談?wù)勏M(fèi)稅的籌劃

1、談?wù)勏M(fèi)稅的籌劃目前，國家頒布了諸多關(guān)于增值稅、營業(yè)稅和所得稅的 優(yōu)惠政策，而關(guān)于消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策卻較少。 如何在有限的空間 內(nèi)盡可能降低消費(fèi)稅的納稅成本， 對(duì)于增加 企業(yè)營業(yè)利潤，實(shí)現(xiàn)其 財(cái)務(wù)目標(biāo)一一企業(yè)價(jià)值最大化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為 實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化， 在 法律 許可的范圍內(nèi)，自行或委 托納稅代理人，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃， 以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和 個(gè)人征收的一

2、種稅。確切地說，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征 收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍包括5類消費(fèi)品：（1）過度消 費(fèi)會(huì)對(duì)人體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品， 如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。（2）奢侈品、 非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。（3） 高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、游艇（2006新增）等。（4）不可再 生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。（5）只具有財(cái)政意義的消 費(fèi)品，如汽車輪胎等。簡歷大全/html/jianli/稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，謀求合法的 經(jīng)濟(jì)利益，有必要

3、在依法納稅的前提下，對(duì) 稅負(fù)不同的多種納稅方案實(shí)施優(yōu)化選擇，能動(dòng)的利用稅收杠桿，充分 發(fā)揮稅收籌劃作用。在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)，我國很多企業(yè)仍不具備消費(fèi)稅籌劃的技術(shù)和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負(fù)。 而這一切恰恰說明企業(yè)有必要 對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃，用法律武器維護(hù)自身利益。另外，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和 會(huì)計(jì) 管理水平?；I劃 理論 和實(shí)踐的 發(fā)展 程度實(shí)際上是衡量企業(yè) 經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的重要指標(biāo)。資金、成本和利潤是企業(yè) 經(jīng)營管理的三要素，而對(duì)消費(fèi)稅在內(nèi)的各種稅種的籌劃正是為了實(shí)現(xiàn) 三要素的最佳效果。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃， 是維護(hù)企業(yè)

4、利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃 一般可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一、納稅人的籌劃由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，即僅僅對(duì)生產(chǎn)者、委托加工者和進(jìn) 口者征稅，因此可以通過納稅人企業(yè)的設(shè)立、合并，遞延納稅時(shí)間， 甚至減少納稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是與增值稅配合而來的， 在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上， 發(fā)揮重點(diǎn)調(diào)節(jié)的功能。因此，消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在 15類商品中。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時(shí)候， 就避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、 在流轉(zhuǎn)稅及所得 稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)行投資。如高檔攝像機(jī)、高檔組合音響、裘皮制品、移動(dòng)電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況

5、下，企業(yè) 選擇這類項(xiàng)目投資，也可以達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。論文代寫 合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)， 從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供應(yīng) 關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)按正常的 購銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料購銷關(guān)系 轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用再繳納消費(fèi)稅， 而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi) 稅稅負(fù)。因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的稅款延遲到后一環(huán)節(jié)再繳納，這樣由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，合并前企業(yè)間的銷售額在合并后就可適用較 低的

6、稅率，因此能減輕稅負(fù)。如A市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)”）委托某酒廠（以下簡稱乙企業(yè)”）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成 本510000元，支付加工費(fèi)60000元，增值稅10200元，用銀行存款 支付。受托方無同類酒精銷售價(jià)。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝 禮品白酒100噸，每噸不含稅售價(jià)30000元，當(dāng)月全部銷售。那么： 受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅= （510000+60000） +（1-5%） X5% 30000 （元）由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費(fèi)稅 將計(jì)入原材料的成本。銷售套裝禮品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=100X 30000X 20%+100&

7、lt; 2000X &5700000 （元）簡歷大全 /html/jianli/應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及 教育費(fèi)附加=700000X (7%+ 3%) = 70000(元)若不考慮銷售費(fèi)用，該筆業(yè)務(wù)盈利為：銷售收入-銷售成本-銷售稅金 = 100X 30000 (510000+ 60000+ 30000) - (700000 + 70000)= 3000000-600000-770000= 1630000 (元)如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支 付的30000元消費(fèi)稅將得到抵扣，節(jié)省的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和 教育費(fèi)附加費(fèi)將轉(zhuǎn)化為公司利潤。以上只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并

8、購上游企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際籌劃時(shí)還需 要考慮許多 問題 如乙企業(yè)股東是否愿意被并購等等。止匕外，甲企業(yè) 如果不采取兼并乙企業(yè)，而是籌資投資一個(gè)生產(chǎn)酒精的項(xiàng)目， 也能達(dá) 到節(jié)稅的目的，不過這需要增加投資成本。二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅計(jì)稅辦法分為從價(jià)計(jì)征， 從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種 類型，不同的計(jì)稅 方法 有不同的計(jì)稅依據(jù)。進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，在 計(jì)稅依據(jù)方面大有文章可做。其一，包裝物押金的籌劃。對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法 計(jì)算 應(yīng)納稅額的應(yīng) 稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也 不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果 包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給

9、購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝 物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)(一般為1年)退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。論文代寫如某企業(yè)銷售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費(fèi)稅稅率為10%,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為 5000 （50000X 10%=5000元。如果企 業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定 要求購貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅 427.3550 X 1

10、0061 + 17%） =427.35元，實(shí)際納稅 4572.65 （5000-427.35）元，此外企業(yè)還可以 從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。其二，關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃。消費(fèi)稅的重要特點(diǎn)是單環(huán)節(jié)計(jì)稅，即 僅對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅，對(duì)流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計(jì)稅。因此，生 產(chǎn)（委托加工，進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而 減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)， 只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)減 輕，但增值稅稅負(fù)不變。如某企業(yè)生產(chǎn)鉗金首飾，今年初投資成立了獨(dú)立核算的首飾銷售公司， 其產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)過程改變?yōu)楸静繉⑸a(chǎn)的鉗金首飾批發(fā)給首飾銷售公 司，再由