qū)一套建筑面積為 6

3、0 平方米的經(jīng)濟適用住房的平均價格與雙職工家庭年平均工資之比） 在 4 倍以上，并且要按當?shù)厥校h）政府制定并報經(jīng)省政府批準的標準來發(fā)放，發(fā)放對象 也必須是對無房和住房面積未達到標準的職工，而不是每個職工人人有份，只有符合以上 條件，企業(yè)才能在企業(yè)所得稅稅前扣除上述補貼。在個人所得稅上，目前國家稅務總局尚沒有文件規(guī)定，住房提租補貼與住房困難補貼 免征個人所得稅，但北京市地方稅務局關于對公有住房提租補貼和通信工具補助費征免 個人所得稅的通知 （京地稅個 2000207 號）規(guī)定，按照（ 2000）京房改辦字第 080 號 文的有關規(guī)定，對機關行政事業(yè)單位發(fā)放的公有住房提租補貼及企業(yè)（含自收自支事

4、業(yè)單 位）、社會團體等單位比照機關事業(yè)標準發(fā)放的公有住房提租補貼，可在稅前扣除，暫免 征收個人所得稅。今后如國家稅務總 局有另行規(guī)定，按新規(guī)定執(zhí)行。山東省地稅局沒有出 臺相關的免稅文件，意味如果我省有的企業(yè)發(fā)放上述補貼，應并入當月工資交納個人所得 稅。二、一次性住房補貼財會 20015關于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定的通知 號）規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定發(fā)給 1998 年 12 月 31 日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補 貼和住房未達標老職工補差的一次性住房補貼，按實際發(fā)放的金額，借記“利潤分配未 分配利潤”科目，貸記“其他應交款”等科目；由此造成未分配利潤負數(shù)的，按本規(guī)定一 的

5、原則處理（即負數(shù)部分記入成本費用） 。企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲 時，借記“其他應交款”科目，貸記“銀行存款”科目。在企業(yè)所得稅上，據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務 問題的通知 （國稅發(fā) 200139 號）規(guī)定，企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以 前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務機關審 核可在不少于 3 年的期間內均勻扣除。而國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題 的通知（國稅發(fā) 200345 號）又明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加 工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資

6、金，省級人民政 府未規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關部門標準協(xié)商 確定。目前我省山東省職工住房貨幣化分配暫行辦法對一次性住房補貼的 計算有明確規(guī)定，所以，我省國、地稅未再制定相應的標準。由此可見，對于企業(yè)按規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無 房老職工的一次性住房補貼，會計處理和稅務處理存在明顯的差異：會計上沖減有關的所 有者權益項目，不計入當期損益，而稅法上卻允許其在不超過省級人民政府（或是稅務機 關）規(guī)定標準的范圍內稅前扣除。但其扣除時應報經(jīng)稅務機關審核并在不少于3 年的時間內分期攤銷。例：某企業(yè) 1999年按規(guī)定發(fā)給 1998年12月 31日以前參加

7、工作的無房老職工的一次 性住房補貼和住房未達標老職工補差的一次性住房補貼100 萬元，按該企業(yè)所在地的人民政府規(guī)定的標準，該企業(yè)職工可領取的住房補貼為 90 萬元，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核，該企業(yè) 可以分 3 年在稅前扣除。假設 1999 年的會計利潤為 50 萬元，企業(yè)無其他納稅調整事項， 所得稅稅率為 33%。會計處理： 1999 年借：利潤分配未分配利潤 100 萬元貸：其他應付款 100 萬元稅法允許企業(yè)分3年，每年在稅前扣除 30萬元（90+ 3），而會計全部計入了未分 配利潤，應調減應納稅所得額 30 萬元。1999 年企業(yè)應納所得稅 =（ 50-30 ） *33%=6.6 萬元 而 2

8、000、 2001 年每年應調減應納稅所得額 30 萬元。在個人所得稅上，對于一次性住房補貼的個人所得稅政策不明朗，只有國家稅務總 局關于中國海洋石油總公司系統(tǒng)深化用工薪酬制度改革有關個人所得稅問題的通知 （國 稅函 2003330 號）規(guī)定，國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住 房補貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺之前，對中油公司系統(tǒng) 按照有關規(guī)定發(fā)放給下列職工的住房補貼，暫免予征收個人所得稅。A、無住房職工的住房補貼；B職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標準的住房補貼。C住房面積不足國家規(guī)定標準的職工補差住房補貼。由于上

9、述政策是針對中國海洋石油總公司系統(tǒng)專門發(fā)文的，應是不適用于其他企業(yè)， 其他企業(yè)發(fā)放的一次性住房補貼，按照財政部國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知 （財稅字 1997144 號）規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形 式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人 所得稅。對其征稅雖有些不合情理，但從理論上應并入當月工資薪金交納個人所得稅。三、按月發(fā)放的住房補貼關于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定的通知 （財會 20015 號）規(guī)定：企業(yè)按月發(fā)給無房老職工和 1999年 1月1日以后參加工作的新職工的住房補 貼，借記“制造費用”、“管理

10、費用”等科目，貸記“應付工資”等科目。企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記“應付工資”、“其他應交 款”科目，貸記“銀行存款”科目。財政部關于企業(yè)住房制度改革中有關財務處理問題的補充通知 （財企 2000878 號）規(guī)定，企業(yè)按所在地縣級以上人民政府規(guī)定的標準逐月發(fā)放的住房補貼，隨職工工資 計入企業(yè)成本費用，不得作為職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費的計提依據(jù)，也不作為 計算繳納住房公積金的基礎。企業(yè)所得稅方面，據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務 問題的通知（國稅發(fā) 200139 號）規(guī)定，企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實物分房以后參 加工作的新職工住房補貼資金，可

11、在稅前扣除。但文件同時又規(guī)定，企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定 為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和 住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標準交 納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅 工資標準的部分，不得在稅前扣除。由此可見，企業(yè)按月發(fā)放的住房補貼一定要按省人民 政府規(guī)定的標準，超標準部分并入工資薪金交納企業(yè)所得稅，主要是為了防止企業(yè)以住房補貼的名義發(fā)放工資。企業(yè)應注意，雖然會計上要求按月發(fā)放的住房補貼通過“應付工資”科目進行核算， 但是其并不作為隨職工工資計入企業(yè)成本費用，不得作為職工福

12、利費、工會經(jīng)費、職工教 育費的計提依據(jù)，也不作為計算繳納住房公積金的基礎。在企業(yè)所得稅中計算應付工資調 增數(shù)額時，應注意將按省人民政府規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼（并不是一定企業(yè)發(fā)放的全部 住房補貼）扣除。例：某企業(yè) 2000年的“應付工資”科目的發(fā)放額為 30萬元，其中住房補貼為 10 萬 元，按省人民政府規(guī)定的標準發(fā)放的住房補貼為 8 萬元，企業(yè)職工人數(shù)為 20 人，當?shù)販视?稅前扣除的工資為人均 800 元。稅前準予列支的工資限額 =20*800*12=19.2 萬元應納稅調增的工資額 =（30-8）-19.2=2.8 萬元由于稅收上僅允許扣除按省人民政府規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼8 萬元，對企業(yè)

13、多發(fā)放的 2 萬元應作為工資薪金，所以，企業(yè)從工資總額中扣除的部分僅限于按省人民政府規(guī)定 標準發(fā)放的部分。在個人所得稅方面，由于國家規(guī)定住房補貼管理方式時，曾要求像住房公積金一樣繳 入金融機構專戶儲存，所以， 山東省人民政府辦公廳關于貫徹山東省職工住房貨幣化 分配暫行辦法有關問題的通知規(guī)定，凡是繳入各級住房資金管理機構統(tǒng)一管理的職工 住房補貼，不計入職工個人所得稅的計稅基數(shù)，企業(yè)不計入社會養(yǎng)老、失業(yè)保險統(tǒng)籌基 數(shù)。對不按規(guī)定繳入金融機構而以現(xiàn)金形式發(fā)放的， 財政部國家稅務總局關于住房公積 金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知 （財稅字 1997144 號）規(guī)定，企 業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個

14、人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收 入計征個人所得稅。但是山東省財政廳關于調整職工住房補貼、住房公積金計提基數(shù)等有關問題的通 知（魯財綜字 199956 號）規(guī)定，改變職工住房補貼的管理方式。從 1999 年 7 月 1 日，我省對職工住房補貼不再實行專戶儲存的辦法，改為按月工資直接發(fā)放給職工個人。根據(jù)省財政廳的規(guī)定，山東省地稅局又下發(fā)了山東省地方稅務局關于個人所得稅有 關問題的通知 （魯?shù)囟惗?1998174 號）文件規(guī)定，單位按照地方政府規(guī)定的比例， 提取并向個人發(fā)放或向指定金融機構繳付的住房補貼，不計入個人當期的工資、薪金收 入，免予征收個人所得稅。該文件只適

15、用于按月發(fā)放的住房補貼。但在現(xiàn)實征管中，企業(yè)面對的是山東省內的稅務機關，而且各地稅務機關應是比較認 同省地稅局的文件規(guī)定的，省稅務機關的政策在實際征管中又具有現(xiàn)實的“優(yōu)先性”，并 且按山東省的規(guī)定對納稅人是有利的，所以，企業(yè)可以按照魯?shù)囟惗?1998174 號文件 的規(guī)定執(zhí)行，對符合文件規(guī)定的住房補貼不代扣代繳個人所得稅。另外企業(yè)發(fā)放的住房補貼無論是在企業(yè)所得稅還是個人所得稅中扣除，關鍵的問題還 是發(fā)放的基數(shù)與比例要符合政策規(guī)定。目前，我省對一次性住房補貼的發(fā)放按職工情況的 不同有不同的算法，在此不再贅述。對按月發(fā)放的住房補貼的政策比較明確。據(jù)山東省 財政廳關于調整職工住房補貼、住房公積金計提基數(shù)等有關問題的通知 （魯財綜字 1999 56 號）規(guī)定，自 1999 年 7 月 1 日起，調整省直駐濟單位職工住房補貼和住房公積金的計 提基數(shù)。其中，職工住房補貼按調整工資后的基本工資計提，職工住房公積金按調整工資 后的 7 月份職工工資總額計提。有關職工基本工資、工資總額的組成仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。職工住房補貼的計提比例由原來的 25%提高到 35%。中央駐濟單位參照執(zhí)行。目前，關于住房補貼切的提取比例，不存在爭議，但對提取基數(shù)，尚有很多政策不明細之 處。主要原因在于目前企業(yè)實行薪酬制度改革，對工資不再像以前一樣劃分為基本工資、 工齡工資、各種補貼等名目，而是實行統(tǒng)一的一個