稅務(wù)審計(jì)基本方法(共58頁(yè)).ppt

1、主講：杜建菊安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2013.92021-12-221第二章稅務(wù)審計(jì)基本方法第一節(jié)納稅審查的基本方法一、順查法與逆查法二、詳查法與抽查法三、核對(duì)法與查詢法四、比較分析法與控制計(jì)算法橫向與縱向比較分析以產(chǎn)定銷與以耗定產(chǎn)2021-12-222第二節(jié)納稅審查的基本內(nèi)容一、納稅審查的基本內(nèi)容1、會(huì)計(jì)資料2、有無(wú)偷稅、逃稅、騙稅，有無(wú)隱瞞收入、虛報(bào)費(fèi)用、減少或截留稅收的情況。3、有無(wú)不按納稅程序，違反征管的情況。2021-12-223第三節(jié)賬務(wù)調(diào)整的基本方法基本方法：（一）紅字沖銷法：適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。 某稅務(wù)師事務(wù)所審查某工業(yè)企業(yè)的納稅情況發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將

2、自制產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，所有產(chǎn)品成本為3000元，不含稅售價(jià)4000元，增值稅率17%，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：在建工程4680貸：產(chǎn)成品4000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6802021-12-224正確的分錄為：借：在建工程3680貸：產(chǎn)成品3000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680由于自產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，調(diào)賬分錄如下：借：在建工程1000貸：產(chǎn)成品10002021-12-225（二）補(bǔ)充登記法：適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。 （三）綜合賬務(wù)調(diào)整法：將紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用，它一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目這種情況，而且主要用于所得稅納

3、稅審查后賬務(wù)調(diào)整。一般適用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)的情況。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時(shí)調(diào)整。 2021-12-226某企業(yè)將專項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。借：管理費(fèi)用6000貸：原材料6000當(dāng)月發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄為：借：在建工程6000貸：管理費(fèi)用6000月后發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄為：借：在建工程6000貸：本年利潤(rùn)60002021-12-227注冊(cè)稅務(wù)師于2010年4月對(duì)某商業(yè)企業(yè)2009年的納稅情況進(jìn)行審核時(shí)(該企業(yè)上年度已經(jīng)結(jié)賬)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品(市場(chǎng)價(jià)格60000元成本價(jià)格50000元)用于以物易物銷售，換人同價(jià)

4、格商品，雙方均未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，作出以下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品 58500貸：庫(kù)存商品 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8500企業(yè)已按照當(dāng)年利潤(rùn)計(jì)繳了企業(yè)所得稅。則以下調(diào)整會(huì)計(jì)分錄中，正確的是( )。(企業(yè)所得稅稅率25，增值稅稅率17)2021-12-228正確的分錄為：借：庫(kù)存商品70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：庫(kù)存商品500002021-12-229調(diào)賬分錄如下：借：庫(kù)存商品11700貸：以前年度損益調(diào)整10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102

5、00借：以前年度損益調(diào)整2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅25002021-12-2210注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)稅務(wù)師2010年年2月受托對(duì)某工業(yè)企業(yè)進(jìn)行月受托對(duì)某工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅審查。企業(yè)的工藝流程分為納稅審查。企業(yè)的工藝流程分為A、B兩個(gè)車間。兩個(gè)車間。A車間加工出半成品由車間加工出半成品由8車間最終加工成完工產(chǎn)品。車間最終加工成完工產(chǎn)品。注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)該企業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年年12月份領(lǐng)料單號(hào)月份領(lǐng)料單號(hào)11D1255上記錄的新建廠房領(lǐng)料上記錄的新建廠房領(lǐng)料60000元錯(cuò)誤計(jì)入元錯(cuò)誤計(jì)入A車間的生產(chǎn)成本。請(qǐng)分別按以下兩種情況計(jì)算分?jǐn)傑囬g的生產(chǎn)成本。請(qǐng)分別按以下兩種情況計(jì)算分?jǐn)偮始案鳝h(huán)節(jié)的

6、錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。率及各環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。(1)2009年年12月企業(yè)成本核算中，產(chǎn)品已經(jīng)部分完工，月企業(yè)成本核算中，產(chǎn)品已經(jīng)部分完工，已經(jīng)將已經(jīng)將11D1255作為完工產(chǎn)品的成本進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算，作為完工產(chǎn)品的成本進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算，相關(guān)完工產(chǎn)品當(dāng)月沒(méi)有銷售。相關(guān)完工產(chǎn)品當(dāng)月沒(méi)有銷售。(2)2009年年12月企業(yè)成月企業(yè)成本核算中，產(chǎn)品已經(jīng)部分完工，已經(jīng)將本核算中，產(chǎn)品已經(jīng)部分完工，已經(jīng)將11D1255作為作為完工產(chǎn)品的成本進(jìn)行分?jǐn)?。完工產(chǎn)品入庫(kù)后當(dāng)月銷完工產(chǎn)品的成本進(jìn)行分?jǐn)?。完工產(chǎn)品入庫(kù)后當(dāng)月銷售其中部分。其他資料：經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成售其中部分。其他資料：經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)

7、品成本為本為150000元，產(chǎn)成品成本為元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售元，產(chǎn)品銷售成本為成本為300000元。元。 2021-12-2211答案：(1)分?jǐn)偮?60000(150000+150000)=20在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=15000020=30000(元)產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=15000020=30000(元)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=6000017=10200(元)借：在建工程 70200貸：生產(chǎn)成本 30000庫(kù)存商品 30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1020002021-12-2212(2)分?jǐn)偮?60000(150000+150000+300000)=10在產(chǎn)品應(yīng)分

8、攤數(shù)額=15000010=15000(元)產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=15000010=15000(元)本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=30000010=30000(元)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=6000017=10200(元)借：在建工程 70200貸：生產(chǎn)成本 15000庫(kù)存商品 15000以前年度損益調(diào)整30000（審查期在當(dāng)年則為本年利潤(rùn)，）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 10200 2021-12-2213第三章流轉(zhuǎn)稅納稅審核一、增值稅一般納稅人的納稅審核（一）征稅范圍的審核1、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人確定的審核（1）一般納稅人認(rèn)定手續(xù)（2）納稅人年應(yīng)稅銷售額（3）會(huì)計(jì)核算是否健全2、基本

9、內(nèi)容2021-12-2214（二）銷項(xiàng)稅額的審核價(jià)外費(fèi)用、以舊換新、還本銷售、包裝物押金、折扣銷售、銷售折扣、視同銷售等。（三）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的審核2021-12-2215納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式（增值稅）一般納稅人2008.12.31以前購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)）依4%征收率減半征收A（14%）4%2%2009.1.1以后購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收（進(jìn)項(xiàng)已抵扣）A（117%）17%除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅A（13%）2%銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅A（13%）3%

10、2021-12-22162.某市摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年4月流轉(zhuǎn)稅及附加稅納稅情況如下：（1）銷售給特約經(jīng)銷商某型號(hào)摩托車30輛，出廠價(jià)（不含稅，下同）3萬(wàn)元輛，該經(jīng)銷商當(dāng)月只付清了其中20輛的購(gòu)車款及價(jià)外費(fèi)用，其余10輛承諾為廠家代銷（尚未提供代銷清單）。廠家在收到上述貨款后為經(jīng)銷商開(kāi)具了30輛摩托車的增值稅專用發(fā)票。（2）銷售給某商場(chǎng)單位同型號(hào)摩托車10輛，銷售價(jià)3.3萬(wàn)元輛，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)為商場(chǎng)代墊運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，已經(jīng)由運(yùn)輸單位向商場(chǎng)開(kāi)具了1萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已經(jīng)轉(zhuǎn)交。（3）將本廠售后服務(wù)部已使用2年的5輛摩托車定價(jià)1.24萬(wàn)元輛，原價(jià)為2萬(wàn)元/輛，銷

11、售給了本廠職工。（4）購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)原材料，已支付貨款和運(yùn)費(fèi)，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明稅款16.5萬(wàn)元，尚未認(rèn)證。（5）購(gòu)進(jìn)一批零部件，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明稅款2.8萬(wàn)元，當(dāng)月已認(rèn)證通過(guò)。（6）購(gòu)買辦公用品等3萬(wàn)元，未取得增值稅專用發(fā)票。（7）出租倉(cāng)庫(kù)給某單位收取租金200萬(wàn)，代為支付水、電費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)。2021-12-2217月末該企業(yè)根據(jù)以上情況計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及附加稅費(fèi)如下：銷項(xiàng)稅額（203103.3）171.245（14%）4%215.93（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額1716.52.83619.55（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅稅額15.9319.553.62（萬(wàn)元）應(yīng)

12、納營(yíng)業(yè)稅（20020）5%9（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)（3.629）7%0.88（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加（3.629）3%0.38（萬(wàn)元）要求：請(qǐng)按稅法有關(guān)規(guī)定，分析該企業(yè)計(jì)算的當(dāng)月流轉(zhuǎn)稅及附加稅費(fèi)計(jì)算是否正確，如有錯(cuò)誤，請(qǐng)指出錯(cuò)在何處，并請(qǐng)正確計(jì)算當(dāng)月流轉(zhuǎn)稅及附加稅費(fèi)（消費(fèi)稅適用稅率為10，計(jì)算結(jié)果以萬(wàn)元為單位，包括兩位小數(shù)）。2021-12-22會(huì)計(jì)學(xué)院18正確答案：（1）企業(yè)計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加是錯(cuò)誤的。同時(shí)沒(méi)有計(jì)算消費(fèi)稅收到代銷清單的10輛摩托車不應(yīng)開(kāi)具用發(fā)票，企業(yè)已經(jīng)開(kāi)具了發(fā)票，那么，應(yīng)按30輛摩托車的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。未收到代銷貨物清單不應(yīng)開(kāi)具相應(yīng)的專用

13、發(fā)票，企業(yè)已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)按30輛摩托車的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。代墊運(yùn)費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)由商場(chǎng)抵扣。銷售本廠使用過(guò)的摩托車，售價(jià)低于原價(jià)的，不繳納增值稅。發(fā)票尚未通過(guò)認(rèn)證的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額16.5萬(wàn)元暫不得抵扣。未取得專用發(fā)票的購(gòu)進(jìn)辦公用品不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從事物業(yè)管理的單位，代承租者支付的水、電可從計(jì)稅依據(jù)中扣除，未從事物業(yè)管理的單位不能得扣除。（2）稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額303103.317%20.91（萬(wàn)元） 進(jìn)項(xiàng)稅額2.8萬(wàn)元應(yīng)納增值稅20.912.818.11（萬(wàn)元） 應(yīng)納消費(fèi)稅（303103.3）10%12.3（萬(wàn)元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅2005%10（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)（18.11

14、12.310）7%2.83（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加（18.1112.310）3%1.21（萬(wàn)元） 2021-12-2219審核下列資料，扼要指出存在影響納稅的問(wèn)題，正確計(jì)算企業(yè)2009年12月份應(yīng)納和應(yīng)退各流轉(zhuǎn)稅額（各步驟計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)）。資料：北京天瑞科技有限公司系增值稅一般納稅人，成立于1998年2月份，經(jīng)營(yíng)注冊(cè)地在北京西城區(qū)，當(dāng)年盈利并被有關(guān)部門認(rèn)定為軟件生產(chǎn)企業(yè)（以后每年均認(rèn)定為軟件生產(chǎn)企業(yè)），主要從事企業(yè)納稅申報(bào)軟件的研制開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，計(jì)算機(jī)、讀卡器等硬件產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。其生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品獲得北京市軟件企業(yè)和軟件產(chǎn)品認(rèn)證小組頒發(fā)的軟件產(chǎn)品證書。2000年12月企

15、業(yè)由西城區(qū)遷至海淀區(qū)中關(guān)村高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)。并自2001年起又獲得高新技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)認(rèn)定證書。企業(yè)均依法辦理了稅收優(yōu)惠審批手續(xù)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在研究并報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，決定在流轉(zhuǎn)稅納稅上選擇軟件企業(yè)的納稅政策，即對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。增值稅一般納稅人在銷售計(jì)算機(jī)軟件的同時(shí)銷售其他貨物，其計(jì)算機(jī)軟件難以單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照開(kāi)發(fā)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)軟件的實(shí)際成本或銷售收入比例確定其應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。北京天瑞科技有限公司符合享受相關(guān)優(yōu)惠政策的條件。2021-12-22202009年度12月份有關(guān)流轉(zhuǎn)稅涉

16、稅資料（所有進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票都在當(dāng)月認(rèn)證相符）如下：1.12月5日，外購(gòu)原材料一批，既用于軟件產(chǎn)品生產(chǎn)又用于硬件產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，稅款34000元，以支票結(jié)算貨款，原材料已入庫(kù)，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)500元，取得貨運(yùn)定額發(fā)票五張，每張100元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：原材料200465應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34035貸：銀行存款234000現(xiàn)金5002.12月10日外購(gòu)低值易耗品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1200元，增值稅204元，以支票結(jié)算貨款，企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品1200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204貸：銀行存款14042021-12-

17、22213.12月4日10日，在申報(bào)期內(nèi)向崇文區(qū)國(guó)稅局所轄范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人銷售480套軟件產(chǎn)品，每套含稅價(jià)格994.5元，并隨同每一軟件產(chǎn)品銷售配套讀卡器一份，每份含稅價(jià)格117元，收取培訓(xùn)費(fèi)88.5元/人（定于12月15日辦培訓(xùn)班，報(bào)名人數(shù)480人），企業(yè)會(huì)計(jì)認(rèn)為培訓(xùn)業(yè)務(wù)不屬貨物范圍，開(kāi)具了普通發(fā)票，軟件產(chǎn)品和讀卡器銷售屬貨物銷售范疇，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)賬務(wù)處理分別為：（1） 軟件產(chǎn)品收入借：銀行存款477360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入軟件408000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）69360（2） 讀卡器收入借：銀行存款56160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入硬件48000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

18、稅額）8160（3）培訓(xùn)費(fèi)收入借：銀行存款42480貸：其他業(yè)務(wù)收入42480借：其他業(yè)務(wù)成本2336.4貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2124應(yīng)交城建稅148.68教育費(fèi)附加63.722021-12-22224.12月15日，舉辦培訓(xùn)班時(shí)，又有零散企業(yè)20戶財(cái)會(huì)人員參會(huì)，因增值稅專用發(fā)票數(shù)量有限，企業(yè)會(huì)計(jì)將軟件產(chǎn)品、讀卡器、培訓(xùn)費(fèi)合計(jì)每戶1200元，全部開(kāi)具在一張普通發(fā)票上共開(kāi)具了20份普通發(fā)票，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款24000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入軟件19000其他業(yè)務(wù)收入培訓(xùn)1770應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3230借：其他業(yè)務(wù)成本97.35貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅88.50應(yīng)交城建稅6.20

19、教育費(fèi)附加2.652021-12-22235.12月30日支付供電部門電費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明電費(fèi)3000元，稅額510元，支付供水部門水費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明水費(fèi)600元，稅額36元企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用水費(fèi)600電費(fèi)3000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）546貸：銀行存款41466.12月31日，外購(gòu)生產(chǎn)硬件產(chǎn)品材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款80000，稅額13600元，貨款尚未支付，原材料已入庫(kù)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：應(yīng)付賬款93600 2021-12-2224一、存在的問(wèn)題：1.12月5日，取得的貨運(yùn)定

20、額發(fā)票不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅35元。2.12月10日，企業(yè)會(huì)計(jì)處理正確，不需要調(diào)整。3.12月4日10日，隨同軟件銷售一并收取的培訓(xùn)費(fèi)，未按現(xiàn)行增值稅有關(guān)混合銷售行為的規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，錯(cuò)繳了營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)而少繳了城建稅、教育費(fèi)附加，影響了企業(yè)所得稅。另外按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，納稅人銷售軟件產(chǎn)品所發(fā)生的混合銷售，對(duì)征收增值稅的安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等可以享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。4.12月15日，對(duì)隨同計(jì)算機(jī)硬件一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，凡未分別核算或核算不清的，應(yīng)全部按計(jì)算機(jī)硬件適用的稅率計(jì)算征收增值稅，不予退稅。企業(yè)一并按軟件對(duì)待，影響了退稅額。2021-12

21、-2225二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：1.應(yīng)稅收入及銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）軟件產(chǎn)品不含稅收入408000元。銷項(xiàng)稅額40800017%69360（元）混合銷售隨同軟件產(chǎn)品一并收取的培訓(xùn)，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額42480（117%）17%36307.6917%6172.31（元）（2）硬件產(chǎn)品不含稅收入48000元。銷項(xiàng)稅額4800017%8160（元）未分別核算軟硬件產(chǎn)品及混合銷售不含稅收入24000（117%）20512.82（元）銷項(xiàng)稅額20512.8217%3487.18（元） 2021-12-22262.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（1）硬件產(chǎn)品直接負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額13600元。（2）軟件、硬件產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的進(jìn)

22、項(xiàng)稅額（3403535）20454634750（元）軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額34750（40800036307.69）（40800036307.694800020512.82）30107.4（元）硬件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額3475030107.44642.6（元）3.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅693606172.3130107.445424.91（元）（2）硬件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅81603487.184642.6136006595.42（元）（屬進(jìn)項(xiàng)留抵）4.軟件產(chǎn)品應(yīng)退增值稅額45424.91（40800036307.69）3%32095.68（元）5.應(yīng)退營(yíng)業(yè)稅212488.5221

23、2.5（元） 2021-12-2227第三章所得稅納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核一、年度收入總額的審核（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核1、審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間2、審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬金額3、審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確4、審核應(yīng)稅收入與不征稅收入和免稅收入的劃分是否正確2021-12-2228（二）其他業(yè)務(wù)收入的審核1、審核其他業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間和入賬金額是否正確，是否有漏計(jì)其他業(yè)務(wù)收入的情況，或者通過(guò)往來(lái)賬少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入。2、審核其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理是否正確，是否存在將不屬于其他業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)收入記入本賬戶。 2021-12-2229（三）投資收益的審核1、投資收益會(huì)計(jì)處理方法的

24、審核2、審核投資收益是否及時(shí)、足額按規(guī)定記入“投資收益”科目3、聯(lián)營(yíng)投資收益的審核4、對(duì)外投資收回或轉(zhuǎn)讓收益的審核5、企業(yè)取得的債券利息以及股利的審核 2021-12-2230（四）營(yíng)業(yè)外收入的審核營(yíng)業(yè)外收入包括：1、處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益；2、罰沒(méi)收入；3、非貨幣性資產(chǎn)交換的收益；4、債務(wù)重組利得；5、減免增值稅；6、政府補(bǔ)助；7、接受捐贈(zèng)；8、盤盈利得等2021-12-2231審核內(nèi)容包括：1、審核應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目，有無(wú)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬，長(zhǎng)期掛“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的。2、審核有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤(rùn)，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的。 2021-12-2232二、稅前

25、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的審核（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核包括：材料費(fèi)用的審核、低值易耗品的審核、包裝物的審核、材料盤盈盤虧的審核、工資及兩項(xiàng)費(fèi)用的審核、制造費(fèi)用的審核、產(chǎn)品制造成本的審核、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核。 （二）期間費(fèi)用及支出的審核包括：管理費(fèi)用的審核、銷售費(fèi)用的審核、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核、營(yíng)業(yè)外支出的審核、其他業(yè)務(wù)支出的審核。 2021-12-2233三、適用稅率及減免稅的審核三、適用稅率及減免稅的審核（一）適用稅率的審核（二）減免稅的審核1、審核符合享受減免稅條件的企業(yè)是否充分運(yùn)用了優(yōu)惠政策。2、審核企業(yè)已享受的優(yōu)惠政策是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。3、審核企業(yè)享受減免的金額計(jì)算是否正確。2021-12-2

26、234四、應(yīng)納稅所得額的審核四、應(yīng)納稅所得額的審核（一）審核超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目即超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的各種成本、費(fèi)用和損失，而應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分。（二）審核不允許扣除項(xiàng)目指稅法不允許扣除，但企業(yè)已作為扣除項(xiàng)目而予以扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（三）審核應(yīng)稅收益項(xiàng)目指納稅人根據(jù)稅法及有關(guān)政策規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收益，以及由于其他原因少提或未計(jì)入應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補(bǔ)報(bào)的收益。（四）其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核主要審核按財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)所得，而根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定，應(yīng)從當(dāng)期應(yīng)稅所得抵減的項(xiàng)目。五、應(yīng)繳入庫(kù)所得稅額的審核五、應(yīng)繳入庫(kù)所得稅額的審核根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表應(yīng)納稅額的計(jì)算

27、，在進(jìn)行減免稅額或應(yīng)補(bǔ)稅額的調(diào)整的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳的所得稅稅額，年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退所得稅稅額。 2021-12-2235例題：按新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)下列的賬務(wù)處理中，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整增加的有（）。（2008年）A.接受的貨幣捐贈(zèng)計(jì)入“資本公積”B.安置殘疾人員按規(guī)定可加計(jì)扣除的工資費(fèi)用，未作扣除C.因逾期歸還流動(dòng)資金貸款，銀行加收的罰息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”D.超過(guò)稅法規(guī)定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入“管理費(fèi)用”E.購(gòu)置辦公用品因增值稅專用發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證而不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“管理費(fèi)用”2021-12-2236答案：AD【解析】選項(xiàng)A，接受捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)

28、入“營(yíng)業(yè)外收入”，企業(yè)計(jì)入“資本公積”應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)增；選項(xiàng)B，殘疾人員加計(jì)扣除的工資費(fèi)不用做會(huì)計(jì)處理，只在納稅時(shí)做調(diào)減；選項(xiàng)C，銀行罰息可以在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整；選項(xiàng)D，超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用”是正確的，但是納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增；選項(xiàng)E，辦公用品取得增值稅專用發(fā)票可以依法抵扣進(jìn)項(xiàng)，但企業(yè)未及時(shí)認(rèn)證導(dǎo)致不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按價(jià)稅合計(jì)計(jì)入“管理費(fèi)用”中，企業(yè)的處理是正確的，無(wú)需納稅調(diào)整。2021-12-2237例題：注冊(cè)稅務(wù)師于2009年3月受托檢查某物資供銷公司2008年所得稅匯算清繳情況時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，請(qǐng)指出存在的問(wèn)題，并作出調(diào)賬分錄：1.2008年底修建倉(cāng)庫(kù)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)

29、50000元，賬務(wù)處理為：借：銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)50000貸：銀行存款50000經(jīng)核查，倉(cāng)庫(kù)尚未完工。2.公司于2008年8月發(fā)出農(nóng)機(jī)一批，為買方代墊運(yùn)費(fèi)20000元，記賬憑證后附的原始憑證為運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具給該物資公司的運(yùn)輸發(fā)票及該公司開(kāi)具給買方的收據(jù)各一份。賬務(wù)處理為：（1）代墊費(fèi)用時(shí)借：銷售費(fèi)用代墊運(yùn)費(fèi)18600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1400貸：銀行存款20000（2）收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款20000貸：營(yíng)業(yè)外收入20000 已知該企業(yè)當(dāng)年稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用均無(wú)超過(guò)扣除限額的情況。2021-12-2238第1個(gè)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題：修建倉(cāng)庫(kù)運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入在建工程，調(diào)增計(jì)稅所得額50000元。

30、借：在建工程50000貸：以前年度損益調(diào)整50000第2個(gè)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題：因運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給該物資供銷公司，屬該公司銷售貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，一般企業(yè)可以抵扣，但是本公司銷售農(nóng)機(jī)屬免稅貨物，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另外，企業(yè)向購(gòu)貨方收取了此項(xiàng)運(yùn)費(fèi)，屬取得價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)納入銷售額（免稅不計(jì)算銷項(xiàng)稅）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1400元，增加銷售費(fèi)用調(diào)減所得額1400元。增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000元，減少營(yíng)業(yè)外收入20000元。借：以前年度損益調(diào)整1400貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1400 2021-12-2239第二節(jié) 個(gè)人所得稅審核一、工資、薪金所得審核要點(diǎn)一、工資、薪金所得審核要點(diǎn)（一）工資、薪金收入的審核1、

31、中方個(gè)人工資、薪金收入的審核要點(diǎn)（1）審核代扣代繳義務(wù)人代扣的稅款是否及時(shí)申報(bào)繳納。（2）對(duì)沒(méi)有履行稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的審核。（3）審核納稅人一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)或兩個(gè)以上單位或個(gè)人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資薪金是否按規(guī)定合并計(jì)算納稅，有無(wú)分別計(jì)算而少納稅款的問(wèn)題。（4）對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況檢查時(shí)還應(yīng)檢查有無(wú)擴(kuò)大減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)或分次多扣費(fèi)用的情況；有無(wú)虛列人數(shù)，降低工資、薪金所得水平的現(xiàn)象。2、外籍個(gè)人（包括港澳臺(tái)同胞）工資、薪金收入的審核要點(diǎn)。2021-12-2240（二）稅前扣除額審核要點(diǎn)1、根據(jù)納稅人“工資結(jié)算單”對(duì)照個(gè)人所得稅計(jì)算表，逐項(xiàng)核實(shí)扣除項(xiàng)

32、目。2、納稅人從兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位和個(gè)人處取得工資、薪金所得，審核有無(wú)重復(fù)扣除問(wèn)題。（三）應(yīng)納稅所得額的審核要點(diǎn)1、核查個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。2、核查計(jì)算個(gè)人所得稅適用的稅率和速算扣除數(shù)是否正確。3、對(duì)于居民納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，按照該國(guó)稅法規(guī)定實(shí)際已繳納的個(gè)人所得稅額，核查是否持有完稅憑證原件，扣除額是否超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額。2021-12-2241二、其他應(yīng)稅所得審核二、其他應(yīng)稅所得審核（一）勞務(wù)報(bào)酬所得審核要點(diǎn)首先應(yīng)審核企業(yè)取得發(fā)票是否合法，是否按規(guī)定計(jì)算納稅。納稅人為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款時(shí)，應(yīng)審核是否將不含稅的勞務(wù)報(bào)酬收入換算成含稅收入。（二）利息、股息、紅利所得審核要點(diǎn)1

33、、企業(yè)向個(gè)人支付利息的審核。2、企業(yè)向個(gè)人支付股息、紅利的審核。（三）對(duì)捐贈(zèng)扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)。1、審核納稅人的公益性捐贈(zèng)是否通過(guò)了中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)。2、審核捐贈(zèng)款是否用于教育事業(yè)，其他公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害的地區(qū)或貧困地區(qū)，捐贈(zèng)款是否超過(guò)允許扣除的比例。3、納稅人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)的公益性捐贈(zèng)超過(guò)扣除限額的部分，應(yīng)由納稅人自行負(fù)擔(dān)，不得以任何形式抵減稅款。2021-12-22422.某退休人員受企業(yè)邀請(qǐng)為企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案提供咨詢服務(wù)，取得咨詢收入5000元，按協(xié)議由支付單位代其繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 (5000-2000)10%-25=275

34、（元），請(qǐng)指出上面納稅存在的問(wèn)題，并作調(diào)整。正確答案：退休人員取得的退休工資是免稅的，但是對(duì)于取得的勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。本題中，該個(gè)人取得咨詢服務(wù)收入5000元，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由于協(xié)議約定，由支付單位負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，所以應(yīng)當(dāng)按照不含稅收入計(jì)算個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額5000（1-20）1-20（1-20）4761.90（元）應(yīng)納稅額4761.9020952.38（元）。企業(yè)計(jì)算有誤，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅952.38-275677.38元。2021-12-22431.李某受聘于一家財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。（

35、1）2008年2月1日，任職8年的李某與公司解除了聘用合同，取得了一次性補(bǔ)償金100000元（該公司所在地上年度職工平均工資為20000元）。李某認(rèn)為，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。（2）2008年6月8日，李某取得財(cái)務(wù)咨詢報(bào)酬50000元，將其中16000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是（5000016000）（120）20%5440元。（3）6月1日12月31日將自有住房按市場(chǎng)價(jià)格出租給個(gè)人居住，月租金2000元，李某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是（2000800）2071680元，（不考慮其他稅費(fèi)）；（4）6月20日李某購(gòu)入某企業(yè)債券40000

36、份，每份的買入價(jià)格4.3元，支付有關(guān)稅費(fèi)645元，12月20日轉(zhuǎn)讓其中的20000份，每份轉(zhuǎn)讓價(jià)格5.1元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)383元，李某認(rèn)為取得的轉(zhuǎn)入收入為200005.1383101617元，支付購(gòu)進(jìn)價(jià)款是400004.3645171355元，沒(méi)有收益，所以不用繳納個(gè)人所得稅。（5）2008年8月與一家證券交易所簽訂期限為6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報(bào)酬1000元，李某認(rèn)為每月應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為（1000800）204160元。如果你是李某委托的注冊(cè)稅務(wù)師，根據(jù)上述情況，結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分項(xiàng)分析李某自己計(jì)算的個(gè)人所得稅是否有誤，并說(shuō)明理由，如

37、果李某計(jì)算的個(gè)人所得稅有誤，請(qǐng)分項(xiàng)計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。2021-12-2244（1）李某的理解有誤。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人解除勞務(wù)合同取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；如果是超過(guò)了三倍數(shù)額部分的，應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。李某取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是100000元，高于上年職工平均工資（20000元）的三倍，對(duì)于超過(guò)的部分，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2分）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（100000200003）816001512583080（元）。（1分）（2）李某的計(jì)算有誤。按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬，

38、如果應(yīng)納稅所得額超過(guò)了20000元但沒(méi)有超過(guò)50000元的，應(yīng)對(duì)超過(guò)部分加征50的稅款，所以李某計(jì)算中適用的稅率有誤。（2分）捐贈(zèng)扣除限額50000（120）3012000（元），實(shí)際捐贈(zèng)16000元，應(yīng)按12000元在稅前扣除。（1分）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅50000（120）120003020006400（元）（1分）2021-12-2245（3）李某計(jì)算有誤。按照規(guī)定個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租的居住用房，應(yīng)按10計(jì)算個(gè)人所得稅。（1分）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（2000800）107840（元）（1分）（4）李某的理解有誤。按照規(guī)定個(gè)人買賣債券，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算個(gè)人出售債券收益時(shí)，

39、扣除的成本應(yīng)為出售的債券所對(duì)應(yīng)的成本，而不是全部債券的成本。（1分）李某出售債券取得的收益20000（5.14.3）645238315294.50（元）（1分）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅15294.50203058.90元。（1分）（5）李某計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收入，應(yīng)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。（1分）每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅10004（120）20640（元）（1分）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅64053200（元）（1分） 2021-12-2246中國(guó)公民李某是中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的高級(jí)職員，2009年的收入情況如下：(1)雇傭單位每月支付工資、薪金12

40、000元;(2)派遣單位每月支付工資、薪金2400元;(3)從國(guó)外一次取得特許權(quán)使用費(fèi)折合人民幣18000元，并提供了來(lái)源國(guó)的納稅憑證，納稅折合人民幣3000元;(4)參加國(guó)內(nèi)某市舉辦的工程設(shè)計(jì)大賽，獲獎(jiǎng)一次取得獎(jiǎng)金收入為10000元;(5)2009年4月1日承包一家商店，年底獲利潤(rùn)100000元，按承包合同規(guī)定上繳發(fā)包人70000元，30000元的承包所得分兩次領(lǐng)取，分別為22000元，8000元;(6)李某將上述承包所得中4000元通過(guò)民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。2021-12-2247李某已對(duì)2009年度應(yīng)納個(gè)人所得稅辦理了申報(bào)納稅，其計(jì)稅過(guò)程如下：(1)雇傭單位全年支付的工資、薪金所得的代扣代繳

41、的稅額為：(12000-4000)20%-37512=122512=14700(元)(2)派遣單位全年支付的工資、薪金所得代扣代繳的稅額為：(2400-2000)5%)12=240(元)(3)從國(guó)外取得特許權(quán)使用費(fèi)收入18000元，李某依據(jù)我國(guó)對(duì)所得來(lái)源地采取特許權(quán)使用地作為判定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，該項(xiàng)特許權(quán)不在中國(guó)境內(nèi)使用，因而不屬于中國(guó)境內(nèi)的所得，不需計(jì)繳個(gè)人所得稅。(4)將獎(jiǎng)金收入作為進(jìn)行工程設(shè)計(jì)的報(bào)酬，按勞務(wù)報(bào)酬所得的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額為10000(1-20%)20%=1600(元)。(5)承包所得分兩次領(lǐng)取，應(yīng)將其總額扣除捐贈(zèng)支出后作為計(jì)算個(gè)人所得稅的依據(jù)(12000+8000-12

42、2000-4000)5%-250=100(元)。綜合上述各項(xiàng)所得應(yīng)納(代扣代繳)的個(gè)人所得稅，李某2001年共繳納稅款為：14700+240+1600+100=16640(元)2021-12-2248注冊(cè)稅務(wù)師通過(guò)檢查李某提供的納稅申報(bào)材料，并向其他有關(guān)人員進(jìn)行了解，發(fā)現(xiàn)李某在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅款時(shí)，對(duì)稅法的理解、運(yùn)用有誤，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整、解釋如下：(1)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，應(yīng)由支付單位代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)雇1傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按規(guī)定減除費(fèi)用

43、，派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，然后，由納稅人選擇并固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅。李某就其工資、薪金所得匯算清繳應(yīng)納稅額為：(12000+2400-2000)20%-37512=25260(元)2021-12-2249(2)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。由此，可以判定中國(guó)公民李某為負(fù)無(wú)限義務(wù)的居民納稅人。應(yīng)就其來(lái)源于境內(nèi)和境外的所得繳納個(gè)人所得稅。因此，李某從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。 2021-12-2250同時(shí)，納稅義務(wù)人從境外取得的所得

44、，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。超過(guò)抵免限額的境外已納稅款，可在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，用該國(guó)或地區(qū)抵免限額的余額補(bǔ)扣。李某從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：抵免限額=18000(1-20%)20%=2880(元)李某在境外實(shí)際繳納稅款3000元，超過(guò)抵免限額，因此，李某不需繳納個(gè)人所得稅。未足額抵扣的120元(3000-2880)，可在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，以該國(guó)抵免限額的余額補(bǔ)扣。(3)個(gè)人因得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)取得的所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。李某參賽獲獎(jiǎng)屬偶然所得，不屬于勞

45、務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按偶然所得的計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅：1000020%=2000(元)2021-12-2251(4)承租人、承包人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅;承包人、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包人、承租人取得的所得按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。由此判斷，李某的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得屬于后一種情況。另外，實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一年度取得的承包承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)所得不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額-(2000該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù))應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)李某自2009年4月1日起承包經(jīng)營(yíng)，至年底實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為9個(gè)月，應(yīng)以此作為費(fèi)用扣除的依據(jù)。2021-12-2252(5)個(gè)人將其所得通過(guò)社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。李某將其承包所得