稅收學(xué)之稅收導(dǎo)論(共31頁).ppt

1、第一章第一章 稅收導(dǎo)論稅收導(dǎo)論第一節(jié)第一節(jié)稅收特征稅收特征 一、稅收一、稅收n稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅，它是國(guó)家為向社會(huì)提供公共品，捐稅，它是國(guó)家為向社會(huì)提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無償?shù)卣魇杖〉玫呢?cái)和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無償?shù)卣魇杖〉玫呢?cái)政收入。政收入。稅收這一定義可從以下幾個(gè)方稅收這一定義可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解：面進(jìn)行理解：n稅收是財(cái)政收入的一種形式稅收是財(cái)政收入的一種形式n行使征稅權(quán)的主體是國(guó)家行使征稅權(quán)的主體是國(guó)家n國(guó)家憑借行政權(quán)征稅國(guó)家憑借行政權(quán)征稅n征稅目的是為社會(huì)提供公

2、共品征稅目的是為社會(huì)提供公共品n稅收須借助于法律形式進(jìn)行稅收須借助于法律形式進(jìn)行第二節(jié)第二節(jié) 稅收發(fā)展稅收發(fā)展一、稅收起源一、稅收起源 二、稅收發(fā)展二、稅收發(fā)展n（一）稅收形式發(fā)展變化（一）稅收形式發(fā)展變化n（二）征稅依據(jù)發(fā)展變化（二）征稅依據(jù)發(fā)展變化n（三）稅收法制發(fā)展變化（三）稅收法制發(fā)展變化n（四）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展變化（四）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展變化n（五）稅收地位變化發(fā)展（五）稅收地位變化發(fā)展第三節(jié)第三節(jié) 稅收要素稅收要素 一、稅基一、稅基 （一）廣義稅基（一）廣義稅基n是指抽象意義上的課稅基礎(chǔ)。從宏觀角度進(jìn)行是指抽象意義上的課稅基礎(chǔ)。從宏觀角度進(jìn)行考察，可把整個(gè)稅基歸為以下幾種類型：考察，可把整個(gè)

3、稅基歸為以下幾種類型：n1 1、國(guó)民收入型。、國(guó)民收入型。 以國(guó)民收入為課稅基礎(chǔ)的稅以國(guó)民收入為課稅基礎(chǔ)的稅收統(tǒng)稱，如各種所得稅就屬于這種類型。收統(tǒng)稱，如各種所得稅就屬于這種類型。n2 2、國(guó)民消費(fèi)型。以居民消費(fèi)支出為課稅基礎(chǔ)、國(guó)民消費(fèi)型。以居民消費(fèi)支出為課稅基礎(chǔ)的稅收統(tǒng)稱，如各種商品稅就屬這種類型。的稅收統(tǒng)稱，如各種商品稅就屬這種類型。n 3 3、國(guó)民財(cái)富型。以社會(huì)財(cái)富為課稅基礎(chǔ)的稅、國(guó)民財(cái)富型。以社會(huì)財(cái)富為課稅基礎(chǔ)的稅收統(tǒng)稱，如各種財(cái)產(chǎn)稅就屬這種類型。收統(tǒng)稱，如各種財(cái)產(chǎn)稅就屬這種類型。（二）中義稅基（二）中義稅基n是指具體稅種的課稅基礎(chǔ)，也可稱為課是指具體稅種的課稅基礎(chǔ)，也可稱為課稅對(duì)象。

4、是從微觀角度進(jìn)行考察，是確稅對(duì)象。是從微觀角度進(jìn)行考察，是確定稅種的主要標(biāo)志，也是稅收分類的主定稅種的主要標(biāo)志，也是稅收分類的主要依據(jù)。要依據(jù)?，F(xiàn)僅就最具特點(diǎn)的典型稅種的現(xiàn)僅就最具特點(diǎn)的典型稅種的課稅基礎(chǔ)進(jìn)行介紹。課稅基礎(chǔ)進(jìn)行介紹。n1 1、以商品銷售額為課稅基礎(chǔ)。主要有銷售稅、以商品銷售額為課稅基礎(chǔ)。主要有銷售稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、周轉(zhuǎn)稅等稅種。消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、周轉(zhuǎn)稅等稅種。n2 2、以商品增值額為課稅基礎(chǔ)。主要有增值稅。、以商品增值額為課稅基礎(chǔ)。主要有增值稅。n3 3、以企業(yè)利潤(rùn)為課稅基礎(chǔ)。主要有企業(yè)所得、以企業(yè)利潤(rùn)為課稅基礎(chǔ)。主要有企業(yè)所得稅。稅。n4 4、以個(gè)人收入為課稅基礎(chǔ)。主要有個(gè)人

5、所得、以個(gè)人收入為課稅基礎(chǔ)。主要有個(gè)人所得稅。稅。n5 5、以工資額為課稅基礎(chǔ)。主要有工薪稅或社、以工資額為課稅基礎(chǔ)。主要有工薪稅或社會(huì)保險(xiǎn)稅。會(huì)保險(xiǎn)稅。n6 6、以財(cái)產(chǎn)價(jià)值額為課稅基礎(chǔ)。主要有財(cái)產(chǎn)稅、以財(cái)產(chǎn)價(jià)值額為課稅基礎(chǔ)。主要有財(cái)產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。（三）狹義稅基（三）狹義稅基n是指計(jì)算稅額時(shí)的課稅基礎(chǔ)，也可以稱是指計(jì)算稅額時(shí)的課稅基礎(chǔ)，也可以稱為計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算政府稅收和納稅人為計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算政府稅收和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最重要因素稅收負(fù)擔(dān)的最重要因素二、稅率二、稅率 （一）稅率形式（一）稅率形式1 1、累進(jìn)稅率。、累進(jìn)稅率。n（1 1）全額累進(jìn)稅率。）全額累進(jìn)稅率。n（2 2

6、）超額累進(jìn)稅率。）超額累進(jìn)稅率。 全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅率 應(yīng)納稅額計(jì)算 收入級(jí)距 稅率 全額累進(jìn) 超額累進(jìn) 1 01000 10% 100 100 2 10002000 20% 400 300 3 20003000 30% 900 600 4 30004000 40% 1600 1000 5 40005000 50% 2500 1500 2 2、比例稅率。、比例稅率。n（1 1）單一比例稅率。）單一比例稅率。n（2 2）差別比例稅率。）差別比例稅率。3 3、定額稅率。、定額稅率。（二）稅率分析方法（二）稅率分析方法 1 1、累進(jìn)稅率和累退稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率n是分

7、析稅率調(diào)節(jié)效果的工具。是分析稅率調(diào)節(jié)效果的工具。n一些使用比例稅率或定額稅率的稅種，一些使用比例稅率或定額稅率的稅種，可能具有累退特點(diǎn)。可能具有累退特點(diǎn)。比例消費(fèi)稅的累退性比例消費(fèi)稅的累退性 收 入 邊 際 消 費(fèi) 傾 向 消 費(fèi) 支 出 消 費(fèi) 稅 消 費(fèi) 稅 占 收 入 % 1000 0.9 900 90 9 2000 0.8 1700 170 8.5 3000 0.7 2400 240 8 4000 0.6 3000 300 7.5 5000 0.5 3500 350 7 累進(jìn)稅率和累退稅率調(diào)節(jié)效果累進(jìn)稅率和累退稅率調(diào)節(jié)效果n從公平角度分析，累進(jìn)稅率由于隨收入增加而從公平角度分析，累進(jìn)稅

8、率由于隨收入增加而稅負(fù)加重，使收入高的納稅人上繳稅收占收入稅負(fù)加重，使收入高的納稅人上繳稅收占收入比率高于收入低的納稅人，使稅后高低收入者比率高于收入低的納稅人，使稅后高低收入者之間的收入差距比稅前縮小。而累退稅率則起之間的收入差距比稅前縮小。而累退稅率則起到相反的效果。到相反的效果。n從效率角度分析，累退稅率由于隨收入增加而從效率角度分析，累退稅率由于隨收入增加而上繳稅收占收入比例下降，對(duì)個(gè)人增加收入起上繳稅收占收入比例下降，對(duì)個(gè)人增加收入起到繳勵(lì)作用，而累進(jìn)稅率則起到相反的效果。到繳勵(lì)作用，而累進(jìn)稅率則起到相反的效果。2 2、邊際稅率和平均稅率、邊際稅率和平均稅率n是分析稅率調(diào)節(jié)效應(yīng)的工具

9、。是分析稅率調(diào)節(jié)效應(yīng)的工具。n從調(diào)節(jié)效應(yīng)看：邊際稅率偏重于分從調(diào)節(jié)效應(yīng)看：邊際稅率偏重于分析稅收的替代效應(yīng)，分析稅收對(duì)人析稅收的替代效應(yīng)，分析稅收對(duì)人們選擇決策的影響。們選擇決策的影響。n而平均稅率偏重于分析稅收的收入而平均稅率偏重于分析稅收的收入效應(yīng)，分析稅收損失的彌補(bǔ)方式。效應(yīng)，分析稅收損失的彌補(bǔ)方式。3 3、名義稅率和實(shí)際稅率、名義稅率和實(shí)際稅率n是分析稅收負(fù)擔(dān)的工具是分析稅收負(fù)擔(dān)的工具三、納稅人三、納稅人 n納稅人是享有法定權(quán)利，負(fù)有納稅義務(wù)，納稅人是享有法定權(quán)利，負(fù)有納稅義務(wù)，直接繳納稅款的單位或個(gè)人。納稅人主直接繳納稅款的單位或個(gè)人。納稅人主要解決向誰征稅或由誰納稅的問題。要解決向

10、誰征稅或由誰納稅的問題。納稅人可分為自然人和法人兩納稅人可分為自然人和法人兩類：類：n1 1、自然人納稅人。在法律上，自然人是指基、自然人納稅人。在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上享有權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的于出生而依法在民事上享有權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的人人, ,包括本國(guó)公民和居住在所在國(guó)的外國(guó)公民。包括本國(guó)公民和居住在所在國(guó)的外國(guó)公民。n2 2、法人納稅人。法人是指依法成立并能以自、法人納稅人。法人是指依法成立并能以自己名義獨(dú)立參與民事活動(dòng)，享有民事權(quán)利和承己名義獨(dú)立參與民事活動(dòng)，享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。n同納稅人有聯(lián)系，但又有區(qū)別的另一個(gè)范疇是同納稅人有聯(lián)系，但又有區(qū)別的另一個(gè)范疇是負(fù)稅人。負(fù)稅人。第四節(jié)第四節(jié) 財(cái)政職能財(cái)政職能 一、稅收收入的特點(diǎn)一、稅收收入的特點(diǎn)n（一）來源的廣泛性（一）來源的廣泛性n（二）形成的穩(wěn)定性（二）形成的穩(wěn)定性n（三）獲得的持續(xù)性（三）獲得的持續(xù)性二、稅收收入的規(guī)模二、稅收收入的規(guī)模n（一）提供公共品的需要（一）提供公共品的需要n1 1、提供純公共品的需要、提供純公共品的需要n2 2、提供準(zhǔn)公共品的需要、提供準(zhǔn)公共品的需要n