納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

1、鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題研究鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院陽(yáng)煤化工股份有限公司企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題孫艷紅2016/2/26企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題陽(yáng)煤化工股份有限公司中國(guó)汽油田企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理研究我國(guó)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題研究鍵入文字2摘要：時(shí)代的發(fā)展日新月異，全球經(jīng)濟(jì)化的不斷推進(jìn)，世界各國(guó)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力也日益提升，我國(guó)亦是如此。大企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，就需要不斷改善和加強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力。因此，面對(duì)風(fēng)云變幻的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，大企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局。就其納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，企業(yè)需視其為日常管理工作中的重點(diǎn)。雖然風(fēng)

2、險(xiǎn)管理中的所有事物都是不確定性的，但是，風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)代實(shí)踐所采用的是系統(tǒng)性的、綜合性的方法，所依靠的是靈活的可變的工具和技巧。這些改善企業(yè)的彈性，增加業(yè)務(wù)的可預(yù)見(jiàn)性，從而提高企業(yè)的預(yù)期利潤(rùn)。因此，納稅籌劃及納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題應(yīng)受到社會(huì)各界的重視，這些在我國(guó)也存在著巨大的發(fā)展空間。 本文以陽(yáng)煤化工有限公司為研究主題，主要采用案例分析的方式對(duì)陽(yáng)煤化工企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行綜合性的分析，運(yùn)用定性和定量分析相結(jié)合的方法，從理論、實(shí)物、數(shù)據(jù)三個(gè)方面進(jìn)行闡述。本文還對(duì)納稅籌劃和納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的闡述。論文主要分為四個(gè)部分，首先，從國(guó)內(nèi)外研究背景和研究選擇入手；其次，對(duì)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理做

3、出詳細(xì)的理論概述；第三，采用案例分析的形式對(duì)陽(yáng)煤化工企業(yè)做出綜合性分析；最后，針對(duì)以上做出詳細(xì)總結(jié)。文章針對(duì)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題提出具有針對(duì)性的防范措施，以期對(duì)我國(guó)企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題提供有力的幫助，豐富納稅籌劃中風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的理論體系。關(guān)鍵詞: 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn)管理 *ST陽(yáng)化鍵入文字2目錄第一章：緒論 1.1 研究背景和意義1.1.1 研究背景1.1.2 研究意義 1.2 國(guó)內(nèi)外選擇1.2.1 國(guó)內(nèi)研究選擇1.2.2 國(guó)外研究選擇 1.3 研究的內(nèi)容及方法1.3.1 研究的內(nèi)容1.3.2 研究的方法第二章： 相關(guān)理論概述 2.1 納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)的概述2.1.1 納稅籌劃的含義、特點(diǎn)2

4、.1.2 納稅籌劃的對(duì)象、依據(jù)、方法2.1.3納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義及成因2.2風(fēng)險(xiǎn)管理的概述2.2.1風(fēng)險(xiǎn)管理的含義及過(guò)程2.2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原則及目標(biāo)2.2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理的架構(gòu)及策略第三章 案例分析3.1 陽(yáng)化企業(yè)納稅籌劃情況3.1.1陽(yáng)煤化工股份有限公司納稅情況3.1.2 陽(yáng)化企業(yè)籌劃背景資料3.1.3 陽(yáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析3.1.4 陽(yáng)煤企業(yè)近兩年財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)展趨勢(shì)3.1.5 陽(yáng)化企業(yè)納稅籌劃方案選擇3.1.6 陽(yáng)化企業(yè)納稅籌劃方案評(píng)估3.2 陽(yáng)化企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析3.2.1 兩種方案的操作思路3.2.2 實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)分析3.3 陽(yáng)化企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論分析3.3.1 陽(yáng)化

5、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論3.3.2 陽(yáng)化企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題第四章 企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀與策劃4.1 我國(guó)企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀4.2 我國(guó)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行保障鍵入文字第一章 緒論1.1研究背景及意義1.1.1 研究背景近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速以及社會(huì)法治化進(jìn)程的加快，導(dǎo)致我國(guó)部分企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善，對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)欠缺以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題知之甚少等諸方面的問(wèn)題，致使這部分企業(yè)逐步走向ST（境內(nèi)上市公司連續(xù)兩年虧損，被進(jìn)行特別處理的股票）化或*ST（境內(nèi)上市公司連續(xù)兩年虧損，被進(jìn)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示的股票）化。截止到2015年12月，在交易的風(fēng)險(xiǎn)警示類公司中，除去

6、因其他風(fēng)險(xiǎn)因素戴帽的ST類公司，已經(jīng)超出36家，*ST陽(yáng)化也牽扯其中。根據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示，該公司資金總流入10032.29萬(wàn)元，總流出10933.6萬(wàn)元，凈額-901.31萬(wàn)元。仍然出現(xiàn)虧損的情況?？梢?jiàn)包括陽(yáng)化在內(nèi)的各大企業(yè)在納稅籌劃、風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題中存在諸多問(wèn)題。而這些問(wèn)題也亟待解決，利用納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中的技術(shù)科學(xué)性的管理，降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力?；谀壳霸摴咀龀龅闹卮蠡鹬亟M等些需調(diào)整。截止至2015年三季度，*ST陽(yáng)化股票行情凈利潤(rùn)出現(xiàn)扭虧為盈的情況，即每股凈資產(chǎn)2.63元。針對(duì)這一情況，本文也作出詳細(xì)匯報(bào)。通過(guò)分析陽(yáng)煤化工股份有限公司逆轉(zhuǎn)性變化研究納

7、稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。1.1.2 研究意義本文主要從納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理角度，采用案例分析的方式進(jìn)行探討，采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多種方法，針對(duì)*ST陽(yáng)化中存在的問(wèn)題進(jìn)行綜合性分析，意在為我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題提供理論上的指導(dǎo)，同時(shí)還具有實(shí)踐意義。（1） 理論指導(dǎo)意義：一是針對(duì)陽(yáng)化中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，不拘泥于以往關(guān)于納稅籌劃的基礎(chǔ)理論研究，增加新視角；二是運(yùn)用科學(xué)的方法使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果更客觀，更具有學(xué)術(shù)參考性，提供新的研究方向；三是對(duì)陽(yáng)化實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)性變化做出詳細(xì)匯報(bào)，有助于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的完善，督促企業(yè)建立健全的內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（2） 實(shí)踐意義：一是采用理論與實(shí)際相結(jié)合

8、的方式，針對(duì)陽(yáng)煤化工股份有限公司對(duì)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題做出詳細(xì)解釋，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大鍵入文字化，增進(jìn)企業(yè)管理水平；二是分析陽(yáng)煤化工股份有限公司實(shí)際情況，使研究結(jié)果應(yīng)用范圍擴(kuò)大化，運(yùn)用到各大企業(yè)，致使各個(gè)企業(yè)管理水平顯著提高，增加國(guó)家稅收。1.2國(guó)內(nèi)外研究選擇1.2.1 國(guó)內(nèi)研究選擇（1）國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)納稅籌劃的研究隨著新世紀(jì)的到來(lái)，在鄧小平的帶領(lǐng)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，納稅籌劃決定著企業(yè)的命脈，當(dāng)務(wù)之急就是對(duì)納稅籌劃的研究。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)1997年首次提出納稅籌劃服務(wù)，這一項(xiàng)目的開(kāi)展對(duì)企業(yè)是大有裨益，緊接著諸多學(xué)著對(duì)納稅籌劃的研究層出不窮，目前我國(guó)的納稅籌劃已經(jīng)趨于成熟。1994年唐騰翔、唐

9、向在其專著稅收籌劃中闡述納稅籌劃思想，標(biāo)志著我國(guó)納稅籌劃界理論研究的開(kāi)端；2003年蓋地在其著作稅務(wù)籌劃中具體說(shuō)明了納稅籌劃的基本程序、技術(shù)方法與實(shí)踐應(yīng)用；2004年王慧霞從成本收入的角度深入的探討了企業(yè)納稅籌劃的一般方法；2006年宋霞闡明了五種納稅籌劃技術(shù)的常見(jiàn)誤區(qū)；2008年龔黎明、劉美華對(duì)企業(yè)納稅籌劃主要方法進(jìn)行了說(shuō)明；2013年陳建勇在組織形式、區(qū)域和行業(yè)選擇等方面對(duì)納稅籌劃方法進(jìn)行介紹。2015年寧華美、樂(lè)美蓮結(jié)合我國(guó)國(guó)情和最新稅收政策提出適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的納稅籌劃服務(wù)體系。（2）國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)納稅籌劃中風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的研究風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)起步較晚，在納稅籌劃領(lǐng)域中的風(fēng)險(xiǎn)管理研究還不完善，

10、目前諸多學(xué)著也進(jìn)行深入研究，并取得一定的成果。1999年閆昌濤發(fā)表對(duì)我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)的理性認(rèn)識(shí)中首次提出稅收風(fēng)險(xiǎn)概念；2008年林靜在論稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避中提出風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；2011年蔡昌對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估進(jìn)行了全面的理論研究；2013年張德志對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和外部風(fēng)險(xiǎn)管理兩方面進(jìn)行了探討；2015年李挺綜合論證了風(fēng)險(xiǎn)管理的合理方式。1.2.2 國(guó)外研究選擇（1） 國(guó)外對(duì)企業(yè)納稅籌劃的研究稅收籌劃思想最早是在二十世紀(jì)30年代由英國(guó)人湯姆森提出并在50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展的趨勢(shì)，期間納稅籌劃得到了法律界的認(rèn)可并被社會(huì)廣泛關(guān)注。1935年英國(guó)湯姆森提出納稅籌劃思想，此后納稅籌劃的專

11、業(yè)研究便開(kāi)始發(fā)展。1984年美國(guó)加州大學(xué)梅格斯博士在會(huì)計(jì)學(xué)中對(duì)納稅籌劃進(jìn)行闡述；1994年邁倫.斯科爾斯對(duì)納稅籌劃理論作出深入研究；1997年霍瓦斯公司出版的國(guó)際稅收中對(duì)國(guó)際納稅籌劃的理論和方法技術(shù)進(jìn)行闡述；2007年Horan.Stephen采用模型研究了企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生的影響。（2）國(guó)外對(duì)企業(yè)納稅籌劃中風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的研究風(fēng)險(xiǎn)管理最初在西方興起，被諸多企業(yè)廣泛應(yīng)用。也得到了風(fēng)險(xiǎn)管理理論界的廣泛研究。2003年Michale Carmody針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部研究；2004年OECD的稅收管理論壇對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了深入研究；2012年William Wilkins改進(jìn)管理機(jī)制緩解

12、或降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；2014年Michelle Hanlon研究風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量之間的聯(lián)系。1.3研究的內(nèi)容及方法1.3.1 研究?jī)?nèi)容本文主要對(duì)企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行研究，主要內(nèi)容包括：第一章，主要介紹本文的研究背景和意義以及國(guó)內(nèi)外在納稅籌劃中風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的選擇；第二章，納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論概述，是本文的主要理論依據(jù)；第三章，采用案例分析的形式分析陽(yáng)煤化工股份有限公司納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理情況；第四章，本文主要結(jié)論。1.3.2 研究方法本文根據(jù)中國(guó)國(guó)情，以理論、方法和技術(shù)為基礎(chǔ)，通過(guò)案例分析的形式對(duì)企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行研究，主要研究方法如下：（1） 文獻(xiàn)歸

13、納法 根據(jù)研究?jī)?nèi)容廣泛搜集資料，歸納出納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的基本理論。（2） 數(shù)據(jù)分析法 根據(jù)文章所需搜集相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論。（3） 圖表分析法 通過(guò)采用圖表的形式分析相關(guān)數(shù)據(jù)，從而得出結(jié)論。本文的主要研究思路如下：企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行保障歸納總結(jié)數(shù)據(jù)分析法圖表分析法案例分析研究背景及意義國(guó)內(nèi)外選擇相關(guān)理論概述文獻(xiàn)歸納法緒論問(wèn)題提出 表1.1 論文框架圖第二章 相關(guān)理論概述2.1 納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)的概述2.1.1 納稅籌劃的含義、特點(diǎn)（1） 納稅籌劃的含義納稅籌劃（tax planning）:在國(guó)家稅收法律規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)其內(nèi)、外部的資源進(jìn)行合

14、理的調(diào)整，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效的降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的一種合法的籌劃活動(dòng)。（2）納稅籌劃的特點(diǎn)a) 合法性：納稅籌劃最基本的特點(diǎn)就是合法性，即納稅籌劃必須符合稅收法律法規(guī)的要求，在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。b) 風(fēng)險(xiǎn)性：納稅籌劃是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)內(nèi)、外部客觀條件的變化豆花影響納稅籌劃的進(jìn)行，即企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。c) 目的性：納稅籌劃的主要目的就是為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)受益最大化。d) 超前性：納稅籌劃活動(dòng)都是發(fā)生在繳納稅款之前，即事先選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案，以期為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值。2.1.2 納稅籌劃的對(duì)象、依據(jù)、方法a. 納稅籌劃的對(duì)象是

15、納稅籌劃所針對(duì)的客體，是納稅籌劃的內(nèi)容，也是影響納稅人履行納稅義務(wù)的各種因素。主要對(duì)象包括：行為對(duì)象、要素對(duì)象等。行為對(duì)象是指納稅義務(wù)人的各種涉稅行為。要素對(duì)象是指稅法要素。b. 納稅籌劃的依據(jù)是籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃所以來(lái)的各種限制條件，即是納稅人員做出納稅籌劃方案的理由和原因。主要依據(jù)法律法規(guī)、企業(yè)戰(zhàn)略、現(xiàn)實(shí)條件和外部關(guān)系。c. 納稅籌劃的方法千差萬(wàn)別，總體概括起來(lái)有組織改造法、行為優(yōu)化發(fā)、技術(shù)處理法、政策適應(yīng)法等。方法千千萬(wàn)萬(wàn)，無(wú)論運(yùn)用哪種方法都是直接或間接地改造了納稅籌劃對(duì)象，并通過(guò)納稅籌劃對(duì)象達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。2.1.3納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義及成因納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)的一種，且這種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻伴

16、隨著納稅籌劃。鑒于此，在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)做出詳細(xì)的預(yù)知。這些風(fēng)險(xiǎn)有很多原因，諸如稅收法律的復(fù)雜性和多變性；企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多變性；企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度不健全；征納稅雙方對(duì)納稅有不同程度的認(rèn)定差異等都是拿書(shū)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因。2.2風(fēng)險(xiǎn)管理的概述2.2.1風(fēng)險(xiǎn)管理的含義及過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理，顧名思義是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身收入的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和有效控制并進(jìn)行評(píng)估和約訪，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)的一種管理活動(dòng)。其目的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程可分為面臨風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、制定合理措施防范風(fēng)險(xiǎn)、采取控制策略處理風(fēng)險(xiǎn)等過(guò)程，最終使風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果更科學(xué)、更

17、合理。2.2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原則及目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理本著以在法律允許范圍內(nèi)的基本原則進(jìn)行管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)并及時(shí)采取措施制定出合理的方案的原則。秉著降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力保駕護(hù)航的基本原則。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是降低企業(yè)零風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)收益最大化，以期達(dá)到企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的目的。2.2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理的架構(gòu)及策略圖 1.1風(fēng)險(xiǎn)管理策略對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，企業(yè)必須明確其管理策略。風(fēng)險(xiǎn)管理策略包括：風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)管理滲透規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理的效度基準(zhǔn)測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技能等。風(fēng)險(xiǎn)管理策略囊括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的所有內(nèi)容，所以，企業(yè)應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)管理策略的選擇，從而達(dá)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的預(yù)期成果。鍵入文字第三章

18、 案例分析3.1 陽(yáng)化企業(yè)納稅籌劃情況3.1.1陽(yáng)煤化工股份有限公司納稅情況陽(yáng)煤化工股份有限公司作為主要的化工產(chǎn)品的生產(chǎn)、化工機(jī)械制造和化工研究設(shè)計(jì)的企業(yè)，所交稅種較多，主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，每年所繳稅額較大。在上年度末，該企業(yè)所繳稅額181,870,745.51元，在本年度截止目前所繳稅額為81,907,435.78元。3.1.2 陽(yáng)化企業(yè)籌劃背景資料1. *ST陽(yáng)化為加快資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，陽(yáng)煤化工投資公司擬出資約10億元收購(gòu)山東久泰能源有限公司持有的久泰內(nèi)蒙古20%股權(quán)。該部分股權(quán)產(chǎn)權(quán)清晰，不存在任何限制轉(zhuǎn)讓以及妨礙權(quán)屬轉(zhuǎn)移的情況。該部分股權(quán)具有較強(qiáng)的盈利能力，

19、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)：2014年完成營(yíng)業(yè)收入20.48億元，事先凈利潤(rùn)2.72億元。截止2014年12月31日，總資產(chǎn)為110.26億元，凈資產(chǎn)為28.07億元。因此，陽(yáng)煤化工企業(yè)有限公司收購(gòu)該部分股權(quán)，盈利能力將相應(yīng)地以增強(qiáng)。2. *ST陽(yáng)化公司因籌劃重大事項(xiàng)，公司股票自2015年9月28日期停牌，并與2015年10月19日進(jìn)行重大資產(chǎn)重組程序。自進(jìn)入重大資產(chǎn)重組程序以來(lái)，公司與交易對(duì)方就標(biāo)的資產(chǎn)的估值、未來(lái)盈利能力等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了頻密的溝通磋商，但雖然經(jīng)過(guò)多次努力，最終未能就標(biāo)的資產(chǎn)的估值達(dá)成一致意見(jiàn)，致使本次重大資產(chǎn)重組無(wú)法按原計(jì)劃繼續(xù)推進(jìn)。因此，鑒于上述情況，為切實(shí)維護(hù)全體股東的利益，經(jīng)慎重考

20、慮，公司決定終止本次重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)。按照相關(guān)規(guī)定，公司將于2015年11月16日復(fù)牌。公司承諾在披露本公告之日起3個(gè)月內(nèi)不再籌劃重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)。3.1.3 陽(yáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析該公司主要銷售收入是投資、技術(shù)研發(fā)、技術(shù)咨詢、興辦實(shí)業(yè)、國(guó)內(nèi)貿(mào)易以及少量副產(chǎn)品銷售收入。2015年9月，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1,527,752.65萬(wàn)元，相比去年度末營(yíng)業(yè)收入1,474,010.12萬(wàn)元增長(zhǎng)3.64%。從成本費(fèi)用的角度分析，2015年9月總資產(chǎn)403.56億元，相比去年同期總資產(chǎn)347.09億元增加16.27%。歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)顯著增加，但就其應(yīng)交稅費(fèi)來(lái)看，2015年9月應(yīng)交稅費(fèi)8190.74萬(wàn)元，相

21、比去年同期181807.74萬(wàn)元減少了54.96%。如表1.2所示。表 1.1主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表 單位：元 幣種：人民幣本報(bào)告期末上年度末本報(bào)告期末比上年度末增減（%）總資產(chǎn)40,355,892,297.3834,709,000,982.3216.27營(yíng)業(yè)收入15,277,526,482.7414,740,101,171.543.64歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)51,234,558.48-469,796,861,47加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率（%）1.12-10.46債務(wù)重組損益-493,050.12-957,180.12應(yīng)交稅費(fèi)81,907,435.78181,870,745.51-54.96由上述綜合分

22、析，該公司總資產(chǎn)顯著增加，凈利潤(rùn)顯著增加，應(yīng)交稅費(fèi)卻明顯減少，結(jié)合債務(wù)重組損益分析，該公司做出的重大納稅籌劃活動(dòng)、重大資產(chǎn)重組程序以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是有成效的。因此，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)籌劃活動(dòng)的調(diào)整，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的分析，并加強(qiáng)稅務(wù)管理。從收支情況分析，2015年9月應(yīng)收賬款為153,457.00萬(wàn)元，相比去年度末110,796.53萬(wàn)元增長(zhǎng)38.50%。貨幣資金也從去年的414,263.26萬(wàn)元增長(zhǎng)到568,095.65萬(wàn)元，相應(yīng)增長(zhǎng)37.13%。應(yīng)付利息相比去年增長(zhǎng)76.98%。專項(xiàng)儲(chǔ)備相比去年增長(zhǎng)49.31%。其他項(xiàng)目也發(fā)生巨大改變，如表1.3所示。表 1.2 主要變動(dòng)項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元

23、幣種：人民幣項(xiàng)目2015年9月末2014年末本報(bào)告期比上年末增減額比上年末增減率（%）貨幣資金568,095.65414,263.26153,832.3937.13應(yīng)收賬款153,457.00110,796.5342,660.4738.50應(yīng)交稅費(fèi)8,190.7418,187.07-9,996.33-54.96應(yīng)付利息32,567.4318,401.8314,165.6076.98應(yīng)付股利960.341,977.31-1,016.97-51.43其他流動(dòng)負(fù)債300,000.00110,819.62189,180.38170.71應(yīng)付債券500,000.00300,000.00200,000.0

24、066.67專項(xiàng)儲(chǔ)備3,842.102,573.291,268.8149.31主要變動(dòng)項(xiàng)目說(shuō)明：貨幣資金增加的主要原因是：化工投資公司本部新收到私募資金導(dǎo)致貨幣資金增加。應(yīng)收賬款增加的主要原因是：本期銷售收入增加導(dǎo)致期末應(yīng)收賬款增加。陽(yáng)煤化工股份有限公司2015季度財(cái)務(wù)報(bào)表上海交易所公告中國(guó)證券網(wǎng)應(yīng)交稅費(fèi)增加的主要原因是：公司本期支付上年末應(yīng)繳納的稅款所致。應(yīng)付利息增加的主要原因是：本期計(jì)提私募資金的利息導(dǎo)致期末應(yīng)付利息增加。應(yīng)付股利減少的主要原因是：子公司齊魯一化支付上年末應(yīng)付股利所致。其他流動(dòng)負(fù)債增加的主要原因是：本期新增短期融資券導(dǎo)致。應(yīng)付債券增加的主要原因是：本期新增短期融資券所致。專

25、項(xiàng)儲(chǔ)備增加的主要原因是：本期新計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備所致。由上述綜合分析可知，陽(yáng)煤化工股份有限公司營(yíng)業(yè)收入增幅大，銷售業(yè)績(jī)相比去年也有所增加，應(yīng)交稅費(fèi)增加是由于支付繳納上年度末應(yīng)繳納的稅款所致。從上述各個(gè)變動(dòng)的原因分析來(lái)看，今年本公司納稅籌劃作用效果明顯，取的顯著成效。因此，該公司應(yīng)注意控制貨幣資金的增加，作出詳細(xì)的收支明細(xì)。對(duì)于稅費(fèi)和利息該公司也因該加強(qiáng)稅務(wù)管理力度并查明原因。從營(yíng)業(yè)外收支狀況分析，資產(chǎn)減值損失較大，投資收益相比去年顯著減少，比去年同期增減率減少121.08%。營(yíng)業(yè)外收入也是大幅度減少，相比去年同期減少60.88%。但營(yíng)業(yè)外支出明顯上升，比去年同期增加89.74%。相比著所得稅費(fèi)用得到

26、明顯提升，如表 1.4所示。表 1.3 主要變動(dòng)項(xiàng)目的利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元 幣種：人民幣項(xiàng)目2015年1-9月份2014年1-9月份比上年同期增減額比上年同期增減率（%）資產(chǎn)減值損失1,530.595,426.79-3,896.20-71.80投資收益-1,144.215,428.03-6,572.24-121.08營(yíng)業(yè)外收入4,669.7511,939.49-7,269.75-60.88營(yíng)業(yè)外支出627.63330.79296.8489.74所得稅費(fèi)用9,175.24-2,208.4011,383.64變動(dòng)原因：資產(chǎn)減值損失減少的主要原因是：14年末受到應(yīng)收款項(xiàng)導(dǎo)致本期壞賬準(zhǔn)備減少。投資收益減少

27、的主要原因是：本期聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡劣，導(dǎo)致投資收益減少。營(yíng)業(yè)外收入減少的主要原因是：去年同期子公司處置閑置資產(chǎn)較多，而本期此類業(yè)務(wù)較少。營(yíng)業(yè)外支出增加的主要原因是：本期子公司發(fā)生債務(wù)重組及固定資產(chǎn)處置損失增加。所得稅費(fèi)用增加的主要原因是：公司盈利能力增強(qiáng)，導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用增加。從籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分析，今年比去年同期增長(zhǎng)205.74%。如表1.5所示。表 1.4 主要變動(dòng)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元 幣種：人民幣項(xiàng)目2015年1-9月份2014年1-9月份比上年同期增減額比上年同期增減率（%）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~150,349.5649,175.07101,174.

28、49205.74變動(dòng)原因：籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加的主要原因是：本期公司新收到私募資金導(dǎo)致籌資活動(dòng)凈額增加。由表1.4分析可知，資產(chǎn)減值損失較大，收支失調(diào)，投資收益顯著減少，但所得稅費(fèi)用明顯提高?？梢?jiàn)，該公司本年度彌補(bǔ)去年度各種狀況。再結(jié)合表1.5分析可知，該公司作出籌劃活動(dòng)得到顯著成效，現(xiàn)金流量?jī)纛~明顯提高，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用明顯增加。由此可以看出，該公司應(yīng)加大納稅籌劃力度。3.1.4 陽(yáng)煤企業(yè)近兩年財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)展趨勢(shì)近兩年該公司總負(fù)債持續(xù)攀升，到2015年第三季度趨于穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)收入相比去年大幅度下降，經(jīng)過(guò)重大調(diào)整后持續(xù)攀升。如表1.5.1所示。投資收益卻持續(xù)下降，沒(méi)有回升趨勢(shì)。而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、

29、凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率卻持續(xù)回升。如表1.5.2所示。表 1.5 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)走勢(shì)單位：億元 幣種：人民幣報(bào)告期主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)的情況及原因：1.投資收益減少的主要原因是：本期聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡劣，導(dǎo)致投資收益減少；陽(yáng)煤化工股份有限公司2015季度財(cái)務(wù)報(bào)表上海市股票交易所公告2.營(yíng)業(yè)外收入減少的主要原因是：去年同期子公司處置閑置資產(chǎn)較多，而本期此類業(yè)務(wù)較少。3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等增加的主要原因是：重大納稅籌劃活動(dòng)、重大資產(chǎn)重組程序以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整取得顯著成效。3.1.5 陽(yáng)化企業(yè)納稅籌劃方案選擇陽(yáng)煤化工股份有限公司在本年度取得巨大收益，得益于該公司在納稅籌劃方面做出的努力，以及

30、在風(fēng)險(xiǎn)管理方面采取有效措施，主要表現(xiàn)在以下兩種方案的選擇。1. 收購(gòu)山東久泰能源有限公司持有的久泰內(nèi)蒙古20%股權(quán)，增強(qiáng)營(yíng)業(yè)能力。2. 切實(shí)維護(hù)全體股東的利益，終止重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)。*ST陽(yáng)化2015年1-9月每股收益0.03元，凈利潤(rùn)同比扭虧為盈，2015年全年業(yè)績(jī)預(yù)盈。本年內(nèi)，公司采取多項(xiàng)減虧增盈措施，若這些措施能夠順利落實(shí)，公司預(yù)計(jì)在下一個(gè)報(bào)告期末實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。3.1.6 陽(yáng)化企業(yè)納稅籌劃方案評(píng)估陽(yáng)煤化工股份有限公司針對(duì)目前狀況，該公司通過(guò)一定的管理手段和一定的管理措施對(duì)納稅籌劃活動(dòng)作出進(jìn)行精確地指揮、組織、協(xié)調(diào)和控制，最大化的減小風(fēng)險(xiǎn)的存在。采取收購(gòu)內(nèi)蒙古20%股權(quán)，這一做法運(yùn)用專業(yè)的

31、知識(shí)和比較成熟的稅收籌劃技能使稅收籌劃方案實(shí)施的成功率顯著提高，在一定的風(fēng)險(xiǎn)下形成比較成熟的控制和監(jiān)管機(jī)制，進(jìn)而形成一個(gè)完整的系統(tǒng)。3.2 陽(yáng)化企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析3.2.1 兩種方案的操作思路方案一：陽(yáng)煤化工股份有限公司出資10億元收購(gòu)山東久泰能源有限公司持有的久泰內(nèi)蒙古20%股權(quán)。用股權(quán)產(chǎn)權(quán)清晰以制衡權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況的發(fā)生，從而增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)最低收入最大化。方案二：進(jìn)行重大資產(chǎn)重組程序。該方案的制定將顛覆該公司以往對(duì)資產(chǎn)估值、未來(lái)盈利能力等相關(guān)事項(xiàng)。對(duì)資產(chǎn)的估值做出慎重考慮，公司重要參股成員進(jìn)行頻密的溝通磋商，以期就標(biāo)的估值達(dá)成一致意見(jiàn)。另外，聯(lián)系以往該公司盈利數(shù)據(jù)，分析今后盈利能力。以期使該公司風(fēng)險(xiǎn)最小化，收益最大化的穩(wěn)步向前發(fā)展。3.2.2 實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)分析方案一：出資約十億收購(gòu)20%股權(quán)，其一，本人看來(lái)存在較大的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎就有可能使該公司面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)；其二，存在產(chǎn)權(quán)分配問(wèn)題以及產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題，另外，權(quán)屬轉(zhuǎn)移方向也是考慮的范圍，即該方案存在重大的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。該公司做出重大的風(fēng)險(xiǎn)分析以及納稅籌劃分析做出此方案。方案二：進(jìn)行重大資金重組程序，這一方案的實(shí)施本人看來(lái)存在風(fēng)險(xiǎn)有三點(diǎn)：其一，該公司與交易對(duì)方做出溝通磋商的同時(shí)需對(duì)資產(chǎn)的估值達(dá)成一致意見(jiàn)，否則該方案很難生效；其二，重大的資產(chǎn)重組是否能