新收入準(zhǔn)則下建筑行業(yè)之賬務(wù)處理

1、新收入準(zhǔn)則下建筑行業(yè)之賬務(wù)處理工程施工收入確認（一）履約進度確認工程施工合同屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入。工程施工合同使用投入法基于已發(fā)生的成本來計量其履約義務(wù)的履約進度。當(dāng)已發(fā)生的成本與履約進度不成比例， 企業(yè)在采用成本法確定履約進度時需要進行適當(dāng)調(diào)整，通常僅以其已發(fā)生的成本為限確認收入。對于施工中尚未安 裝、使用或耗用的商品（本段的商品不包括服務(wù)）或材料成本等，當(dāng)企業(yè)在合同開始日就預(yù)期將能夠滿足下列所有條 件時，應(yīng)在采用成本法確定履約進度時不包括這些成本：（1）該商品或材料不可明確區(qū)分，即不構(gòu)成單項履約義務(wù)；（2）客戶先取得該商品或材料的控制權(quán)，

2、之后才接受與之相關(guān)的服務(wù)；（3）該商品或材料的成本相對于預(yù)計總成本而言是重大的；（4）企業(yè)自第三方采購該商品或材料，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計和制造，對于包含該商品的履約義務(wù)而言，企業(yè)是主 要責(zé)任人。施工中尚未安裝、使用或耗用的設(shè)備或材料成本等，滿足條件時需要調(diào)整投入法，其結(jié)果是企業(yè)按設(shè)備 采購成本的金額確認轉(zhuǎn)讓設(shè)備所產(chǎn)生的收人（即，零毛利），并將設(shè)備的成本排除在履約進度計量之外。（二）可變對價工程施工合同對價金額可能因折扣、回扣、退款、抵免、價格折讓、激勵措施、業(yè)績獎金、罰款、索賠或其他類似 項目而改變。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對 價的情

3、形。合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交 易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。期望值是一系列可能發(fā)生的對價金額的概率加權(quán)金額的總和。如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，則期望值可能是可變對價金額的恰當(dāng)估計。最可能的金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額（即，合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果）。如果合同僅有兩個可能的結(jié)果（例如，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)或不能實現(xiàn)業(yè)績獎金目標(biāo)），則最可能的 金額可能是可變對價金額的恰當(dāng)估計。工程達到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項，或者因工程進度等原因而

4、須支付的罰款，屬于工程施工合 同可變對價。（三）工程施工合同變更工程施工合同變更需根據(jù)是否可明確區(qū)分及是否反映了單獨售價等分為三種情形進行處理。（四）由于同一施工合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，施工企業(yè)可以設(shè)置合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一施工合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，并 在此科目下設(shè)置 合同結(jié)算一價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設(shè)置 合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。工程施工合同賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置1.合同履約成本”科目本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程

5、中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用 費、其他直接費、間接費用等。本科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助 費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生廣工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地 清理費用、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費 用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、福利費、保險費、住房公積金、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、物 料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。其中，

6、屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關(guān)合同履約成本，間接費用可 先在本科目下設(shè)置 間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)合同履約成本。施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記合同履約成本”科目，貸記 應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資 ”、原材料”等科目。2.合同結(jié)算”科目(1)本科目核算在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的工程施工合同涉及與客戶結(jié)算的對價。(2)本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：1合同結(jié)算一價款結(jié)算a.本科目反應(yīng)施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的履約進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。b.向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借

7、記 應(yīng)收賬款”科目，貸記 合同結(jié)算一價款結(jié)算”應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”科目。c.本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。d.本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款2合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映工程施工合同按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。(二)施工合同賬務(wù)處理流程1.實際發(fā)生合同成本借：合同履約成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等2.確認計量當(dāng)期收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本3.結(jié)算合同價款(1)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅貸：合同結(jié)算一價款結(jié)算貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅-銷項稅(2)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)負債表日， 合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中