第九章固定資產(chǎn)ppt課件

1、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述n第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量n第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊n第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置n第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和減值固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和減值固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)的概念與特征n固定資產(chǎn)，是指具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指具有以下特征的有形資產(chǎn)：n為消費商品，提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有的；為消費商品，提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有的；n運用壽命超越一個會計年度。運用壽命超越一個會計年度。n根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，固定資產(chǎn)具有以下主要特征：根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，固定資產(chǎn)具

2、有以下主要特征：n企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供消費運營活動運用而不企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供消費運營活動運用而不是為了出賣；是為了出賣；n運用期限超越一個會計年度；運用期限超越一個會計年度；n固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，在運用過程中堅持其原有的實固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，在運用過程中堅持其原有的實物形狀。物形狀。固定資產(chǎn)確實認(rèn)條件固定資產(chǎn)確實認(rèn)條件z與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)z固定資產(chǎn)的各組成部分，假設(shè)各自具有不同運用壽命或者固定資產(chǎn)的各組成部分，假設(shè)各自具有不同運用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從

3、而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實踐上是以獨立的方式為企業(yè)折舊方法的，該各組成部分實踐上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)該當(dāng)分別將各組成部分確以為單項固提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)該當(dāng)分別將各組成部分確以為單項固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。z該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠計量該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠計量z企業(yè)在確定固定資產(chǎn)本錢時必需獲得確鑿證據(jù)，但是，有企業(yè)在確定固定資產(chǎn)本錢時必需獲得確鑿證據(jù)，但是，有時需求根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的本錢進(jìn)展合時需求根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的本錢進(jìn)展合理的估計。理的估計。z 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類n按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類n消費運營用固定資產(chǎn)消費

4、運營用固定資產(chǎn)n非消費運營用固定資產(chǎn)非消費運營用固定資產(chǎn)n按運用情況分類按運用情況分類n運用中的固定資產(chǎn)：季節(jié)性運營或大修繕等緣由，暫運用中的固定資產(chǎn)：季節(jié)性運營或大修繕等緣由，暫時停頓運用的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租運營租賃給其時停頓運用的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租運營租賃給其他單位運用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部交換運用的固定資產(chǎn)都他單位運用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部交換運用的固定資產(chǎn)都屬于運用中的固定資產(chǎn)。屬于運用中的固定資產(chǎn)。n未運用的固定資產(chǎn)：已完工或已購建的尚未交付運用未運用的固定資產(chǎn)：已完工或已購建的尚未交付運用新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)展改、擴(kuò)建等緣由暫停運用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)展改、擴(kuò)建等緣由暫停運用的固定資產(chǎn)。固定

5、資產(chǎn)。n不需用的固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn)。n租出的固定資產(chǎn)，指運營性租賃租出的固定資產(chǎn)。租出的固定資產(chǎn)，指運營性租賃租出的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類續(xù)固定資產(chǎn)的分類續(xù)n按一切權(quán)分類：按一切權(quán)分類：n自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)n租入固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為運營性租入固定租入固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為運營性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩類。資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩類。n運營租賃運營租賃n與租賃資產(chǎn)一切權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有本質(zhì)上轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)一切權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有本質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，承租人不承當(dāng)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險。承租給承租人，承租人不承當(dāng)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險。承租人并不把運營租賃的資產(chǎn)作

6、為自有資產(chǎn)，同時也不對人并不把運營租賃的資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)，同時也不對運營性租賃租入的固定資產(chǎn)計提折舊。運營性租賃租入的固定資產(chǎn)計提折舊。固定資產(chǎn)的分類續(xù)固定資產(chǎn)的分類續(xù)滿足以下規(guī)范之一的，應(yīng)確以為融資租賃：滿足以下規(guī)范之一的，應(yīng)確以為融資租賃：在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的一切權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價估計遠(yuǎn)低承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價估計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。因此在租賃開于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。因此在租賃開場日就可確定承租人會行使這種選擇權(quán)。場日就可確定承租人會行使這種選擇權(quán)。租賃期占

7、租賃資產(chǎn)運用壽命的大部分。這里的租賃期占租賃資產(chǎn)運用壽命的大部分。這里的“大部分大部分掌握在租賃期占租賃開場日租賃資產(chǎn)運用壽命的掌握在租賃期占租賃開場日租賃資產(chǎn)運用壽命的75%以上。以上。就承租人而言，租賃開場日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相就承租人而言，租賃開場日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，租賃開場日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開租賃開場日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開場日租賃資產(chǎn)的公允價值。場日租賃資產(chǎn)的公允價值。租賃資產(chǎn)性特殊，假設(shè)不做較大修整，只需承租人才干運租賃資產(chǎn)性特殊，假設(shè)不做較

8、大修整，只需承租人才干運用用固定資產(chǎn)的分類續(xù)固定資產(chǎn)的分類續(xù)n按經(jīng)濟(jì)用途和運用情況分類按經(jīng)濟(jì)用途和運用情況分類n消費運營用固定資產(chǎn)消費運營用固定資產(chǎn)n非消費運營用固定資產(chǎn)非消費運營用固定資產(chǎn)n租出固定資產(chǎn)，在運營性租賃方式下出租給外單位運租出固定資產(chǎn)，在運營性租賃方式下出租給外單位運用的固定資產(chǎn)用的固定資產(chǎn)n不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)n未運用固定資產(chǎn)未運用固定資產(chǎn)n土地，作為固定資產(chǎn)的土地是指過去曾經(jīng)估價單獨入土地，作為固定資產(chǎn)的土地是指過去曾經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋，建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入

9、關(guān)的房屋，建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。賬。n融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量n固定資產(chǎn)的本錢，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)固定資產(chǎn)的本錢，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的一切合理必要的支出，主要定可運用形狀前所發(fā)生的一切合理必要的支出，主要包括：包括：n直接支出價款、運雜費、包裝物、安裝本錢直接支出價款、運雜費、包裝物、安裝本錢n間接支出借款利息間接支出借款利息n棄置費用特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)棄置費用特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計量續(xù)固定資產(chǎn)的初始計量續(xù)n不同方式獲得固定資產(chǎn)的初始計量不同方式獲得固定資產(chǎn)的初始計量n

10、固定資產(chǎn)的獲得方式不同，其初始計量的內(nèi)容也不同，固定資產(chǎn)的獲得方式不同，其初始計量的內(nèi)容也不同，獲得時的本錢應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況分別確定。獲得時的本錢應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況分別確定。n賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：n固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原始價值，總括反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)的原始價值，總括反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況。存情況。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借方借方貸方貸方固定資產(chǎn)原始價固定資產(chǎn)原始價值的添加值的添加固定資產(chǎn)原始固定資產(chǎn)原始價值的減少價值的減少期末借方余額期末借方余額現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價值總額值總額n在建工程，資產(chǎn)

11、類賬戶。企業(yè)進(jìn)展的固定資產(chǎn)根本建立工在建工程，資產(chǎn)類賬戶。企業(yè)進(jìn)展的固定資產(chǎn)根本建立工程，包括新建、改建和擴(kuò)建工程以及購入需求安裝的固定程，包括新建、改建和擴(kuò)建工程以及購入需求安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)過資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)過“在建工程賬戶核算。另外企業(yè)與固定資在建工程賬戶核算。另外企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修繕、大修產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修繕、大修繕費用、更新改造支出，房屋的裝修費用等，滿足繕費用、更新改造支出，房屋的裝修費用等，滿足“固定固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本賬戶核算；沒有滿足固定資產(chǎn)資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本賬戶核算；沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在確認(rèn)條件的

12、，應(yīng)在“管理費用賬戶核算。管理費用賬戶核算。固定資產(chǎn)的初始計量續(xù)固定資產(chǎn)的初始計量續(xù)在建工程在建工程借方借方貸方貸方工程發(fā)生的工程發(fā)生的實踐支出實踐支出驗收交付運用固驗收交付運用固定資產(chǎn)的實踐本定資產(chǎn)的實踐本錢錢未完工程支出的或尚未未完工程支出的或尚未交付運用的已完工程的交付運用的已完工程的實踐本錢實踐本錢n工程物資，資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)為工程預(yù)備的各種物資工程物資，資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)為工程預(yù)備的各種物資的實踐本錢，包括為工程預(yù)備的資料，尚未交付安裝的需的實踐本錢，包括為工程預(yù)備的資料，尚未交付安裝的需求安裝設(shè)備的實踐本錢，以及預(yù)付大型設(shè)備款和根本建立求安裝設(shè)備的實踐本錢，以及預(yù)付大型設(shè)備款

13、和根本建立期間根據(jù)工程概算購入的消費預(yù)備工具及器具等的實踐本期間根據(jù)工程概算購入的消費預(yù)備工具及器具等的實踐本錢。錢。固定資產(chǎn)的初始計量續(xù)固定資產(chǎn)的初始計量續(xù)外購的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)n企業(yè)外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購買價款、相關(guān)稅費、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等費等n外購固定資產(chǎn)的核算分為以下兩種情況：外購固定資產(chǎn)的核算分為以下兩種情況：n購入不需求安裝的固定資產(chǎn)購入不需求安裝的固定資產(chǎn)

14、n購入需求安裝的固定資產(chǎn)購入需求安裝的固定資產(chǎn)購入不需求安裝的固定資產(chǎn)購入不需求安裝的固定資產(chǎn)n企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照公用發(fā)票企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照公用發(fā)票上或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢的金額，借記上或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢的金額，借記“固定資產(chǎn)等科目，按照公用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注固定資產(chǎn)等科目，按照公用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額科目假設(shè)購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運額科目假設(shè)購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照輸費用按照7%的扣除率計算增值

15、稅額，按照應(yīng)付或?qū)嵺`的扣除率計算增值稅額，按照應(yīng)付或?qū)嵺`支付的金額，貸記支付的金額，貸記“銀行存款、銀行存款、“應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款、“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)等科目。票據(jù)等科目。n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款n企業(yè)購入的固定資產(chǎn)假設(shè)公用于非應(yīng)稅勞務(wù)、非增值稅應(yīng)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)假設(shè)公用于非應(yīng)稅勞務(wù)、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費，其進(jìn)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費，其進(jìn)項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)本錢。企業(yè)購入房屋建筑項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)本錢。企業(yè)購入房屋建筑物等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)時，

16、公用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上物等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)時，公用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅不得抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢，借記注明的增值稅不得抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢，借記“固固定資產(chǎn)科目。定資產(chǎn)科目。n借：固定資產(chǎn)本錢包含增值稅進(jìn)項稅額借：固定資產(chǎn)本錢包含增值稅進(jìn)項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款購入不需求安裝的固定資產(chǎn)續(xù)購入不需求安裝的固定資產(chǎn)續(xù)n會計上對于外購需求安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計入外購固會計上對于外購需求安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)本錢的金額不含增值稅進(jìn)項稅額，借記定資產(chǎn)本錢的金額不含增值稅進(jìn)項稅額，借記“在建在建工程科目，按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以工程科目，按外購

17、固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計算的增值稅，借記計算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額科目，按計入固定資產(chǎn)本錢的金額與準(zhǔn)予抵扣的增額科目，按計入固定資產(chǎn)本錢的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和，貸記值稅之和，貸記“銀行存款等科目；銀行存款等科目；n借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款購入需求安裝的固定資產(chǎn)續(xù)購入需求安裝的固定資產(chǎn)續(xù)n如安裝領(lǐng)用消費用原資料，那么按原資料本錢，借記如安裝領(lǐng)用消費用原資料，那么按原資料本錢，借記“在建工程科目，貸記在建工程科目，貸記“原資料等科目，領(lǐng)用的原資料等科目，領(lǐng)用的

18、原資料購進(jìn)時的增值稅不轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)本錢。原資料購進(jìn)時的增值稅不轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)本錢。n借：在建工程借：在建工程貸：原資料貸：原資料n支付安裝費用以及工程安裝人員工資時，借記支付安裝費用以及工程安裝人員工資時，借記“在建在建工程，貸記工程，貸記“銀行存款和銀行存款和“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬n借：在建工程借：在建工程貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬購入需求安裝的固定資產(chǎn)續(xù)購入需求安裝的固定資產(chǎn)續(xù)n固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀時，再將工程本錢不固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀時，再將工程本錢不含增值稅從含增值稅從“在建工程科目轉(zhuǎn)入在建工程科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科固定資產(chǎn)科目。目。n借：固

19、定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程n例：例：2021年年2月月13日，乙公司購入一臺需求安裝的機(jī)日，乙公司購入一臺需求安裝的機(jī)器設(shè)備，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為器設(shè)備，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為44 200元，支付的裝卸費為元，支付的裝卸費為3 000元，款項已經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)元，款項已經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原資料一批，其賬面本錢為用原資料一批，其賬面本錢為24 200元，購進(jìn)該批原元，購進(jìn)該批原資料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為資料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4 114元；應(yīng)支付安裝元；應(yīng)支付安裝

20、工人薪酬工人薪酬4 800元。元。購入需求安裝的固定資產(chǎn)續(xù)購入需求安裝的固定資產(chǎn)續(xù)n購入需求安裝的設(shè)備，支付價款、增值稅及裝卸費購入需求安裝的設(shè)備，支付價款、增值稅及裝卸費n借：在建工程借：在建工程 263 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 44 200貸：銀行存款貸：銀行存款 307 200n領(lǐng)用本公司原資料時領(lǐng)用本公司原資料時n借：在建工程借：在建工程 24 200 貸：原資料貸：原資料 24 200n支付安裝人員薪酬支付安裝人員薪酬n借：在建工程借：在建工程 4 800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 4 800n設(shè)備安裝終了，到達(dá)預(yù)定可運用形狀設(shè)備安裝終了

21、，到達(dá)預(yù)定可運用形狀n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 292 000貸：在建工程貸：在建工程 292 000購入需求安裝的固定資產(chǎn)續(xù)購入需求安裝的固定資產(chǎn)續(xù)n自行建造的固定資產(chǎn)按實施方式的不同可以分為以下自行建造的固定資產(chǎn)按實施方式的不同可以分為以下兩種情況：兩種情況：n自營工程自營工程n出包工程出包工程自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)自營工程自營工程n普通納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制包括改擴(kuò)建、普通納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制包括改擴(kuò)建、安裝機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項稅額，安裝機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項稅額，憑增值稅公用發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書和運輸費憑增

22、值稅公用發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。購入時，按照公用發(fā)票或用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。購入時，按照公用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計入工程物資和在建工程本錢的海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計入工程物資和在建工程本錢的金額，借記金額，借記“工程物資，工程物資，“在建工程等科目，按公用在建工程等科目，按公用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額科目，按照應(yīng)付或?qū)嵺`應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額科目，按照應(yīng)付或?qū)嵺`支付的金額，貸記支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款，“銀行存款等科目。銀行存款等科目。n借

23、：工程物資在建工程借：工程物資在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額貸：銀行存款貸：銀行存款n自營工程領(lǐng)用原資料自營工程領(lǐng)用原資料n借：在建工程借：在建工程貸：工程物資貸：工程物資n支付自營工程其他支出支付自營工程其他支出n借：在建工程借：在建工程貸：銀行存款貸：銀行存款n自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息n借：在建工程借：在建工程貸：長期借款貸：長期借款n在建工程完工在建工程完工n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程自營工程自營工程n例：例：2021年年9月月10日，公司自建一條消費線，購入為日，公司自建一條消費線，購入為工程預(yù)備的各

24、種物資工程預(yù)備的各種物資3萬元，支付增值稅萬元，支付增值稅5100元，實踐元，實踐領(lǐng)用工程物資不含增值稅領(lǐng)用工程物資不含增值稅2萬元。工程領(lǐng)用資料一萬元。工程領(lǐng)用資料一批，實踐本錢批，實踐本錢3000元，所含的增值稅為元，所含的增值稅為510元。另外，元。另外，發(fā)生工程人員工資發(fā)生工程人員工資2000元，企業(yè)輔助消費車間為工程元，企業(yè)輔助消費車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出提供有關(guān)勞務(wù)支出4000元，外購勞務(wù)元，外購勞務(wù)10000元，并支元，并支付增值稅付增值稅1700元。以上均獲得了增值稅合法抵扣憑證，元。以上均獲得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。貨款以銀行存款支付。n購入為工程預(yù)備的物

25、資：購入為工程預(yù)備的物資：n借：工程物資借：工程物資 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額5100貸：銀行存款貸：銀行存款 35100自營工程續(xù)自營工程續(xù)n工程領(lǐng)用物資：工程領(lǐng)用物資：n借：在建工程借：在建工程 20000貸：工程物資貸：工程物資 20000n工程領(lǐng)用原資料：工程領(lǐng)用原資料：n借：在建工程借：在建工程 3000貸：原資料貸：原資料 3000n發(fā)生工程人員工資、輔助消費本錢、外購勞務(wù)：發(fā)生工程人員工資、輔助消費本錢、外購勞務(wù)：n借：在建工程借：在建工程 16000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 1700貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職

26、工薪酬 2000 消費本錢消費本錢輔助消費本錢輔助消費本錢 4000 銀行存款銀行存款 11700自營工程續(xù)自營工程續(xù)n工程完工，并交付運用：工程完工，并交付運用：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 39000=20000+3000+16000貸：在建工程貸：在建工程 39000n工程完工后剩余的工程物資應(yīng)轉(zhuǎn)作企業(yè)的原資料：工程完工后剩余的工程物資應(yīng)轉(zhuǎn)作企業(yè)的原資料：n借：原資料借：原資料 10000貸：工程物資貸：工程物資 10000自營工程續(xù)自營工程續(xù)投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)n企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固

27、定資產(chǎn)的添加，另一方面反映投資者面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的添加，另一方面反映投資者投資額的添加。投資額的添加。n接受投資者投入固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議接受投資者投入固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值不含增值稅，借記商定的價值不含增值稅，借記“固定資產(chǎn)科目固定資產(chǎn)科目不需求安裝的、不需求安裝的、“在建工程科目需求安裝在建工程科目需求安裝的，按獲得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借的，按獲得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額科目，應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額科目，按投資各方確認(rèn)的價值和進(jìn)項稅之和在其注冊資本中按投資各方確認(rèn)的價值和進(jìn)項稅之和在其注冊資本中所

28、占的份額，貸記所占的份額，貸記“實收資本或?qū)嵤召Y本或“股本賬戶，按股本賬戶，按投資各方確認(rèn)的價值和進(jìn)項稅之和與確以為實收資本投資各方確認(rèn)的價值和進(jìn)項稅之和與確以為實收資本或股本的差額，貸記或股本的差額，貸記“資本公積資本公積資本股本溢資本股本溢價賬戶。價賬戶。投資者投入的固定資產(chǎn)續(xù)投資者投入的固定資產(chǎn)續(xù)n詳細(xì)賬務(wù)處置：詳細(xì)賬務(wù)處置：n借：固定資產(chǎn)不需求安裝借：固定資產(chǎn)不需求安裝 在建工程需求安裝在建工程需求安裝 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積資本或股本溢價資本或股本溢價例：甲公司注冊資本為例：甲公司注冊資本為4 000 000元，

29、元，2021年年6月甲公司月甲公司接受乙公司以一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)展投資。該臺設(shè)備的原接受乙公司以一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)展投資。該臺設(shè)備的原價為價為600 000元，已提折舊元，已提折舊100 000元，按合同商定其元，按合同商定其價值為價值為4000 000元，增值稅額為元，增值稅額為68 000元，占公司注元，占公司注冊資本的冊資本的5%，獲得了增值稅合法抵扣憑證，假定不思，獲得了增值稅合法抵扣憑證，假定不思索其他相關(guān)稅費。索其他相關(guān)稅費。賬務(wù)處置：賬務(wù)處置：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 68 000貸：實收資本貸：實收資本 200 00

30、0 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 268 000投資者投入的固定資產(chǎn)續(xù)投資者投入的固定資產(chǎn)續(xù)接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)n企業(yè)應(yīng)按確定的固定資產(chǎn)入賬價值，借記企業(yè)應(yīng)按確定的固定資產(chǎn)入賬價值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)科目，按獲得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，科目，按獲得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額科目，應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款等科目，按銀行存款等科目，按借貸差額貸記借貸差額貸記“營業(yè)外收入科目。營業(yè)外收入科目。n賬務(wù)處置：賬務(wù)處置：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交

31、增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入例：甲企業(yè)接受一外商捐贈的設(shè)備一臺，根據(jù)捐贈設(shè)備的例：甲企業(yè)接受一外商捐贈的設(shè)備一臺，根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其原價為發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其原價為580 000元不元不含增值稅進(jìn)項稅額，估計折舊額為含增值稅進(jìn)項稅額，估計折舊額為50 000元，增值元，增值稅額為稅額為90 100元，獲得了增值稅合法抵扣憑證，發(fā)生元，獲得了增值稅合法抵扣憑證，發(fā)生的包裝費、運輸費合計的包裝費、運輸費合計2000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。賬務(wù)處置：賬務(wù)處置：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 532 000 應(yīng)

32、交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額90 100貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 620 100接受捐贈的固定資產(chǎn)續(xù)接受捐贈的固定資產(chǎn)續(xù)固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊的概念n企業(yè)的固定資產(chǎn)雖然在運用過程中能堅持其原有的實企業(yè)的固定資產(chǎn)雖然在運用過程中能堅持其原有的實物形狀，但由于運用過程中的有形磨損和無形磨損都物形狀，但由于運用過程中的有形磨損和無形磨損都會引起固定資產(chǎn)價值的損耗。會引起固定資產(chǎn)價值的損耗。n有形磨損，是指固定資產(chǎn)的物質(zhì)磨損，這種磨損會有形磨損，是指固定資產(chǎn)的物質(zhì)磨損，這種磨損會使原有的固定資產(chǎn)的價值發(fā)生損耗。使原有的固定資產(chǎn)的價值發(fā)生損耗

33、。n無形磨損，是由于科技提高而引起固定資產(chǎn)的價值損無形磨損，是由于科技提高而引起固定資產(chǎn)的價值損耗。耗。n企業(yè)的固定資產(chǎn)，其價值會隨著磨損程度逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)的固定資產(chǎn)，其價值會隨著磨損程度逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢中去，并從當(dāng)期的銷售收入中得到補償。這產(chǎn)品本錢中去，并從當(dāng)期的銷售收入中得到補償。這部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢中的固定資產(chǎn)價值，就是固定資部分轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢中的固定資產(chǎn)價值，就是固定資產(chǎn)折舊。產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍根本原那么：根本原那么：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對一切固定資產(chǎn)計提折舊：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對一切固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)運用的

34、固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。特殊情況：特殊情況：已到達(dá)預(yù)定可運用形狀的固定資產(chǎn)，無論能否交付運用，已到達(dá)預(yù)定可運用形狀的固定資產(chǎn)，無論能否交付運用，尚未辦理開工決算的，該當(dāng)按照估計價值確以為固定尚未辦理開工決算的，該當(dāng)按照估計價值確以為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了開工決算手續(xù)后，再按資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了開工決算手續(xù)后，再按實踐本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需求調(diào)整原已計實踐本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需求調(diào)整原已計提的折舊額。提的折舊額。融資租入的固定資產(chǎn)，該當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相融資租入的固定資產(chǎn)，該當(dāng)采用與自有應(yīng)計提

35、折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策?？梢院侠泶_定租賃期屆滿時將會獲一致的折舊政策?？梢院侠泶_定租賃期屆滿時將會獲得租賃資產(chǎn)一切權(quán)的，該當(dāng)在租賃資產(chǎn)運用壽命內(nèi)計得租賃資產(chǎn)一切權(quán)的，該當(dāng)在租賃資產(chǎn)運用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能否獲得租賃資提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能否獲得租賃資產(chǎn)一切權(quán)的，該當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)運用壽命兩者產(chǎn)一切權(quán)的，該當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)運用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。中較短的期間內(nèi)計提折舊。n處于更新改造過程停頓運用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在處于更新改造過程停頓運用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造工程到達(dá)預(yù)定可運用形狀轉(zhuǎn)為建工

36、程，不再計提折舊。更新改造工程到達(dá)預(yù)定可運用形狀轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可運用固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可運用壽命計提折舊。壽命計提折舊。n因進(jìn)展大修繕而停用的固定資產(chǎn)，該當(dāng)照提折舊，計提的折舊額因進(jìn)展大修繕而停用的固定資產(chǎn)，該當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)折舊的范圍續(xù)固定資產(chǎn)折舊的范圍續(xù)企業(yè)在實踐計提固定資產(chǎn)折舊時該當(dāng)按月計提，當(dāng)月企業(yè)在實踐計提固定資產(chǎn)折舊時該當(dāng)按月計提，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減

37、少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月期不當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月期不提折舊。提折舊。留意留意更詳細(xì)的記憶：更詳細(xì)的記憶：應(yīng)按期計提折舊的固定資產(chǎn)有：應(yīng)按期計提折舊的固定資產(chǎn)有：房屋、建筑物不論能否運用，從登記入賬后的次月開場房屋、建筑物不論能否運用，從登記入賬后的次月開場就應(yīng)按期計提折舊；就應(yīng)按期計提折舊；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器、儀表、運輸車輛、工具器具等在用的機(jī)器設(shè)備、儀器、儀表、運輸車輛、工具器具等已提足折舊的除外；已提足折舊的除外；季節(jié)性停用和修繕期間停用的設(shè)備；季節(jié)性停用和修繕期間停用的設(shè)備；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以運營性租賃方式出

38、租的固定資產(chǎn)。以運營性租賃方式出租的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊的范圍續(xù)固定資產(chǎn)折舊的范圍續(xù)n不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)：不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)：n除房屋及建筑物以外的未運用、不需運用的固定資產(chǎn)；除房屋及建筑物以外的未運用、不需運用的固定資產(chǎn)；n以運營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以運營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)；n已提足折舊仍在繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍在繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)；n處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)；處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)；n破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；n提早報廢的固定資產(chǎn)；提早報廢的固定資產(chǎn)；n土地。土地。固定資產(chǎn)折舊的范圍續(xù)固定資產(chǎn)折舊的范圍續(xù)影響固定資產(chǎn)折舊的

39、要素影響固定資產(chǎn)折舊的要素影響固定資產(chǎn)折舊的要素主要有：影響固定資產(chǎn)折舊的要素主要有：固定資產(chǎn)的原值。指經(jīng)過會計確認(rèn)的固定資產(chǎn)原始入賬價固定資產(chǎn)的原值。指經(jīng)過會計確認(rèn)的固定資產(chǎn)原始入賬價值，它是固定資產(chǎn)折舊系統(tǒng)分?jǐn)偝绦虻母?。值，它是固定資產(chǎn)折舊系統(tǒng)分?jǐn)偝绦虻母?。估計凈殘值。指假定固定資產(chǎn)估計運用壽命已滿并處于運估計凈殘值。指假定固定資產(chǎn)估計運用壽命已滿并處于運用壽命終了時的預(yù)期形狀，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置用壽命終了時的預(yù)期形狀，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除估計處置費用后的金額。中獲得的扣除估計處置費用后的金額。固定資產(chǎn)減值預(yù)備。指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)固定資產(chǎn)減值預(yù)備。指固定

40、資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計金額。固定資產(chǎn)計提減值預(yù)備后，該當(dāng)在剩余備累計金額。固定資產(chǎn)計提減值預(yù)備后，該當(dāng)在剩余運用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值固定資運用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊和累計減值預(yù)備后的金額和產(chǎn)賬面余額減累計折舊和累計減值預(yù)備后的金額和估計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。估計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。n應(yīng)計折舊額。是指該當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其應(yīng)計折舊額。是指該當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其估計凈殘值后的余額。假設(shè)已對固定資產(chǎn)計提減值預(yù)備，估計凈殘值后的余額。假設(shè)已對固定資產(chǎn)計提減值預(yù)備，還該當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減

41、值預(yù)備累計金額。還該當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計金額。n固定資產(chǎn)的運用壽命。指企業(yè)運用固定資產(chǎn)的估計期間，固定資產(chǎn)的運用壽命。指企業(yè)運用固定資產(chǎn)的估計期間，或者該固定資產(chǎn)所能消費產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?；蛘咴摴潭ㄙY產(chǎn)所能消費產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運用情況，合理確定固企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運用情況，合理確定固定資產(chǎn)的運用壽命和估計凈殘值。固定資產(chǎn)的運用壽命定資產(chǎn)的運用壽命和估計凈殘值。固定資產(chǎn)的運用壽命和估計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變卦！和估計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變卦！影響固定資產(chǎn)折舊的要素續(xù)影響固定資產(chǎn)折舊的要素續(xù)固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法n

42、企業(yè)該當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)企業(yè)該當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方方式合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確認(rèn)不得隨意變卦。法一經(jīng)確認(rèn)不得隨意變卦。n常見的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、任務(wù)量法和常見的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、任務(wù)量法和加速折舊法。不同的折舊方法對詳細(xì)一個會計期間而加速折舊法。不同的折舊方法對詳細(xì)一個會計期間而言，計提的折舊額是不一樣的，因此最終會影響企業(yè)言，計提的折舊額是不一樣的，因此最終會影響企業(yè)當(dāng)期的利潤總額和應(yīng)納稅額。當(dāng)期的利潤總額和應(yīng)納稅額。對固定資產(chǎn)折舊方法的選用并不完全是企業(yè)

43、本身的自主行為，而對固定資產(chǎn)折舊方法的選用并不完全是企業(yè)本身的自主行為，而是要符合國家有關(guān)規(guī)定：是要符合國家有關(guān)規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法普通采用平均企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法普通采用平均年限法和任務(wù)量法。對在國民經(jīng)濟(jì)中處在重要位置，技術(shù)提高比較年限法和任務(wù)量法。對在國民經(jīng)濟(jì)中處在重要位置，技術(shù)提高比較快的電子、船舶、飛機(jī)、汽車、化工、醫(yī)藥以及消費快的電子、船舶、飛機(jī)、汽車、化工、醫(yī)藥以及消費母機(jī)母機(jī)的機(jī)的機(jī)械制造等企業(yè)以及經(jīng)財政部同意的其他企業(yè)，可采用加速折舊法，械制造等企業(yè)以及經(jīng)財政部同意的其他企業(yè)，可采用加速折舊法，以便順應(yīng)技術(shù)提高的需求，使這些企業(yè)在猛烈的市場競爭中處在有以便順應(yīng)技術(shù)提

44、高的需求，使這些企業(yè)在猛烈的市場競爭中處在有利位置利位置平均年限法平均年限法n也稱直線法，是將一項固定資產(chǎn)的應(yīng)計本錢在其估計也稱直線法，是將一項固定資產(chǎn)的應(yīng)計本錢在其估計運用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒āＴ谄骄晗薹ㄏ?，每年運用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒āＴ谄骄晗薹ㄏ?，每年和每月攤提的固定資產(chǎn)的折舊金額是相等的。和每月攤提的固定資產(chǎn)的折舊金額是相等的。n計算公式如下：計算公式如下：12固定資產(chǎn)原價 預(yù)計凈殘值年折舊額預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)原價（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限年折舊額月折舊額平均年限法續(xù)平均年限法續(xù)例：企業(yè)新增一臺設(shè)備，購入價錢例：企業(yè)新增一臺設(shè)備，購入價錢80 000元，購入過程中元，購入過

45、程中發(fā)生的安裝費發(fā)生的安裝費3 000元，裝卸費元，裝卸費5 000元，該項固定資元，該項固定資產(chǎn)估計運用年限為產(chǎn)估計運用年限為8年，估計凈殘值為年，估計凈殘值為4000元，試求年元，試求年折舊額和月折舊額。折舊額和月折舊額。880004000105001050087512年折舊額8月折舊額n平均年限法的優(yōu)缺陷平均年限法的優(yōu)缺陷n平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊比較簡單平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊比較簡單n固定資產(chǎn)在不同運用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。固定資產(chǎn)在不同運用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。平均年限法沒有思索到這一點。平均年限法沒有思索到這一點。n固定資產(chǎn)的維修費用將隨著其運用時間的延伸而不斷固

46、定資產(chǎn)的維修費用將隨著其運用時間的延伸而不斷增大，而平均年限法也沒有思索到這一點。增大，而平均年限法也沒有思索到這一點。平均年限法續(xù)平均年限法續(xù)任務(wù)量法任務(wù)量法n任務(wù)量法事根據(jù)設(shè)備完成的任務(wù)量來平均分?jǐn)傉叟f額任務(wù)量法事根據(jù)設(shè)備完成的任務(wù)量來平均分?jǐn)傉叟f額的一種方法。這種方法彌補了平均年限法只重運用時的一種方法。這種方法彌補了平均年限法只重運用時間，不思索運用強度的特點。間，不思索運用強度的特點。n計算公式：計算公式：固定資產(chǎn)原價（1-預(yù)計凈殘值率）單位工作量折舊額預(yù)計總工作量某項固定資某項固定資產(chǎn)月折舊額產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)該項固定資產(chǎn)當(dāng)月任務(wù)量當(dāng)月任務(wù)量單位任務(wù)量單位任務(wù)量折舊額折舊額任

47、務(wù)量法續(xù)任務(wù)量法續(xù)例：例：A公司的一輛貨運卡車的原價為公司的一輛貨運卡車的原價為90 000元，估計總行元，估計總行使路程為使路程為60萬公里，估計凈殘值為原價的萬公里，估計凈殘值為原價的5%，本月行，本月行使使5000公里，該輛車的月折舊額為：公里，該輛車的月折舊額為：900000.14255000 0.1425712.5（1-5%）單位工作量折舊額600000某項固定資產(chǎn)月折舊額加速折舊法加速折舊法n加速折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效運用年限內(nèi)多加速折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效運用年限內(nèi)多提折舊，后期那么少提折舊，從而相對加快折舊的速提折舊，后期那么少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使

48、固定資產(chǎn)上的投資在有效運用年限中加快得度，以使固定資產(chǎn)上的投資在有效運用年限中加快得到補償。到補償。n雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法n年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法n雙倍余額遞減法，是在不思索固定資產(chǎn)殘值的情況下，雙倍余額遞減法，是在不思索固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式：率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式：n留意：由于雙倍余額遞減法不思索固定資產(chǎn)的殘值收留意：由于雙倍余額遞減法不思索固定資產(chǎn)的殘值收入，所以采用這種方法計提折舊時，該當(dāng)在其固定資入，所以采

49、用這種方法計提折舊時，該當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面價值扣產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面價值扣除估計凈殘值后的月平均攤銷。除估計凈殘值后的月平均攤銷。2100%=12年折舊率預(yù)計的使用年限年折舊額 固定資產(chǎn)期初賬面余額年折舊率年折舊額月折舊額雙倍余額遞減法續(xù)雙倍余額遞減法續(xù)例：企業(yè)新增一項原值為例：企業(yè)新增一項原值為100 000元的固定資產(chǎn)，估計凈殘值元的固定資產(chǎn)，估計凈殘值為為5000元，估計運用年限為元，估計運用年限為6年，采用雙倍余額遞減法，年，采用雙倍余額遞減法，試計算運用年限內(nèi)各年應(yīng)計提的折舊額。試計算運用年限內(nèi)各年應(yīng)計提的折舊額。年份年份期初凈值

50、期初凈值年折舊率年折舊率 年折舊額年折舊額 累計折舊累計折舊 期末凈值期末凈值1100 0002/633 33333 33366 667266 6672/622 22255 55544 445344 4452/614 81570 37029 630429 6302/69 87780 24719 753519 7537376.587623.512 376.5612 376.57376.595 0005 000年數(shù)總和法年數(shù)總和法n年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每

51、年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可運用的年限，分母代表分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可運用的年限，分母代表運用年數(shù)的逐年逐數(shù)總和。運用年數(shù)的逐年逐數(shù)總和。n計算公式：計算公式：12固定資產(chǎn)尚可使用年限年折舊率預(yù)計使用年數(shù)總和年折舊額 （固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值） 年折舊率年折舊額月折舊額=年數(shù)總和法續(xù)年數(shù)總和法續(xù)例：企業(yè)新增一項原值為例：企業(yè)新增一項原值為240 000元的電子設(shè)備，估計凈元的電子設(shè)備，估計凈殘值為殘值為15 000元，估計運用年限為元，估計運用年限為5年，采用年數(shù)總和年，采用年數(shù)總和法計提折舊。計算每年應(yīng)計提的折舊額。法計提折舊。計算每年應(yīng)計提的折舊額。年份年份應(yīng)計折舊額應(yīng)

52、計折舊額年折舊率年折舊率 年折舊額年折舊額 累計折舊累計折舊 1225 0005/1575 00075 00024/1560 000135 00033/1545 000180 00042/1530 000210 00051/1515 000225 000n某企業(yè)某企業(yè)2019年年6月期初固定資產(chǎn)原值為月期初固定資產(chǎn)原值為10 500萬元。萬元。6月添加了一項固定資產(chǎn)，入賬價值為月添加了一項固定資產(chǎn)，入賬價值為750萬元；同時萬元；同時6月減少了固定資產(chǎn)原值月減少了固定資產(chǎn)原值150萬元；那么萬元；那么6月份該企業(yè)應(yīng)月份該企業(yè)應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值為提折舊的固定資產(chǎn)原值為 元。元。nA 1110

53、0 B 10650C 10500D 10350固定資產(chǎn)折舊的總分類核算固定資產(chǎn)折舊的總分類核算n賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置n“累計折舊賬戶，該賬戶為固定資產(chǎn)的備抵賬戶。累計折舊賬戶，該賬戶為固定資產(chǎn)的備抵賬戶。貸方反映計提的固定資產(chǎn)折舊額和添加固定資產(chǎn)時相貸方反映計提的固定資產(chǎn)折舊額和添加固定資產(chǎn)時相應(yīng)添加的折舊額；借方反映因出賣、報廢清理、盤虧應(yīng)添加的折舊額；借方反映因出賣、報廢清理、盤虧等緣由減少固定資產(chǎn)時所轉(zhuǎn)銷的已提折舊額，余額表等緣由減少固定資產(chǎn)時所轉(zhuǎn)銷的已提折舊額，余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。累計折舊累計折舊借方借方貸方貸方固定資產(chǎn)折舊的固定資產(chǎn)折舊的

54、減少轉(zhuǎn)銷減少轉(zhuǎn)銷提取的固定資產(chǎn)提取的固定資產(chǎn)折舊的添加折舊的添加期末余額：現(xiàn)有固期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)折舊額定資產(chǎn)折舊額n賬務(wù)處置賬務(wù)處置n企業(yè)每月計提的折舊額，應(yīng)按固定資產(chǎn)運用部門和用企業(yè)每月計提的折舊額，應(yīng)按固定資產(chǎn)運用部門和用途分別處置。其中，根本消費車間和輔助消費車間運途分別處置。其中，根本消費車間和輔助消費車間運用的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，應(yīng)記入用的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，應(yīng)記入“制造費用制造費用賬戶；企業(yè)管理部門運用的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，賬戶；企業(yè)管理部門運用的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，應(yīng)記入應(yīng)記入“管理費用賬戶；企業(yè)銷售部門的固定資產(chǎn)管理費用賬戶；企業(yè)銷售部門的固定資產(chǎn)所提取的

55、折舊費，應(yīng)計入所提取的折舊費，應(yīng)計入“銷售費用；未運用固定銷售費用；未運用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用等。資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用等。固定資產(chǎn)折舊的總分類核算固定資產(chǎn)折舊的總分類核算n2019年年6月份，乙公司固定資產(chǎn)計提折舊的情況如下：甲月份，乙公司固定資產(chǎn)計提折舊的情況如下：甲車間廠房計提折舊車間廠房計提折舊38 000元，機(jī)器設(shè)備計提折舊元，機(jī)器設(shè)備計提折舊45 000元；元；管理部門房屋建筑物計提折舊管理部門房屋建筑物計提折舊65 000元，運輸工具計提折元，運輸工具計提折舊舊24 000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32 000元，辦元，

56、辦公設(shè)備計提折舊公設(shè)備計提折舊26 300元。本月消費車間新購置一臺機(jī)器元。本月消費車間新購置一臺機(jī)器設(shè)備，價值為設(shè)備，價值為540 000元，估計運用壽命為元，估計運用壽命為10年。年。n乙公司計提折舊的賬務(wù)處置：乙公司計提折舊的賬務(wù)處置：n借：制造費用借：制造費用甲車間甲車間 83 000 管理費用管理費用 89 000 銷售費用銷售費用 58 300貸：累計折舊貸：累計折舊 230 300固定資產(chǎn)折舊的總分類核算固定資產(chǎn)折舊的總分類核算固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置n固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出賣、轉(zhuǎn)讓、報廢和固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出賣、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換

57、、債務(wù)重組等。毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。n賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理n該賬戶核算企業(yè)因出賣、報廢或毀損等緣由轉(zhuǎn)入清理該賬戶核算企業(yè)因出賣、報廢或毀損等緣由轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，以及在清理過程中所發(fā)生的清理費的固定資產(chǎn)凈值，以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和收入。借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值以及用和收入。借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值以及發(fā)生的清理費用；貸方反映出賣固定資產(chǎn)的價款、殘發(fā)生的清理費用；貸方反映出賣固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入以及由保險公司或過失人賠償?shù)膿p料價值和變價收入以及由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失失出賣、報廢、毀損轉(zhuǎn)入清理

58、的固定資產(chǎn)出賣、報廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)會計核算的普通步驟：會計核算的普通步驟：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用以發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用以及應(yīng)交稅費：及應(yīng)交稅費：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費n出賣收入和殘料等的處置。企業(yè)收回出賣固定資產(chǎn)的價款，出賣收入和殘料等的處置。企業(yè)收回出賣固定資產(chǎn)的價款，報廢固定資產(chǎn)的殘料變價收入等，應(yīng)沖減清理支出：報廢固定資產(chǎn)的殘料變價

59、收入等，應(yīng)沖減清理支出：借：銀行存款借：銀行存款 原資料原資料貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理n保險賠償?shù)奶幹?，企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失保險賠償?shù)奶幹茫髽I(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)損失時，應(yīng)沖減清理支出：人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)損失時，應(yīng)沖減清理支出：借：銀行存款借：銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理出賣、報廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)出賣、報廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)n清理損益的處置清理損益的處置n假設(shè)為凈收益，屬于消費運營期間的：假設(shè)為凈收益，屬于消費運營期間的：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收

60、入處置非流動資產(chǎn)凈收益處置非流動資產(chǎn)凈收益n假設(shè)為凈損失，屬于消費運營期間由于資產(chǎn)災(zāi)禍等非常假設(shè)為凈損失，屬于消費運營期間由于資產(chǎn)災(zāi)禍等非常緣由呵斥的損失：緣由呵斥的損失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非常損失非常損失貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理n假設(shè)為凈損失，但屬于消費期間的正常損失：假設(shè)為凈損失，但屬于消費期間的正常損失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理出賣、報廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)出賣、報廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)例：乙公司有一臺設(shè)備，因運用期滿經(jīng)同意報廢。該設(shè)備原例：乙公司有一臺設(shè)備，因運用期滿經(jīng)同意報廢。該設(shè)備原價