第25章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1) 合并資產(chǎn)負(fù)債表；(2) 合并利潤(rùn)表；(3) 合并現(xiàn)金流量表；(4) 合并所有者權(quán)益 ( 或股東權(quán)益，下同 ) 變動(dòng)表；(5) 附注。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策， 并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中

2、獲取利益的權(quán)力。 控制通常具有如下特征：1. 控制的主體是唯一的， 不是兩方或多方。 共同控制（多方控制）不能納入合并范圍。2. 控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過表決權(quán)來決定的。3. 控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益， 包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、 維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。4. 控制的性質(zhì)是一種權(quán)力， 是一種法定權(quán)力， 也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。1母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、 向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制， 也不論業(yè)

3、務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（二）母公司和子公司1、母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。從持股比例上來看，圖 251： P 公司能夠控制 S 公司， S 公司是 P 公司的子公司。圖 252：P對(duì) S3 投資比例為 70%，P 對(duì) S4 直接投資持股比例是 30%，間接投資持股比例是 60%，所以 P 對(duì) S4 投資持股比例為 30%60%90%，P 公司能夠同時(shí)控制 Sl 公司、 S2 公司、S3 公司和 S4 公司，Sl 公司、S2 公司、 S3 公司和 S4公司均為P公司的子公司。

4、2、子公司子公司是指被母公司控制的企業(yè)。三、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用（一）母公司擁有其半數(shù)以上 （50）的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。2母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：1、母公司 直接擁有 被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如，甲公司直接擁有乙公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60，這種情況下，乙公司就成為甲公司的子公司， 甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將乙公司納入其合并范圍。2、母公司 間接擁有 被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如上述甲公司擁有乙公司 60的表決權(quán)資本；如果乙公司又投了一家子公司丙公司，則丙公司也應(yīng)當(dāng)納

5、入合并范圍。3、母公司 直接和間接 方式合計(jì) 擁有被投資半數(shù)以上表決權(quán)。比如甲公司擁有乙公司 60的表決權(quán)資本，乙公司擁有丁公司30的表決權(quán)資本，甲公司直接擁有丁公司 21的表決權(quán)資本，則甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)將丁公司納入合并范圍 （51 2130）。（二）母公司擁有其 半數(shù)以下 表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況。在母公司通過直接和間接方式 未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，如果母公司通過其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。（ 1）通過與被投資單位其他投資者之間的 協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（

6、2）根據(jù)公司章程或協(xié)議， 有權(quán)決定 被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（ 3）有權(quán)任免 被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（ 4）在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu) 占多數(shù)表決權(quán) 。在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)， 滿足上述四個(gè)條件之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定3為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì) 潛在表決權(quán) 的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的 當(dāng)期可轉(zhuǎn)換 的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行 的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)

7、期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、 當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在 將來某一日期 或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng) 才能轉(zhuǎn)換 的可轉(zhuǎn)換公司債券或 才能執(zhí)行 的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。（四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位。已宣告被 清理整頓 的原子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司；母公司不能控制 的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其

8、他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司， 不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：（一）已宣告被清理整頓的原子公司（二）已宣告破產(chǎn)的原子公司（三）母公司不能控制的其他被投資單位母公司不能控制的其他被投資單位， 是指母公司不能控制的除上述兩種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）、共同控制形成的合營(yíng)企業(yè)等。4第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法采用工作底稿法。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的程序，主要包括如下幾個(gè)方面：（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間。合并工作底稿（簡(jiǎn)例）20×7年單位：萬(wàn)元P公司S

9、公司抵銷分錄少數(shù)合計(jì)合并項(xiàng) 目報(bào)表借貸報(bào)表借貸股東金額借方貸方金額金額方方金額方方權(quán)益（利潤(rùn)表項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本 P519 表 25 4（二）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄 和抵銷分錄 ，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。1、調(diào)整子公司報(bào)表的目的是統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策和將子公司的報(bào)表調(diào)整到母公司投資時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。52

10、 、調(diào)整母公司報(bào)表的目 的是將其由成本法編制的報(bào)表調(diào)整為按權(quán)益法編制的報(bào)表。3 編制在合并工作底稿中的抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額1、資產(chǎn)類各項(xiàng)目（加借減貸）。P5212、負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目（加貸減借） 。P5233、有關(guān)收入類各項(xiàng)目（加貸減借）。P5194、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目（加借減貸）。P519（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的原則合并會(huì)計(jì)報(bào)表作為會(huì)計(jì)報(bào)表， 必須符合會(huì)計(jì)報(bào)表編制的一般原則和基本要求。這些基本要求包括數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容可靠、全面完整、計(jì)算準(zhǔn)確和編報(bào)及時(shí)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表除了遵守基本要求外，

11、還要遵循下面一般原則：（一）以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。合并會(huì)計(jì)報(bào)表不是直接根據(jù)母公司與子公司子帳簿編制，而是以納入合并報(bào)表范圍的母公司與子公司的個(gè)別報(bào)表為依據(jù)而編制的。本年的合并報(bào)表與上年的合并報(bào)表沒有直接的聯(lián)系， 因?yàn)榻衲甑暮喜?bào)表是根據(jù)今年的母子公司個(gè)別報(bào)表而編制的。個(gè)別報(bào)表是根據(jù)帳簿資料編制的， 帳簿資料是連續(xù)的， 所以個(gè)別報(bào)表是連續(xù)的。合并報(bào)表不根據(jù)帳簿資料編制。所以合并表又稱為報(bào)表的報(bào)表，也稱為衍生報(bào)表。（二）一體性原則要把納入合并報(bào)表的母子公司看為一個(gè)整體， 要求集團(tuán)內(nèi)部計(jì)量基礎(chǔ)一致，政策統(tǒng)一，不一致的、不統(tǒng)一的要進(jìn)行調(diào)整；（三）重要性原則6內(nèi)部交易在母子公司個(gè)別報(bào)表上的項(xiàng)目是否全

12、部抵消，按重要性原則來決定，只要關(guān)系重要的要抵消。對(duì)于一些項(xiàng)目，從企業(yè)集團(tuán)中的某一企業(yè)來說，具有重要性，但相對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說則不一定具有重要性。不重要的編制合并報(bào)表時(shí)，為簡(jiǎn)化手續(xù)，不編制抵消分錄。對(duì)于統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，并非所有的會(huì)計(jì)政策都要統(tǒng)一，只有重要的才要統(tǒng)一。三、抵消分錄的規(guī)則（一）抵消分錄和調(diào)整分錄是一種示意分錄，并非真正意義上的會(huì)計(jì)分錄，只填列在合并報(bào)表的工作底稿上。不入賬，對(duì)以后年度的報(bào)表沒有影響。（二）抵消分錄抵消的對(duì)象是：內(nèi)部交易在個(gè)別報(bào)表上的反映。（三）抵消分錄的應(yīng)借、應(yīng)貸的方向，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)有關(guān)主體記錄的方向相反。 即原記在借方的現(xiàn)在記在貸方抵消。 原記在貸方的現(xiàn)在記借方

13、抵消（四）抵消分錄的應(yīng)借應(yīng)貸的科目是內(nèi)部交易在個(gè)別報(bào)表上反映的項(xiàng)目名稱。與平時(shí)所使用的科目不同，固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目與固定資產(chǎn)科目不同；年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目不等于未分配利潤(rùn)科目。（五）應(yīng)借、應(yīng)貸的金額是內(nèi)部交易在報(bào)表上反映的金額。在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵消的是余額；反映利潤(rùn)表抵消的是本期發(fā)生額。第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制一、編制調(diào)整分錄（一）對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類， 分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類，分別進(jìn)行調(diào)整。71、同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于同一控制下企

14、業(yè)合并中取得的子公司 ，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下 ，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 為基礎(chǔ)， 不需要進(jìn)行調(diào)整 ；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下 ，則需要考慮重要性原則， 按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間， 對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。如香港子公司的會(huì)計(jì)年度為 4 月 1 日起到次年的 3 月 31 日，應(yīng)統(tǒng)一為 1 月 1 日起到 12月 31日止。2、非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別， 需要對(duì)子公 司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外， 還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買

15、日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整， 使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額?！纠?1】2007 年列入合并范圍的子公司管理用固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值 3000 萬(wàn)元計(jì)提的折舊為 300 萬(wàn)元，按公允價(jià)值 4000 萬(wàn)元為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊為 400 萬(wàn)元，則編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)賬面價(jià)） 1000貸：資本公積（公允價(jià)賬面價(jià)） 1000借：管理費(fèi)用 100貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100（二）對(duì)母公司報(bào)表的調(diào)整由成本法調(diào)整為權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將對(duì)

16、子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即調(diào)表不調(diào)賬。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄有三筆：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8貸：投資收益或按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資在持股比例不變的情況下，對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額。借（或貸）：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸（或借）：資本公積【例 2】 2007 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款3000 萬(wàn)元取得乙公司80%的股份（假定甲公司與乙公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。甲公司備查

17、簿中記錄的乙公司在2007年 1 月 1 日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2007 年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000 萬(wàn)元，假設(shè)當(dāng)年分出現(xiàn)金股利200 萬(wàn)元。 乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為 100 萬(wàn)元（該金額為扣除相關(guān)的所得稅影響后的凈額）。甲公司在編制 2007 年合并報(bào)表時(shí)，因其對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資日常核算采用成本法，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下（單位：萬(wàn)元）：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司800貸：投資收益 （1000×80%） 800對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利

18、或利潤(rùn)借：投資收益 （200×80%） 160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 對(duì)于子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)9借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司80貸：資本公積其他資本公積（100×80%）80按凈利潤(rùn)10%調(diào)整盈余公積借：提取盈余公積（640×10%） 64貸：盈余公積64在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（800 160 80） 720貸：盈余公積（ 640×10%）64未分配利潤(rùn)年初（ 640×90%）576資本公積80P514【例 25 一 1】如圖 261 所示，假設(shè) P 公司能夠控制S 公司， S 公司為股份有限公司。20

19、15;7 年 12 月 31 日， P 公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3000 萬(wàn)元，擁有 S 公司 80%的股份。P 公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×7 年 1 月 1 日，P 公司用銀行存款3000 萬(wàn)元購(gòu)得 S 公司 80%的股份 ( 假定 P 公司與 S 公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并) 。P 公司備查簿中記錄的 S公司在 20×7 年 1 月 1 日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的資料見表 26 l 。20×7 年 1 月 1 日，S 公司股東權(quán)益總額為 3500 萬(wàn)元，其中股本為 200

20、0 萬(wàn)元，資本公積為 1 500 萬(wàn)元，盈余公積為 0 元，未分配利潤(rùn)為 0元。20×7 年， S 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000 萬(wàn)元，提取法定公積金 100 萬(wàn)元，向 P 公司分派現(xiàn)金股利 480 萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利 120 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 300 萬(wàn)元。 S 公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100 萬(wàn)元。20×7 年 12 月 31 日，S 公司股東權(quán)益總額為 4000 萬(wàn)元，其中股本為 2000 萬(wàn)元，資本公積為 1600 萬(wàn)元，盈余公積為 100 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 300 萬(wàn)元。10P 公司與 S 公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分

21、別見表262 和表 263。表 261P 公司備查簿20×7年 1月 1日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬目?jī)r(jià)公允價(jià)公允、賬 合并報(bào)表調(diào)值值面差額余額整S公司。非流動(dòng)資產(chǎn)1 9002 000其中：A 辦公樓600700100（1）5695資產(chǎn)總計(jì)5 7005 800。資本公積1 5001 600100。股東權(quán)益總計(jì)3 5003 600負(fù)債和股東權(quán)益5 7005 800總計(jì)注：A辦公樓的剩余折舊年限為20 年，采用年限平均法計(jì)提折舊（1）根據(jù) S 公司 A 辦公樓公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額100 萬(wàn)元，對(duì) S 公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100（1）借：管理費(fèi)用（100/

22、20 ）5貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5（ 2）對(duì) P 公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，由賬上的成本法調(diào)整為報(bào)表的權(quán)益法根據(jù) S 公司公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn) ：（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 S 公司 995 ×8079611貸：投資收益 S 公司796沖銷原成本法按 S 公司分派現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)的投資收益（3）借：投資收益 S 公司480（沖銷）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 S 公司480（權(quán)益法處理 ）根據(jù) S 公司所有者權(quán)益其他變動(dòng)調(diào)整 （可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增值）：（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 S 公司 （100×80）80貸：資本公積其他資本公積S 公司80將上述分錄記入工作底稿表254（3）在連續(xù)編制合并財(cái)

23、務(wù)報(bào)表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 S公司396( 796480 80)貸：未分配利潤(rùn)年初316資本公積其他資本公積 S 公司80二、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表編制中抵銷分錄的編制合并抵銷分錄可分為三類：內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部交易的抵銷（一）內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷1、將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷【例 3】假設(shè) 2007 年 12 月 31 日母公司（甲公司）對(duì)其子公司（乙公司）（非同一控制下的企業(yè)合并形成）長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000 元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000 元，其中實(shí)收資本為20000 元（年初相同）

24、，資本公積為8000 元（年初相同），盈余公積為1000 元（年初為 200 元，本年增加 800 元），未分配利潤(rùn)為 6000 元。則在 2007 年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：12P516【例 25 一 2】沿用【例 251】，表 263資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目）編制單位： S 公司20×7年 12月 31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額無形資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)1 9601 960非流動(dòng)資產(chǎn) 股東權(quán)益：合計(jì)股本2 0002 000資本公積1 6001 6001其中：可供出售金融100資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)盈余公積1000未分配利潤(rùn)3000股東權(quán)益合計(jì)4 0003 500資產(chǎn)總

25、計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總5 9605 900計(jì)上標(biāo) 1：S 公司年初個(gè)別表上的資本公積：1500 萬(wàn)元，辦公樓公允價(jià)大于賬面價(jià)值 100 萬(wàn)元，調(diào)增了資本公積100 萬(wàn)元。1320X7年 12 月 31 日（ 1）P 公司對(duì) S 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的余額為： 3396（萬(wàn)元）即：投資成本 3000 萬(wàn)元權(quán)益法調(diào)整增加 396 萬(wàn)元 )（ 2）P 在 S公司調(diào)整后股東權(quán)益中享有的金額為： 3276（萬(wàn)元）（ 4000（ 1005）× 80%即：股東權(quán)益賬面余額 4000 萬(wàn)元 A 辦公樓公允價(jià)高于賬面價(jià)值的差額 100萬(wàn)元 A辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按 20 年計(jì)提的折舊

26、額 5 萬(wàn)元 )X80%（3）商譽(yù)為： 120 萬(wàn)元33963276即：調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額3390 萬(wàn)元 P 在 S 公司調(diào)整后股東權(quán)益中享有的金額3276（萬(wàn)元）（ 4）少數(shù)股東在 S 公司調(diào)整后股東權(quán)益中享有的金額為： 819（萬(wàn)元）（ 4000（ 1005）× 20%即：股東權(quán)益賬面余額 4000 萬(wàn)元 A 辦公樓公允價(jià)高于賬面價(jià)值的差額 100萬(wàn)元 A辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按 20 年計(jì)提的折舊額 5 萬(wàn)元 )X20%編制抵銷分錄如下：(5) 借：股本2 000資本公積年初1 600本年（調(diào)增的）100盈余公積年初0本年100未分配利潤(rùn)年末（3005）

27、 295商譽(yù)120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3396少數(shù)股東權(quán)益819注： S 公司年末未分配利潤(rùn) :295=本年 1000 凈利潤(rùn)提 100盈余公積分配給 P 公司 48014利潤(rùn)分給少數(shù)股東的利潤(rùn)120S 公司固定資產(chǎn)公允價(jià)大于賬面差價(jià)計(jì)提的折舊 5將上述分錄記入合并工作底稿如表25一 4。2、將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷【例 4】母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，子公司 2007 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8000 元，母公司對(duì)子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東損益為 1600 元；子公司期初未分配利潤(rùn)2600元，子公司本期提取盈余公積800 元，對(duì)所有者分出利潤(rùn)380

28、0 元，未分配利潤(rùn) 6000 元。則 2007 年 12 月 31 日編制抵銷分錄如下：P540【例 2511】沿用【例 251】，假設(shè) P 公司和 S 公司 20×7 年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表266 示S公司為非全資子公司，P 公司擁有其 80%的股份。（ 1）P 公司按權(quán)益法調(diào)整的 S 公司本期投資收益為 316 萬(wàn)元 (995 萬(wàn)元× 80%480) （萬(wàn)元 )P 公司對(duì) S 公司的投資收益 480316995×80%796（萬(wàn)元 )（ 2）S 公司本期少數(shù)股東損益為 79 萬(wàn)元 (995 萬(wàn)元× 20%120 萬(wàn)元 )少數(shù)股東對(duì) S 公司的投資收

29、益15 12079 995×20%199（萬(wàn)元 )（ 3）S 公司年初未分配利潤(rùn)為 O元。（ 4）S 公司本期利潤(rùn)分配及其結(jié)果：提取盈余公積 100 萬(wàn)元分派現(xiàn)金股利 600 萬(wàn)元未分配利潤(rùn) 295 萬(wàn)元 (300 萬(wàn)元一 5 萬(wàn)元 ) 。應(yīng)編制如下抵銷分錄：（19）借：投資收益995×80%796少數(shù)股東損益995×80%199未分配利潤(rùn)年初0貸：提取盈余公積100對(duì)所有者 ( 或股東 ) 的分配600未分配利潤(rùn)年末295將上述分錄記入合并工作底稿如表264。（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷合并報(bào)表應(yīng)該反映集團(tuán)與集團(tuán)外部的債權(quán)債務(wù)，故對(duì)反映在個(gè)別反表上的集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債

30、務(wù)進(jìn)行抵消。1、年末余額的抵消應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。其抵銷分錄：借：內(nèi)部債務(wù)賬戶期末余額貸：內(nèi)部債權(quán)賬戶期末余額【例 5】假設(shè) 2007 年 12 月 31 日母公司（甲公司）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中：16應(yīng)收賬款 5000 元中有 3000 元為子公司（乙公司）應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款 2000 元中有 1000 元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù) 8000 元中有 4000 元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券 4000 元中有 2000 元為母公司所持有（持有至到期投資）。則在 2007 年末編制合并會(huì)

31、計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 3000貸：應(yīng)收賬款 3000借：預(yù)收賬款 1000貸：預(yù)付賬款 1000借：應(yīng)付票據(jù) 4000貸：應(yīng)收票據(jù) 4000借：應(yīng)付債券 2000貸：持有至到期投資20002、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷【例 6】假設(shè)母公司 2007 年 12 月 31 日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 50000 元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款， 其應(yīng)收賬款按余額的 5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為 250 元。子公司 2007 年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 50000 元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。則 2007 年 12 月 31 日編制合并抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收

32、賬款 50000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備250貸：資產(chǎn)減值損失250假設(shè) 2008 年 12 月 31 日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為 66000 元（增加 16000 元），壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330 元（補(bǔ)提了 80 元）。則在 2008 年 12 月 31 日編制抵銷分錄如下：將 2008 年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷17借：應(yīng)付賬款66000貸：應(yīng)收賬款66000將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整2008 年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備250貸：未分配利潤(rùn)年初250 （資產(chǎn)減值損失）將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備80貸：資產(chǎn)減值損失80

33、例如：下列某是集團(tuán)公司的內(nèi)部應(yīng)收款資料，單位：萬(wàn)元年份123內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額100015001200計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例111壞帳準(zhǔn)備的年末余額101512本年壞帳費(fèi)用1053第一年抵消：借：壞帳準(zhǔn)備10萬(wàn)貸：資產(chǎn)減值損失10 萬(wàn)第二年：抵銷上年內(nèi)部應(yīng)收帳款累計(jì)提取的壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備10萬(wàn)貸：年初未分配利潤(rùn)10萬(wàn)抵銷當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款提取的壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備5萬(wàn)貸：資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)復(fù)合筆為：借：壞帳準(zhǔn)備15萬(wàn)貸：年初未分配利潤(rùn)10萬(wàn)資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)18第三年同上理，抵銷上年內(nèi)部應(yīng)收帳款累計(jì)提取的壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備15萬(wàn)貸：年初未分配利潤(rùn)15萬(wàn)抵銷當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款提取的壞帳準(zhǔn)備（沖回多提

34、的）借：資產(chǎn)減值損失3萬(wàn)貸：壞帳準(zhǔn)備3萬(wàn)復(fù)合筆為：借：壞帳準(zhǔn)備12萬(wàn)資產(chǎn)減值損失3萬(wàn)貸：年初未分配利潤(rùn)15萬(wàn)P527【例 253】表 253資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）編制單位： P 公司20×7 年 31 日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末余年初余負(fù)債和所有者權(quán)益期末余年初余額額（或股東權(quán)益）額額。應(yīng)收票據(jù)1 4001 000應(yīng)付賬款3 0002 000其中：應(yīng)收 S 公司400預(yù)收款項(xiàng)200300票據(jù)應(yīng)收賬款1 8001 300其中：預(yù)收 S 公司100賬款其中：應(yīng)收 S 公司475應(yīng)付職工薪酬1 0002 100賬款。存貨1 0003 800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6 0006 400其中：向 S 公司購(gòu)1 00

35、0非流動(dòng)負(fù)債：入存貨。持有至到期投資200200非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 6002 600其中：持有 S 公司200200負(fù)債合計(jì)8 6009 00019債券長(zhǎng)期股權(quán)投資4 700所有者權(quán)益（或股1 700東權(quán)益）：其中：對(duì) S 公司投3 000實(shí)收資本（或股本）4 0004 000資固定資產(chǎn)4 1003 300 資本公積800800其中：向 S 公司購(gòu)200盈余公積1 000732入固定資產(chǎn)表 263資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）編制單位： S 公司20×7年 12月 31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末余年初余負(fù)債和股東權(quán)益期末年初額額余額余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金500300應(yīng)付票據(jù)400300應(yīng)付票據(jù)

36、300100其中：應(yīng)付票據(jù) P 公司400應(yīng)收賬款760600應(yīng)付賬款500600預(yù)付款項(xiàng)400其中：應(yīng)付 P 公司賬款500其中：預(yù)付 P 公100預(yù)收款項(xiàng)50司賬款。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付債券200200固定資產(chǎn)2 1001 300其中：應(yīng)付債券 P 公司200200其中：向 P 公司108非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)900900購(gòu)入固定資產(chǎn)P公司 20×7 年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表 ( 表 252) 中應(yīng)收賬款 475 萬(wàn)元為20×7 年向 S 公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P 公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25 萬(wàn)元。S公司 20×7 年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表 ( 表 253)

37、 中應(yīng)付賬款 500 萬(wàn)元系20×7 年向 P 購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷；同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：（6）借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款50020（7）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25將上述分錄記入合并工作底稿如表26一4。P528【例 254】P公司 20X7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表 ( 表 262) 中預(yù)收賬款 100 萬(wàn)元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù) 400 萬(wàn)元為 S 公司 20×7 年向 P 公司購(gòu)買商品3500 萬(wàn)元開具的票面金額為400 萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票；S公

38、司應(yīng)付債券200 萬(wàn)元為 P 公司所持有。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷時(shí)：（8）借：預(yù)收款項(xiàng)100貸：預(yù)付款項(xiàng)100將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷時(shí)（9）借：應(yīng)付票據(jù)400貸：應(yīng)收票據(jù)400將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)：（10）借：應(yīng)付債券200貸：持有至到期投資200將上述分錄記入合并工作底稿如表26一4。（三）內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷1、存貨內(nèi)部交易的抵銷（1）存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷【例 7】2007 年 12 月 10 日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000 元，增值稅額 3400 元，本批貨

39、物的成本為 14000 元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（ 1）母公司 12 月 10 日銷售時(shí)借：銀行存款 2340021貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000貸：庫(kù)存商品 14000（ 2）子公司購(gòu)入時(shí)借：庫(kù)存商品 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 23400（ 3）2007 年 12 月 31 日 ，合并抵銷分錄的編制假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷報(bào)表項(xiàng)目甲公司乙公司合 計(jì)抵 銷合 并營(yíng)業(yè)收入2000020000200000營(yíng)業(yè)成本1400014000140000存貨200002000060014000則抵銷分錄如下：

40、借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本14000存貨（20000×30%） 6000假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷2007 年 12 月 20 日，子公司將購(gòu)入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷售時(shí)：借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫(kù)存商品 20000報(bào)表項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵銷合并營(yíng)業(yè)收入200003000050000 200003000022營(yíng)業(yè)成本140002000034000 2000014000存貨0000則 2007 年 12 月 31 日，編制合并抵銷分錄如下：部分已銷，

41、部分未銷2007 年 12 月 20 日，子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷售60%，取得收入 18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。子公司 12 月 20 日銷售時(shí)：借：銀行存款 21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000貸：庫(kù)存商品（ 20000×60%） 12000報(bào)表項(xiàng)目甲公司乙公司合 計(jì)抵 銷合 并營(yíng)業(yè)收入200001800038000 2000018000營(yíng)業(yè)成本140001200026000 176008400存貨8000800024005600則 2007 年 12 月 31 日，合并抵銷分錄 ，可有

42、二種方法：第一種方法， 將內(nèi)部銷售和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（虛增的資產(chǎn)）抵銷：23第二種方法 ，分兩個(gè)步驟：首先假設(shè)全部銷售借：營(yíng)業(yè)收入 20000貸：營(yíng)業(yè)成本 20000其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)成本 2400貸：存貨（ 8000×30%） 2400P531【例 256】S公司 20×7 年向 P 公司銷售商品 1000 萬(wàn)元，其銷售成本為 800 萬(wàn)元，該商品的銷售毛利率為 20%。P 公司購(gòu)進(jìn)的該商品 20×7 年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。在編制 20×7 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（11）借：營(yíng)業(yè)收入1 000貸：營(yíng)業(yè)成本10

43、00（12）借：營(yíng)業(yè)成本200貸：存貨200將上述分錄記入合并工作底稿如表26 4。P538【例 259】假設(shè) P 公司 20×7 年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有 3 500 萬(wàn)元，系向 S 公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入， 該產(chǎn)品銷售成本為 3000萬(wàn)元。 S 公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000 萬(wàn)元，銷售成本為 3500 萬(wàn)元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)：（17）借：營(yíng)業(yè)收入3500貸：營(yíng)業(yè)成本3500將上述分錄記入合并工作底稿如表264。(2) 連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷【例 8】母公司 2007 年向子公司銷售商品 10000 元，銷

44、售成本 8000 元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。則 2007 年 12 月 31 日母公司編制抵銷分錄如下：24借：營(yíng)業(yè)收入 10000貸：營(yíng)業(yè)成本 10000借：營(yíng)業(yè)成本2000貸：存貨2000假設(shè)母公司 2008 年又向該子公司銷售產(chǎn)品15000 元，母公司本年銷售毛利率與上年相同，為20%，銷售成本為 12000 元。子公司 2008 年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為 18000 元，銷售成本為 12600 元；年末存貨為 12400 元，存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為 2480 元（ 12400×20%）。則 2008 年 12 月 31 日母公司編制抵銷分錄如下：年初存貨中內(nèi)銷毛利的抵銷借：未分配利潤(rùn)年初 2000貸：營(yíng)業(yè)成本 ( 上年存貨 ) 2000當(dāng)年內(nèi)部存貨交易的抵銷借：營(yíng)業(yè)收入15000貸：營(yíng)業(yè)成本15000借：營(yíng)業(yè)成本 2480貸：存貨（ 12400×20%） 2480（3）初次編制合并報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷【例 9】母公司 2007 年向子公司銷售商品10000 元，銷售成本8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200 元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800