稅收制度(共50頁).ppt

1、2021-12-22第九章 稅收制度12021-12-22第九章 稅收制度2第 一 節(jié)稅 收 制 度 、 稅 制 類 型和 稅 制 結(jié) 構(gòu)第 二 節(jié)稅 種 設(shè) 置 理 論與 實(shí) 踐第 三 節(jié)各 稅 系 概 況第 四 節(jié)稅 制 結(jié) 構(gòu) 的比 較 分 析稅 制 結(jié) 構(gòu)2021-12-22第九章 稅收制度3第一節(jié) 稅收制度、稅制類型和稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度二、稅制類型三、稅制結(jié)構(gòu)2021-12-22第九章 稅收制度4一、稅收制度v 隨著政府活動范圍的不斷擴(kuò)大，政府需要的財力 不斷增加，這就需要有一個穩(wěn)固的公共收入來源 渠道。與此同時，國家的政治、法律制度相繼創(chuàng) 立，并把它與稅收相結(jié)合，對稅收的自然制度

2、加 以法制化，使稅收這一經(jīng)濟(jì)行為制度化、法制化、 規(guī)范化和長期化，從而形成了稅收制度的人為屬 性，即稅收的人為制度。v 從人類社會的發(fā)展來看，無論哪一國家的稅收制 度都是從稅收的自然制度到與稅收的人為制度相 結(jié)合的產(chǎn)物。v 稅收制度既具有自然屬性，又具有人為屬性。2021-12-22第九章 稅收制度5二、稅制類型（一）單一稅制主張（一）單一稅制主張（二）復(fù)合稅制（二）復(fù)合稅制2021-12-22第九章 稅收制度6（一）單一稅制主張1.單一土地稅論2.單一消費(fèi)稅論3.單一財產(chǎn)稅論4.單一所得稅論2021-12-22第九章 稅收制度7（二）復(fù)合稅制v 復(fù)合稅制是指在一個稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，同時 課征

3、兩種以上稅種的稅制。v 復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度。v 為了保持復(fù)合稅制應(yīng)有的優(yōu)勢，要慎重選擇稅 種和稅源。v 在理論上，對復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的分類多種多樣。2021-12-22第九章 稅收制度8三、稅制結(jié)構(gòu)v 稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排。v 需要說明的兩點(diǎn)： 1.稅收結(jié)構(gòu)是在具體的稅制類型條件下 產(chǎn)生的。 2.在稅指結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對重要 性差異很大，形成了不同的稅制模式。2021-12-22第九章 稅收制度9三、稅制結(jié)構(gòu)（一）簡單（或傳統(tǒng)）的直接稅制（二）從簡單的直接稅制發(fā)展到間接稅制（三）從間接稅制發(fā)展到現(xiàn)代直接稅制（四）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展的新趨勢稅制結(jié)構(gòu)的演變過程：2021-12-

4、22第九章 稅收制度10第二節(jié) 稅種設(shè)置理論與實(shí)踐一、稅種設(shè)置理論二、稅種設(shè)置現(xiàn)狀2021-12-22第九章 稅收制度11一、稅種設(shè)置理論（一）按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)（二）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)（三）按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu)（四）按社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動劃分 稅制結(jié)構(gòu)2021-12-22第九章 稅收制度12（一）按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)v 主要代表人物：亞當(dāng)斯密v 三大稅系：地主稅系、利潤稅系和工 資稅系2021-12-22第九章 稅收制度13（二）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)v 主要代表人物：阿道夫瓦格納v 三大稅系：收益稅系、所得稅系和消費(fèi) 稅系2021-12-22第九章 稅收制度14（三）按負(fù)

5、擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu)v 主要代表人物：小川鄉(xiāng)太郎v 三大稅系：所得稅制系統(tǒng)、流通稅 制系統(tǒng)和消費(fèi)稅制系統(tǒng)2021-12-22第九章 稅收制度15（四）按社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動劃分稅制結(jié)構(gòu)v 主要代表人物：馬斯格雷夫v 稅制劃分： （1）各種稅主要是在商品市場和要素市 場上課征，相應(yīng)地形成商品課稅體系和所 得課稅體系。 （2）對資金存量或過去財富課稅的稅種 主要有土地稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、 贈與稅等。2021-12-22第九章 稅收制度162021-12-22第九章 稅收制度17二、稅種設(shè)置現(xiàn)狀v 現(xiàn)實(shí)中常用的稅收分類標(biāo)準(zhǔn)： （1）以稅種的稅收負(fù)擔(dān)是否能轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為直接稅和間

6、接稅； （2）以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，將稅種劃分為所得課稅、商品和服務(wù)課稅以及財富和財產(chǎn)課稅。v IMF和OECD對稅種的劃分v 我國同其他國家一樣，目前征收很多不同類型的 稅種，各稅種既互相區(qū)別又密切相關(guān)。我國現(xiàn)行 稅制是在1994年稅制改革之后形成的，共有7大 類25個稅種。2021-12-22第九章 稅收制度18中中國國稅稅制制體體系系流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類所得稅類資源稅類資源稅類特 定 目特 定 目的稅類的稅類營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅關(guān)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅資源稅資源稅城市土地使用稅城市土地使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅耕地占用稅固定

7、資產(chǎn)投資方固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅向調(diào)節(jié)稅土地增值稅土地增值稅v財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅v遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅v行為稅類行為稅類v車船使用車船使用稅稅車船使用牌照稅車船使用牌照稅印花稅印花稅v農(nóng)業(yè)稅類農(nóng)業(yè)稅類契契 稅稅證券交易稅證券交易稅筵席稅筵席稅屠宰稅屠宰稅2021-12-22第九章 稅收制度19第三節(jié) 各稅系概況一、所得稅制二、商品稅制三、財產(chǎn)稅制2021-12-22第九章 稅收制度20一、所得稅制（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展（二）所得稅的性質(zhì)（三）所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)（四）所得稅的類型（五）所得稅的課征2021-12-22第九章 稅收制度21（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展v 所得稅制

8、的產(chǎn)生除了有社會、文化背景之 外，更重要的是其財政背景和經(jīng)濟(jì)背景。v 所得稅制的發(fā)展： 1.由臨時性質(zhì)的所得稅發(fā)展到經(jīng)常性質(zhì)的所得稅。 2.由比例稅率的所得稅發(fā)展到累進(jìn)稅率的所得稅。 3.由分類或個別所得稅發(fā)展到綜合或一般所得稅。2021-12-22第九章 稅收制度22（二）所得稅的性質(zhì)v 所得稅是對人稅，對納稅人在一定時期內(nèi) 的各種所得進(jìn)行課征。v 所得稅是直接稅。v 所得稅制是累進(jìn)稅，而且一般實(shí)行超額累 進(jìn)稅率。v 所得稅是一種混合稅。2021-12-22第九章 稅收制度23（三）所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)v 優(yōu)點(diǎn)： 1.從財政方面來看 2.從國民經(jīng)濟(jì)方面來看 3.從社會政策方面來看v 缺點(diǎn)： 1.所

9、得稅概念不十分明確，因而導(dǎo)致應(yīng)稅所得的計算不盡一致； 2.凈所得計算困難重重； 3.所得稅容易發(fā)生逃稅現(xiàn)象； 4.所得稅會泄漏私人經(jīng)營上的秘密，引起糾紛。2021-12-22第九章 稅收制度24（四）所得稅的類型1.分類所得稅2.綜合所得稅3.分類綜合所得稅2021-12-22第九章 稅收制度25（五）所得稅的課征1.課稅范圍2.課征方法2021-12-22第九章 稅收制度261.課稅范圍 課征范圍是指一個國家在行使其課稅權(quán)力時所涉及的納稅主體與課稅客體的范圍。凡屬課稅范圍之內(nèi)的納稅人與課稅對象都要依法納稅。就目前來看，世界各國實(shí)行兩種稅收管轄權(quán)，即屬地原則與屬人原則。2021-12-22第九

10、章 稅收制度272.課稅方法（1）估征法（2）源泉課征法（3）申報法2021-12-22第九章 稅收制度28二、商品稅制（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展（二）商品課稅的性質(zhì)（三）商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)（四）商品課稅的類型（五）商品稅的課征方法2021-12-22第九章 稅收制度29（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展1.關(guān)稅2.營業(yè)稅、貨物稅等稅種3.增值稅2021-12-22第九章 稅收制度30（二）商品稅的性質(zhì)1.商品稅以商品價值的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)。2.商品稅是對物稅。3.商品課稅要確定課征環(huán)節(jié)。4.重復(fù)征稅5.存在稅收轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象2021-12-22第九章 稅收制度31（三）商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.負(fù)擔(dān)普遍2.課稅

11、容易3.收入充裕4.抑制特定消費(fèi)品的消費(fèi)5.納稅人不感覺痛苦2021-12-22第九章 稅收制度32（三）商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：1.不符合納稅能力原則2.違反稅負(fù)公平原則3.商品稅缺乏彈性2021-12-22第九章 稅收制度33（四）商品課稅的類型階段稅 基消費(fèi)品消費(fèi)品與資本品全部交易額一般型選擇型單一階段零售批發(fā)產(chǎn)制多階段增值額流轉(zhuǎn)額（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（11）（12）（13）2021-12-22第九章 稅收制度34（五）商品稅的課征方法v 從生產(chǎn)過程的階段性來看商品稅的課征方法1.許可課稅法2.生產(chǎn)課稅法3.轉(zhuǎn)移課稅法v 從計稅依據(jù)角度來看課稅方法1

12、.流轉(zhuǎn)額課稅法2.增值額課稅法2021-12-22第九章 稅收制度35三、財產(chǎn)稅制（一）財產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展（二）財產(chǎn)稅的性質(zhì)（三）財產(chǎn)稅的類型（四）財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)（五）財產(chǎn)稅的課征方法2021-12-22第九章 稅收制度36（一）財產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展v 一般財產(chǎn)稅是一個古老的稅制。v 遺產(chǎn)稅： 1.遺產(chǎn)稅早在古代埃及就已征收。 2.羅馬：正式設(shè)立遺產(chǎn)稅。 3.英國：現(xiàn)代意義的遺產(chǎn)稅制。2021-12-22第九章 稅收制度37（二）遺產(chǎn)稅的性質(zhì)v 對人稅v 對存量課征v 定期課征，課征對象是財產(chǎn)2021-12-22第九章 稅收制度38（三）財產(chǎn)稅的類型1.就課征方式而言，可分為一般財產(chǎn)稅和個別 財

13、產(chǎn)稅。2.就課征對象而言，可分為靜態(tài)財產(chǎn)稅與動態(tài) 財產(chǎn)稅3.按課征標(biāo)準(zhǔn)不同，分為財產(chǎn)價值稅與財產(chǎn)增 值稅。4.就課征時序而言，可分為經(jīng)常財產(chǎn)稅與臨時 財產(chǎn)稅。5.就計稅依據(jù)而言，可分為估價財產(chǎn)稅和市價 財產(chǎn)稅。2021-12-22第九章 稅收制度39（四）財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1.不易轉(zhuǎn)嫁2.對那些不使用的財產(chǎn)課征，可以促使該財產(chǎn) 轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)過程中，成為一種生產(chǎn)資源，有 利于生產(chǎn)發(fā)展。3.稅收收入比較穩(wěn)定4.省力易行2021-12-22第九章 稅收制度40（四）財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：1.財產(chǎn)稅違背納稅能力原則。2.財產(chǎn)稅的收入少，而且缺乏彈性，不能隨著 財政需要的多寡緩急提供資金。3.課稅難以普遍

14、。4.存在很多管理問題。2021-12-22第九章 稅收制度41（四）財產(chǎn)稅的課征方法1.土地稅的課征方法2.遺產(chǎn)稅的課征方法2021-12-22第九章 稅收制度421.土地稅的課征方法（1）依據(jù)土地面積課征；（2）依據(jù)土地的肥瘠程度課征；（3）依據(jù)土地產(chǎn)量課征；（4）依據(jù)土地收益課征；（5）依據(jù)土地價格或土地溢價課征（6）依據(jù)土地所得課征2021-12-22第九章 稅收制度432.遺產(chǎn)稅的課征方法（1）總遺產(chǎn)稅（2）繼承稅或分遺產(chǎn)稅2021-12-22第九章 稅收制度44第四節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)的比較分析一、我國稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變二、稅制結(jié)構(gòu)的國際比較2021-12-22第九章 稅收制度45一、我國

15、稅制結(jié)構(gòu)的歷史演變第一階段：改革開放伊始到1985年實(shí)行第二步 “利改稅”前夕的1984年。第二階段：從1985年全面實(shí)施第二步“利改稅” 到1991年。第三階段：從新一輪經(jīng)濟(jì)繁榮伊始的1992年到 1994年分稅制改革后的1996年。第四階段：1997年到2000年，稅制運(yùn)行的宏觀 經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。2021-12-22第九章 稅收制度46二、稅制結(jié)構(gòu)的國際比較（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素（三）各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢2021-12-22第九章 稅收制度47（一）我國稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)1.中國目前主要依賴商品和服務(wù)課稅；2.尚未開征社會保障稅；3.對個人所得、企業(yè)利潤等所得課稅征稅