稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)(共42頁).ppt

1、第第1章章 稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)n本章問題：本章問題：n1. 稅收籌劃的定義稅收籌劃的定義n 稅務(wù)籌劃的目標(biāo)有哪些？稅務(wù)籌劃的目標(biāo)有哪些？n 如何理解稅務(wù)籌劃的謹(jǐn)慎性原則。如何理解稅務(wù)籌劃的謹(jǐn)慎性原則。n2. 解釋節(jié)稅、避稅、和逃避繳納稅款的概念。解釋節(jié)稅、避稅、和逃避繳納稅款的概念。n3. 解釋納稅籌劃實踐中的解釋納稅籌劃實踐中的4A原則原則n4. 理解稅法條文中理解稅法條文中“具有合理商業(yè)目的具有合理商業(yè)目的”的含義。的含義。1.1 稅務(wù)會計稅務(wù)會計n1.1.1 稅務(wù)會計的產(chǎn)生及其概念稅務(wù)會計的產(chǎn)生及其概念n 1. 稅務(wù)會計的產(chǎn)生稅務(wù)會計的產(chǎn)生n 在國家產(chǎn)生并開始征

2、稅后，同關(guān)心自己的生產(chǎn)耗費(fèi)一樣，在國家產(chǎn)生并開始征稅后，同關(guān)心自己的生產(chǎn)耗費(fèi)一樣，稅款的繳納者也必然關(guān)心自己的稅收負(fù)擔(dān)和有關(guān)納稅情況稅款的繳納者也必然關(guān)心自己的稅收負(fù)擔(dān)和有關(guān)納稅情況的記錄。的記錄。n （1）所得稅制的設(shè)立，要求企業(yè)能夠正確核算應(yīng)納稅）所得稅制的設(shè)立，要求企業(yè)能夠正確核算應(yīng)納稅所得額，包括各項收入、費(fèi)用的確認(rèn)與計量。所得額，包括各項收入、費(fèi)用的確認(rèn)與計量。n （2）增值稅制的確立，不但要求企業(yè)能夠正確核算增）增值稅制的確立，不但要求企業(yè)能夠正確核算增值稅納稅義務(wù)，包括每一筆交易的增值稅影響，更要求企值稅納稅義務(wù)，包括每一筆交易的增值稅影響，更要求企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化會計的基礎(chǔ)工作。業(yè)

3、進(jìn)一步強(qiáng)化會計的基礎(chǔ)工作。n 有人認(rèn)為：稅務(wù)會計、財務(wù)會計、成本與管理會計共同有人認(rèn)為：稅務(wù)會計、財務(wù)會計、成本與管理會計共同構(gòu)成了會計學(xué)科的三大分支。構(gòu)成了會計學(xué)科的三大分支。2. 稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的概念n 會計：解釋會計對象對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。會計：解釋會計對象對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。n n 所謂稅務(wù)會計，即是采用一般會計核算原則與方法確認(rèn)所謂稅務(wù)會計，即是采用一般會計核算原則與方法確認(rèn)與計量企業(yè)發(fā)生的交易與事項（會計事項）按照現(xiàn)行稅務(wù)與計量企業(yè)發(fā)生的交易與事項（會計事項）按照現(xiàn)行稅務(wù)法律引起的對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響。法律引起的對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影

4、響。n 其會計對象依然是企業(yè)發(fā)生的交易和事項，與一般的會其會計對象依然是企業(yè)發(fā)生的交易和事項，與一般的會計對象沒有任何差別。只不過這些會計事項對企業(yè)財務(wù)狀計對象沒有任何差別。只不過這些會計事項對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果的影響必須依照稅法的規(guī)定予以確認(rèn)和計量。況與經(jīng)營結(jié)果的影響必須依照稅法的規(guī)定予以確認(rèn)和計量。n 就所得稅核算來說，稅法的規(guī)定一般與會計原則一致，就所得稅核算來說，稅法的規(guī)定一般與會計原則一致，但也存在相當(dāng)多的不一致的情形。但也存在相當(dāng)多的不一致的情形。1.2 納稅基礎(chǔ)知識納稅基礎(chǔ)知識n1.2.1 稅收實體法要素稅收實體法要素n 1. 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人n 2. 課稅對象課稅對象n

5、 3. 稅率稅率n 4. 減稅、免稅減稅、免稅n 5. 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)n 6. 納稅期限納稅期限1. 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人n （1）納稅義務(wù)人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)）納稅義務(wù)人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。的單位和個人。n 負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人n （2）負(fù)稅人，是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，納稅義）負(fù)稅人，是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人，納稅義務(wù)人如果能通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人務(wù)人如果能通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人。否則，納稅人就是負(fù)稅人。就不再是負(fù)稅人。否則，納稅人就是負(fù)稅

6、人。n 從嚴(yán)格意義上來說，企業(yè)繳納的所有稅款都應(yīng)能夠通過從嚴(yán)格意義上來說，企業(yè)繳納的所有稅款都應(yīng)能夠通過直接或間接方式轉(zhuǎn)嫁出去，因此，企業(yè)不是負(fù)稅人。直接或間接方式轉(zhuǎn)嫁出去，因此，企業(yè)不是負(fù)稅人。n 那么，誰是真正的負(fù)稅人呢？那么，誰是真正的負(fù)稅人呢？納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人n （3）代扣代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納稅人收）代扣代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代替納稅人繳納的企業(yè)、單位和個入中扣除其應(yīng)納稅款并代替納稅人繳納的企業(yè)、單位和個人。人。n （4）代收代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)）代收代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款

7、并代為繳納的單位，如受濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，如受托加工單位等。托加工單位等。n “代收代繳代收代繳”是指納稅義務(wù)人向交易對象收取稅款并繳是指納稅義務(wù)人向交易對象收取稅款并繳納。納。2. 課稅對象課稅對象n 課稅對象，又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，課稅對象，又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。n （1）計稅依據(jù)，又稱稅基。是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計）計稅依據(jù)，又稱稅基。是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種稅應(yīng)征稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。算各種稅應(yīng)征稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。n 計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有二種：計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有二種：n 1）價

8、值形態(tài)：如銷售額，所得額；）價值形態(tài)：如銷售額，所得額；n 2）實物形態(tài)：以課稅對象的數(shù)量、重量、容積、面積）實物形態(tài)：以課稅對象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計稅依據(jù)。等作為計稅依據(jù)。n （2）稅目，是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范）稅目，是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。圍，代表征稅的廣度。n 確定稅目的作用是針對具體的征稅對象確定不同的稅率。確定稅目的作用是針對具體的征稅對象確定不同的稅率。3. 稅率稅率n 稅率，是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比率，是計算稅額稅率，是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比率，是計算稅額的尺度，是稅收制度的核心和靈魂。它關(guān)系著國家財政收的尺度，是

9、稅收制度的核心和靈魂。它關(guān)系著國家財政收入的多少和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重。入的多少和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的輕重。n 稅率的基本形式有：比例稅率、累進(jìn)稅率、和定額稅率。稅率的基本形式有：比例稅率、累進(jìn)稅率、和定額稅率。n 名義稅率與實際稅率，是分析納稅人稅負(fù)時的常用概念。名義稅率與實際稅率，是分析納稅人稅負(fù)時的常用概念。n （1）名義稅率，是指稅法規(guī)定的稅率；）名義稅率，是指稅法規(guī)定的稅率；n （2）實際稅率，是指納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率；）實際稅率，是指納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率；n 由于減免稅手段的使用和偷漏稅等因素的實際存在，實由于減免稅手段的使用和偷漏稅等因素的實際存在，實際稅率常常低于名義稅率。際稅率常

10、常低于名義稅率。4. 減稅、免稅減稅、免稅n 減稅、免稅，是指對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照減稅、免稅，是指對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。顧措施。n 減稅，是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；減稅，是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；n 免稅，是免征全部稅款。免稅，是免征全部稅款。n 減稅、免稅的三種基本形式：減稅、免稅的三種基本形式：n （1）稅基式減免）稅基式減免n （2）稅率式減免）稅率式減免n （3）稅額式減免）稅額式減免5. 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)n 納稅環(huán)節(jié)，是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的納稅環(huán)節(jié)，是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納

11、稅款的環(huán)節(jié)。n 納稅環(huán)節(jié)，通常是針對流轉(zhuǎn)稅而言的。納稅環(huán)節(jié)，通常是針對流轉(zhuǎn)稅而言的。n 所得稅通常是按期納稅的。所得稅通常是按期納稅的。6. 納稅期限納稅期限n 納稅期限，是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限，是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。n 納稅期限有三種形式：納稅期限有三種形式：n （1）按期納稅（的納稅期限）按期納稅（的納稅期限）n 如，按期納稅的納稅間隔期分為如，按期納稅的納稅間隔期分為1天、天、3天、天、5天、天、15天天和和1個月。個月。n 以以1個月為一期納稅的，自期滿之日起個月為一期納稅的，自期滿之日起15天內(nèi)申報納稅天內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。并結(jié)清上月稅款。n 首

12、先確定一定期間應(yīng)繳稅款，在一定期限內(nèi)必須繳納稅首先確定一定期間應(yīng)繳稅款，在一定期限內(nèi)必須繳納稅款?？睢 （2）按次納稅）按次納稅n （3）按年計征，分期預(yù)繳。）按年計征，分期預(yù)繳。1.2.2 我國現(xiàn)行稅種我國現(xiàn)行稅種n 按性質(zhì)和作用分類，有四大類：按性質(zhì)和作用分類，有四大類：n 1. 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅n 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅n 2. 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種n 城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅。城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅。n 3. 所得稅所得稅n 企業(yè)所得稅、個人所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅n 4. 財產(chǎn)和行為稅財產(chǎn)和行為稅n 房

13、產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、契稅、車輛購房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。置稅、耕地占用稅。1.3 稅務(wù)籌劃的基本理論稅務(wù)籌劃的基本理論n1. 3.1 概念概念n 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 ，也稱納稅籌劃（，也稱納稅籌劃（Tax Planning稅務(wù)計劃）稅務(wù)計劃）n 廣義上的稅務(wù)籌劃：包括企業(yè)涉稅事務(wù)的各種事前規(guī)劃，廣義上的稅務(wù)籌劃：包括企業(yè)涉稅事務(wù)的各種事前規(guī)劃，其目的不僅僅是降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也包括維護(hù)企業(yè)的其目的不僅僅是降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也包括維護(hù)企業(yè)的稅務(wù)信用，并配合企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展。稅務(wù)信用，并配合企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展。本門課的定義本門課的定義n

14、稅務(wù)籌劃：企業(yè)納稅人在稅務(wù)籌劃：企業(yè)納稅人在n 1）具有合理商業(yè)目的具有合理商業(yè)目的，和，和n 2） 符合稅法規(guī)定符合稅法規(guī)定n的前提下，通過事先對的前提下，通過事先對（事先選擇）（事先選擇）企業(yè)各個環(huán)節(jié)相應(yīng)經(jīng)企業(yè)各個環(huán)節(jié)相應(yīng)經(jīng)營模式（如采購對象、銷售方式、銷售價格、投資地點(diǎn)、營模式（如采購對象、銷售方式、銷售價格、投資地點(diǎn)、企業(yè)重組等）的改變達(dá)到：企業(yè)重組等）的改變達(dá)到：n （1）不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；）不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；n “應(yīng)抵盡抵、應(yīng)享盡享應(yīng)抵盡抵、應(yīng)享盡享”原則原則n （2）降低企業(yè)稅收風(fēng)險；）降低企業(yè)稅收風(fēng)險；n “合規(guī)經(jīng)營、依法納稅合規(guī)經(jīng)營、依法納稅”原則原則n （3）維護(hù)企業(yè)稅

15、收權(quán)益的活動。）維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益的活動。n “征納平等、有理有據(jù)征納平等、有理有據(jù)”原則原則稅務(wù)籌劃的其他定義稅務(wù)籌劃的其他定義n（3）美國南加州）美國南加州W.B.梅格斯博士：梅格斯博士：n“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅務(wù)。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃盡可能低的稅務(wù)。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃少繳稅和遞延繳納稅務(wù)是納稅籌劃目標(biāo)之所在。少繳稅和遞延繳納稅務(wù)是納稅籌劃目標(biāo)之所在?！?n 另外他還講到：另外他還講到：“在納稅籌劃之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)在納稅籌劃之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或特征行為做出事先安排，以達(dá)到盡量

16、地少繳所得稅，營或特征行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。這個過程就是納稅籌劃?！眓（4）教材：）教材：n稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法及其它相關(guān)法律、法稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法及其它相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行為。納稅的一系列策略和行為。稅務(wù)籌劃的分類（基于分析切入點(diǎn)的分類）稅務(wù)籌劃的分類（基于分析切入點(diǎn)的分類）n 1. 按稅種分類：增值稅稅務(wù)籌劃；按稅種分

17、類：增值稅稅務(wù)籌劃；n 2. 按經(jīng)營流程分類：企業(yè)設(shè)立、采購、生產(chǎn)、銷售、投按經(jīng)營流程分類：企業(yè)設(shè)立、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、合并、分立、清算稅務(wù)籌劃；資、合并、分立、清算稅務(wù)籌劃；n 3. 按行業(yè)分類：房地產(chǎn)、零售業(yè)稅務(wù)籌劃；按行業(yè)分類：房地產(chǎn)、零售業(yè)稅務(wù)籌劃；n 4. 全面的視角：房地產(chǎn)企業(yè)（經(jīng)營過程中的）營業(yè)稅稅全面的視角：房地產(chǎn)企業(yè)（經(jīng)營過程中的）營業(yè)稅稅務(wù)籌劃，及其對企業(yè)所得稅的影響。務(wù)籌劃，及其對企業(yè)所得稅的影響。稅務(wù)籌劃的知識體系稅務(wù)籌劃的知識體系n稅務(wù)籌劃涉及財稅、管理、會計、法律知識。稅務(wù)籌劃涉及財稅、管理、會計、法律知識。n 1. 對稅法的完全掌握是基礎(chǔ)；對稅法的完全掌握是

18、基礎(chǔ)；n 2. 對企業(yè)基本經(jīng)營情況的了解是前提；對企業(yè)基本經(jīng)營情況的了解是前提；n 3. 離不開會計、財務(wù)管理知識。離不開會計、財務(wù)管理知識。n 籌劃的結(jié)果表現(xiàn)為對現(xiàn)金流和凈利潤的影響，只有掌握籌劃的結(jié)果表現(xiàn)為對現(xiàn)金流和凈利潤的影響，只有掌握了會計和財務(wù)管理知識，才能準(zhǔn)確評估稅務(wù)籌劃方案對企了會計和財務(wù)管理知識，才能準(zhǔn)確評估稅務(wù)籌劃方案對企業(yè)現(xiàn)金流或利潤的影響。業(yè)現(xiàn)金流或利潤的影響。1.3.2 稅務(wù)籌劃的意義和目標(biāo)稅務(wù)籌劃的意義和目標(biāo)n2. 目標(biāo)：目標(biāo)：n（1）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)n 依法納稅，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。依法納稅，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。n（2）納稅成本最低化）納稅成本最低化n（3

19、）稅收負(fù)擔(dān)最低化（也可以表述為）稅收負(fù)擔(dān)最低化（也可以表述為“不增加企業(yè)稅收不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)”）n 稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的原因：稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的原因：n 1）納稅人原有經(jīng)營行為存在降低稅負(fù)的空間；）納稅人原有經(jīng)營行為存在降低稅負(fù)的空間；n 企業(yè)通過經(jīng)營行為的轉(zhuǎn)變減輕稅負(fù)只能在企業(yè)通過經(jīng)營行為的轉(zhuǎn)變減輕稅負(fù)只能在完全了解完全了解和應(yīng)和應(yīng)用已有稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上才能完成。用已有稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上才能完成。n 2）新稅務(wù)政策的出臺帶來降低稅負(fù)的可能；）新稅務(wù)政策的出臺帶來降低稅負(fù)的可能；n 3）結(jié)合特殊稅務(wù)政策，選擇特殊經(jīng)營模式。）結(jié)合特殊稅務(wù)政策，選擇特殊經(jīng)營模式。1.3.

20、3 稅務(wù)籌劃的實施稅務(wù)籌劃的實施n稅務(wù)籌劃的基本原則：稅務(wù)籌劃的基本原則：n（一）法律原則（一）法律原則n（二）前瞻原則（二）前瞻原則n（三）財務(wù)原則（三）財務(wù)原則n（四）整體原則（四）整體原則n（五）謹(jǐn)慎原則（五）謹(jǐn)慎原則（一）法律原則（一）法律原則n任何稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計和實施都必須建立任何稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計和實施都必須建立在在“理解和遵守稅法的基礎(chǔ)上理解和遵守稅法的基礎(chǔ)上”。n沒有沒有“理解理解”稅法可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險：稅法可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險：n1. 未及時更新稅法信息，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)行為未及時更新稅法信息，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)行為錯誤；錯誤；n2. 未按照相應(yīng)法律程序操作，導(dǎo)致不能獲得未按照相應(yīng)

21、法律程序操作，導(dǎo)致不能獲得可以享受的稅務(wù)優(yōu)惠；可以享受的稅務(wù)優(yōu)惠；n3. 未理解相關(guān)條文含義；未理解相關(guān)條文含義；n4. 未遵守相關(guān)配套措施；未遵守相關(guān)配套措施；n5. 未得到相關(guān)政策解釋。未得到相關(guān)政策解釋。稅法知識稅法知識稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃（二）前瞻原則（二）前瞻原則n 前瞻原則要求納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未開始進(jìn)行的時前瞻原則要求納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未開始進(jìn)行的時候事先進(jìn)行涉稅問題的安排，從而在稅務(wù)義務(wù)尚未產(chǎn)生時候事先進(jìn)行涉稅問題的安排，從而在稅務(wù)義務(wù)尚未產(chǎn)生時作出合理的規(guī)劃。作出合理的規(guī)劃。n 實踐中，前瞻性原則要求納稅人注意兩個方面的問題：實踐中，前瞻性原則要求納稅人注意兩個方面的問題

22、：n 1. 稅務(wù)籌劃的方案必須最先、最直接地體現(xiàn)在合同中；稅務(wù)籌劃的方案必須最先、最直接地體現(xiàn)在合同中；n P. 18: 3. 以科學(xué)的觀點(diǎn)看待稅務(wù)籌劃。以科學(xué)的觀點(diǎn)看待稅務(wù)籌劃。n 2. 稅務(wù)籌劃的方案設(shè)計和實施必須經(jīng)過企業(yè)各個部門的稅務(wù)籌劃的方案設(shè)計和實施必須經(jīng)過企業(yè)各個部門的溝通和配合。溝通和配合。（三）財務(wù)原則（三）財務(wù)原則n 財務(wù)原則，是指納稅人通過規(guī)范財務(wù)工作，以保證企業(yè)財務(wù)原則，是指納稅人通過規(guī)范財務(wù)工作，以保證企業(yè)涉稅事務(wù)零風(fēng)險。涉稅事務(wù)零風(fēng)險。n 1. 加強(qiáng)財務(wù)、會計制度的管理，使其符合稅法的要求；加強(qiáng)財務(wù)、會計制度的管理，使其符合稅法的要求；n 2. 加強(qiáng)發(fā)票的管理。加強(qiáng)發(fā)

23、票的管理。n 我國我國“以票管稅以票管稅”的思路正在加強(qiáng)，納稅人能夠建立良的思路正在加強(qiáng)，納稅人能夠建立良好的發(fā)票管理制度成為控制稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。好的發(fā)票管理制度成為控制稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。（四）整體原則（四）整體原則n 整體原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)事前就要預(yù)計到未來發(fā)展中可能面對整體原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)事前就要預(yù)計到未來發(fā)展中可能面對的稅務(wù)問題，進(jìn)而提前加以安排和鋪墊。而這些安排和鋪的稅務(wù)問題，進(jìn)而提前加以安排和鋪墊。而這些安排和鋪墊應(yīng)該同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展相一致。墊應(yīng)該同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展相一致。n 納稅籌劃實踐中的納稅籌劃實踐中的4A原則：原則：n 1. All time: 短期收益與長期利益比較；短期收益與長

24、期利益比較；n 2. All parties: 平衡交易相關(guān)各方的利益；平衡交易相關(guān)各方的利益；n 3. All taxes: 全面考慮各類稅種的影響；全面考慮各類稅種的影響；n 4. All costs: 綜合考慮籌劃收益與籌劃成本，以及稅務(wù)綜合考慮籌劃收益與籌劃成本，以及稅務(wù)籌劃方案對相關(guān)業(yè)務(wù)成本的影響?；I劃方案對相關(guān)業(yè)務(wù)成本的影響。整體性原則的應(yīng)用整體性原則的應(yīng)用n 1. 以上下游企業(yè)整體稅負(fù)最小化為目標(biāo)以上下游企業(yè)整體稅負(fù)最小化為目標(biāo)n （1）保持整體收入或成本不變，實現(xiàn)整體稅負(fù)水平最）保持整體收入或成本不變，實現(xiàn)整體稅負(fù)水平最小化；小化；n （2）保持整體稅負(fù)水平不變，實現(xiàn)整體收入最

25、大化，）保持整體稅負(fù)水平不變，實現(xiàn)整體收入最大化，或整體成本最小化?；蛘w成本最小化。n 稅務(wù)籌劃的主要技術(shù)。稅務(wù)籌劃的主要技術(shù)。n 2. 從競爭戰(zhàn)略的角度考慮稅務(wù)籌劃從競爭戰(zhàn)略的角度考慮稅務(wù)籌劃n 考慮稅收變化對競爭對手的影響。例如，分析競爭對手考慮稅收變化對競爭對手的影響。例如，分析競爭對手享受稅收優(yōu)惠政策或偷漏稅對產(chǎn)品市場價格的影響。享受稅收優(yōu)惠政策或偷漏稅對產(chǎn)品市場價格的影響。案案 例例n 甲公司是合肥市一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于缺乏開發(fā)資金，于甲公司是合肥市一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于缺乏開發(fā)資金，于2009年年2月與外地的乙公司合作注冊成立了一家新的房地產(chǎn)開發(fā)公司月與外地的乙公司合作注冊

26、成立了一家新的房地產(chǎn)開發(fā)公司丙公丙公司，雙方各占司，雙方各占50%股份。合作協(xié)議規(guī)定，甲公司以自己擁有的一塊土股份。合作協(xié)議規(guī)定，甲公司以自己擁有的一塊土地使用權(quán)投入公司，乙公司投入項目開發(fā)資金。由于雙方合作開發(fā)協(xié)地使用權(quán)投入公司，乙公司投入項目開發(fā)資金。由于雙方合作開發(fā)協(xié)調(diào)不順利，通過協(xié)商甲公司調(diào)不順利，通過協(xié)商甲公司2009年年11月將持有的丙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了月將持有的丙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了乙公司。乙公司。n 甲公司按照轉(zhuǎn)讓價款計算繳納了甲公司按照轉(zhuǎn)讓價款計算繳納了2009年的企業(yè)所得稅。然而，年的企業(yè)所得稅。然而，2010年年6月稅務(wù)部門收到乙公司的舉報，稱甲公司透漏轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳月稅務(wù)

27、部門收到乙公司的舉報，稱甲公司透漏轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅和土地增值稅。甲公司辯稱，當(dāng)初是以土地使用權(quán)投資入納的營業(yè)稅和土地增值稅。甲公司辯稱，當(dāng)初是以土地使用權(quán)投資入股，按現(xiàn)有稅法規(guī)定不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅，而且甲公司也是股，按現(xiàn)有稅法規(guī)定不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅，而且甲公司也是按照不繳納營業(yè)稅和土地增值稅為基礎(chǔ)的出售土地使用權(quán)的。后來，按照不繳納營業(yè)稅和土地增值稅為基礎(chǔ)的出售土地使用權(quán)的。后來，由于甲公司無法拿出具有說服力的合同，不得不接受稅務(wù)部門的處罰。由于甲公司無法拿出具有說服力的合同，不得不接受稅務(wù)部門的處罰。n問題：問題：n 1. 從整體性原則考慮乙公司為什么要舉報甲公司

28、的行為？從整體性原則考慮乙公司為什么要舉報甲公司的行為？n 2. 從前瞻性原則分析甲公司可以采取的預(yù)防措施。從前瞻性原則分析甲公司可以采取的預(yù)防措施。（五）謹(jǐn)慎原則（五）謹(jǐn)慎原則n 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第四十七條：企業(yè)實施其他不具有合第四十七條：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。n 存在的問題：存在的問題：n 1. 稅法缺乏對稅法缺乏對“不具有商業(yè)目的不具有商業(yè)目的”的明確定義。的明確定義。n 2. 從我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定來看，是否從我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定

29、來看，是否“具有合理商業(yè)目具有合理商業(yè)目的的”仍然主要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然主要由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法依法”判斷。判斷。n 謹(jǐn)慎原則要求納稅人在進(jìn)行籌劃前，或者不能十分明確謹(jǐn)慎原則要求納稅人在進(jìn)行籌劃前，或者不能十分明確籌劃是否籌劃是否“越界越界”的情況下，應(yīng)該積極地向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的情況下，應(yīng)該積極地向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢或協(xié)調(diào)。咨詢或協(xié)調(diào)。n 在稅法規(guī)定不甚明確的情況下，應(yīng)盡可能要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法規(guī)定不甚明確的情況下，應(yīng)盡可能要求稅務(wù)機(jī)關(guān)給予書面答復(fù)。給予書面答復(fù)。1.3.4 節(jié)稅、避稅、偷稅節(jié)稅、避稅、偷稅n 1. 節(jié)稅，是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收政策、節(jié)稅，是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多

30、種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。n （1）節(jié)稅具有合法性、符合政府導(dǎo)向、普遍性和多樣）節(jié)稅具有合法性、符合政府導(dǎo)向、普遍性和多樣性的特點(diǎn)。性的特點(diǎn)。n （2）節(jié)稅的形式：）節(jié)稅的形式：n 1）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進(jìn)行節(jié)稅，這是）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進(jìn)行節(jié)稅，這是最基本的的節(jié)稅形式；最基本的的節(jié)稅形式；n 2）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法

31、以求節(jié)稅（空間很小）。會計方法以求節(jié)稅（空間很?。 3）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進(jìn)行旨在節(jié)稅的選擇。資與籌資過程中進(jìn)行旨在節(jié)稅的選擇。2. 避稅避稅n 教材的解釋教材的解釋n 避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，在不觸避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、模糊之處，犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動的精心安排，達(dá)到通過對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。規(guī)避或減輕稅負(fù)的行

32、為。n 避稅既不合法，也不違法，而是處于兩者之間，可以避稅既不合法，也不違法，而是處于兩者之間，可以稱之為稱之為“非違法非違法”。本門課的觀點(diǎn)本門課的觀點(diǎn)n 稅務(wù)籌劃不等同于避稅或稅務(wù)籌劃不等同于避稅或“合理避稅合理避稅”n （1）稅務(wù)籌劃能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，能夠成為一）稅務(wù)籌劃能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，能夠成為一門課程的前提是，其有助于保證納稅人依法納稅。門課程的前提是，其有助于保證納稅人依法納稅。n （2）避稅是基于稅法的不完善之處而設(shè)計安排的，違）避稅是基于稅法的不完善之處而設(shè)計安排的，違背了稅法的立法本意，其產(chǎn)生的商業(yè)合理性很難經(jīng)得起推背了稅法的立法本意，其產(chǎn)生的商業(yè)合理性很難經(jīng)得起

33、推敲，因而存在較大的風(fēng)險。敲，因而存在較大的風(fēng)險。n 2009年年刑法修正案（七）刑法修正案（七）對偷稅罪的相關(guān)規(guī)定作出對偷稅罪的相關(guān)規(guī)定作出了調(diào)整：了調(diào)整：n 罪狀表述：罪狀表述：“偷稅偷稅”改為改為“逃避繳納稅款逃避繳納稅款”。即。即“采取采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款稅款”。n n 安徽省國稅局：反避稅案件審核（省局國際處）安徽省國稅局：反避稅案件審核（省局國際處）混合銷售混合銷售“稅收籌劃稅收籌劃”可行嗎？可行嗎？n 混合銷售：企業(yè)在銷售貨物的同時，還提供安裝服務(wù)?；旌箱N售：企業(yè)在銷售貨物的同時，還提供安裝服

34、務(wù)。n 籌劃故事：籌劃故事：n 2011年年6月月17日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對A大型商場大型商場2010年度增值稅情況進(jìn)行檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)該公司在銷售貨年度增值稅情況進(jìn)行檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)該公司在銷售貨物的同時，提供安裝服務(wù)活動，涉及金額物的同時，提供安裝服務(wù)活動，涉及金額256萬元未申報萬元未申報繳納增值稅，于是責(zé)令該公司補(bǔ)繳相關(guān)的稅款，同時處以繳納增值稅，于是責(zé)令該公司補(bǔ)繳相關(guān)的稅款，同時處以一倍的罰款。一倍的罰款。業(yè)務(wù)分析業(yè)務(wù)分析n A大型商場的財務(wù)部李經(jīng)理于大型商場的財務(wù)部李經(jīng)理于2010年年1月底對該商城的月底對該商城的經(jīng)營情況作綜合分析時發(fā)現(xiàn)，該商城在經(jīng)營情況

35、作綜合分析時發(fā)現(xiàn)，該商城在2009年度銷售各種年度銷售各種型號的空調(diào)器型號的空調(diào)器5243臺，取得安裝費(fèi)和維修服務(wù)費(fèi)收入臺，取得安裝費(fèi)和維修服務(wù)費(fèi)收入953860元，銷售熱水器元，銷售熱水器4365臺，取得安裝、維修服務(wù)費(fèi)臺，取得安裝、維修服務(wù)費(fèi)收入收入358540元，兩項合計元，兩項合計1312400元，實際繳納增值稅元，實際繳納增值稅190690.6元，稅負(fù)水平達(dá)到了元，稅負(fù)水平達(dá)到了17%，這一塊的稅收負(fù)擔(dān)的，這一塊的稅收負(fù)擔(dān)的確不輕。確不輕。n 李經(jīng)理覺得這筆稅繳得有些冤。為了尋求一個妥善的辦李經(jīng)理覺得這筆稅繳得有些冤。為了尋求一個妥善的辦法，他向當(dāng)?shù)氐淖远悇?wù)師討教。注冊稅務(wù)師與李經(jīng)

36、理一法，他向當(dāng)?shù)氐淖远悇?wù)師討教。注冊稅務(wù)師與李經(jīng)理一起學(xué)習(xí)了國稅函起學(xué)習(xí)了國稅函1995288號文件和國稅發(fā)號文件和國稅發(fā)1997167號文號文件關(guān)于件關(guān)于“三包三包”業(yè)務(wù)以及平銷行為的稅務(wù)規(guī)定，進(jìn)一步核業(yè)務(wù)以及平銷行為的稅務(wù)規(guī)定，進(jìn)一步核查了企業(yè)財務(wù)核算情況，沒有發(fā)現(xiàn)核算上的差錯，于是給查了企業(yè)財務(wù)核算情況，沒有發(fā)現(xiàn)核算上的差錯，于是給出如下建議：出如下建議：籌劃措施籌劃措施n（1）該商場應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展道路，成立專業(yè)服務(wù)公司，）該商場應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展道路，成立專業(yè)服務(wù)公司，以進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對服務(wù)越來越高的需求；以進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對服務(wù)越來越高的需求；n（2）采用適當(dāng)?shù)慕M織形式。組建具有獨(dú)立

37、法人資格的專）采用適當(dāng)?shù)慕M織形式。組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財務(wù)上實行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)業(yè)服務(wù)公司，在財務(wù)上實行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。n（3）完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重）完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系改為：生產(chǎn)廠家與商城是單獨(dú)的貨物買賣關(guān)系，業(yè)務(wù)關(guān)系改為：生產(chǎn)廠家與商城是單獨(dú)的貨物買賣關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司是委托安裝、委托維修服務(wù)的關(guān)生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司是委托安裝、委托維修服務(wù)的關(guān)系。系。預(yù)想的納稅籌劃結(jié)果預(yù)想的納稅籌劃結(jié)果n 根據(jù)這個思路，該商城

38、根據(jù)這個思路，該商城2009年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為數(shù)量不變，專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為1312400元，適用元，適用3%的營業(yè)稅稅率，則該商場應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)稅稅率，則該商場應(yīng)納營業(yè)稅額為：額為：n 13124003% = 39372（元）（元）n 經(jīng)過以上納稅籌劃，從整體利益的角度講，該商場實際經(jīng)過以上納稅籌劃，從整體利益的角度講，該商場實際少繳稅款少繳稅款151318.6元，稅收負(fù)擔(dān)下降了元，稅收負(fù)擔(dān)下降了82.35%（不考慮對（不考慮對所得稅的影響）。所得稅的影響）。天真的籌劃思路天真的籌劃思路n

39、按照這個思路，那些商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作按照這個思路，那些商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根據(jù)產(chǎn)品的技術(shù)特點(diǎn)組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，的道路，根據(jù)產(chǎn)品的技術(shù)特點(diǎn)組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，比如空調(diào)安裝維修服務(wù)中心。比如空調(diào)安裝維修服務(wù)中心。n 這樣，一方面可以集中大量的專業(yè)技術(shù)人員，強(qiáng)化有關(guān)這樣，一方面可以集中大量的專業(yè)技術(shù)人員，強(qiáng)化有關(guān)項目的技術(shù)管理，提高技術(shù)服務(wù)質(zhì)量；另一方面又可以享項目的技術(shù)管理，提高技術(shù)服務(wù)質(zhì)量；另一方面又可以享受低稅率待遇。受低稅率待遇。經(jīng)營活動安排經(jīng)營活動安排n 但是，紙上談兵的事情好做，而實務(wù)操作的活動難做。但是，紙上談兵的事情好做，而實務(wù)操作的活動難做。

40、納稅籌劃措施要得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可就難上加難了。納稅籌劃措施要得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可就難上加難了。 n 李經(jīng)理所在的商場李經(jīng)理所在的商場2010年度按照上述建議進(jìn)行了納稅籌年度按照上述建議進(jìn)行了納稅籌劃。但是，消費(fèi)者購買空調(diào)、熱水器時無法接受與兩家公劃。但是，消費(fèi)者購買空調(diào)、熱水器時無法接受與兩家公司簽訂合同的處理方式，沒辦法最終只能由銷售公司司簽訂合同的處理方式，沒辦法最終只能由銷售公司“一一手托兩家手托兩家”，同時收取銷售價款和安裝費(fèi)用。，同時收取銷售價款和安裝費(fèi)用。實際結(jié)果實際結(jié)果n 2011年年6月月17日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)對日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)對A大型商場大型商場2010年度增值稅

41、納稅情況進(jìn)行檢查的過程中，認(rèn)為該商場安裝年度增值稅納稅情況進(jìn)行檢查的過程中，認(rèn)為該商場安裝服務(wù)活動仍然系銷售公司所提供的，所以安裝費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繳服務(wù)活動仍然系銷售公司所提供的，所以安裝費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，結(jié)果該商場補(bǔ)繳相關(guān)稅款，同時被處以一倍的納增值稅，結(jié)果該商場補(bǔ)繳相關(guān)稅款，同時被處以一倍的罰款。罰款。n 案例的關(guān)鍵：成立專業(yè)的空調(diào)安裝公司是否具有案例的關(guān)鍵：成立專業(yè)的空調(diào)安裝公司是否具有“合理合理的商業(yè)目的的商業(yè)目的”。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定n 第五條第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅一項銷售行為如果既涉及貨物又涉

42、及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。n 第六條第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：物的銷售額：n（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；n（二）財