營改增政策解讀與應(yīng)對(共70頁).ppt

1、營改增：政策解讀與應(yīng)對營改增：政策解讀與應(yīng)對劉玉龍劉玉龍 博士、博士后博士、博士后 浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院 副教授副教授 一、增值稅的沿革一、增值稅的沿革 （一）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展（一）增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展 提出提出：營業(yè)毛利稅營業(yè)毛利稅 19171917年，美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯（年，美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯（T.AdamsT.Adams）首）首先提出先提出 營業(yè)毛利就是銷貨額減進貨額后的余額，與現(xiàn)在營業(yè)毛利就是銷貨額減進貨額后的余額，與現(xiàn)在的增值概念相近。的增值概念相近。 正式定名正式定名：19211921年德國資本家西蒙斯（）正式提出增值年德國資本家西蒙斯（）正式提

2、出增值稅的名稱，并詳細闡述這一稅制的內(nèi)容。稅的名稱，并詳細闡述這一稅制的內(nèi)容。 推行：推行：19501950年代法國率先實行增值稅開始。年代法國率先實行增值稅開始。 法國在實行增值稅之前，實行的是全值流轉(zhuǎn)稅即周轉(zhuǎn)稅。法國在實行增值稅之前，實行的是全值流轉(zhuǎn)稅即周轉(zhuǎn)稅。于于19541954和和19551955年在對中間產(chǎn)品免稅的基礎(chǔ)上對周轉(zhuǎn)稅作年在對中間產(chǎn)品免稅的基礎(chǔ)上對周轉(zhuǎn)稅作了進一步改革，把對全值征稅改為對增值額征稅，即對了進一步改革，把對全值征稅改為對增值額征稅，即對廠商購進的投入品中所含的前一階段稅收予以抵扣，分廠商購進的投入品中所含的前一階段稅收予以抵扣，分階段全面引入增值稅的稅收模式并

3、取得成功。階段全面引入增值稅的稅收模式并取得成功。 增值稅在法國實踐成功后陸續(xù)被許多國家借鑒采用，形增值稅在法國實踐成功后陸續(xù)被許多國家借鑒采用，形成用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的世界性稅制改革運動。成用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的世界性稅制改革運動。（二）我國增值稅的發(fā)展（二）我國增值稅的發(fā)展 19841984年，引進增值稅年，引進增值稅生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 19941994年正式確立了增值稅制度年正式確立了增值稅制度 當(dāng)時中國經(jīng)濟正處于投資和消費雙膨脹狀態(tài)，當(dāng)時中國經(jīng)濟正處于投資和消費雙膨脹狀態(tài)，消費型增值稅對投資具有刺激效應(yīng)，與當(dāng)時實行消費型增值稅對投資具有刺激效應(yīng)，與當(dāng)時實行的緊縮政策不一致。

4、采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制的緊縮政策不一致。采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹。投資需求，有利于抑制投資膨脹。 20032003年，年，“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍投資納入增值稅抵扣范圍”被第一次寫入黨的文被第一次寫入黨的文件。至此，增值稅轉(zhuǎn)型改革開始啟動。件。至此，增值稅轉(zhuǎn)型改革開始啟動。 自自20042004年年7 7月月1 1日起，在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型日起，在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點試點 兩方面的目的：一是振興東北老工業(yè)基地；兩方面的目的：一是振興東北老工業(yè)基地；二是為今后全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗。二

5、是為今后全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗。 特點：非完全消費型增值稅，增量抵扣特點：非完全消費型增值稅，增量抵扣 20072007年年5 5月，為了促進中部地區(qū)崛起，國家又將月，為了促進中部地區(qū)崛起，國家又將試點范圍擴大到了中部試點范圍擴大到了中部6 6省的省的2626個老工業(yè)基地城個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。 20082008年年7 7月、月、8 8月，內(nèi)蒙古東部月，內(nèi)蒙古東部5 5個市（盟）和汶個市（盟）和汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)先后被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)先后被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點范圍。試點范圍。 20092009年年1 1月月1

6、1日起，我國全面實行消費型增值稅日起，我國全面實行消費型增值稅嚴格說，還是非完全消費型增值稅：小汽車、嚴格說，還是非完全消費型增值稅：小汽車、游艇、摩托車、不動產(chǎn)（建筑物和構(gòu)筑物）其進游艇、摩托車、不動產(chǎn)（建筑物和構(gòu)筑物）其進項稅額不得抵扣項稅額不得抵扣 20122012年開始，在上海實行增值稅范圍的改革，交年開始，在上海實行增值稅范圍的改革，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍；通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍； 20122012年年7 7月月2525日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，決定自日，國務(wù)院召開常務(wù)會議，決定自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)

7、日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳建、湖北、廣東和廈門、深圳1010個省（直轄市、個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。計劃單列市）。 20132013年：推向全國年：推向全國（三）增值稅在世界的現(xiàn)狀（三）增值稅在世界的現(xiàn)狀 1 1、征稅范圍不斷擴大、征稅范圍不斷擴大 2 2、稅率結(jié)構(gòu)越來越簡單，且呈現(xiàn)低稅率發(fā)、稅率結(jié)構(gòu)越來越簡單，且呈現(xiàn)低稅率發(fā)展的趨勢展的趨勢 3 3、多種稅收優(yōu)惠、多種稅收優(yōu)惠 4 4、稅收征管

8、手段越來越先進、稅收征管手段越來越先進國外增值稅改革的趨勢國外增值稅改革的趨勢 1 1、增值稅政策越來越趨向一致、增值稅政策越來越趨向一致 征收范圍越來越廣，農(nóng)業(yè)、不動產(chǎn)、勞務(wù)征收范圍越來越廣，農(nóng)業(yè)、不動產(chǎn)、勞務(wù)（金融保險業(yè)除外）不斷納入增值稅的征收范圍（金融保險業(yè)除外）不斷納入增值稅的征收范圍 稅率檔次越來越簡化，一般是一檔標(biāo)準稅稅率檔次越來越簡化，一般是一檔標(biāo)準稅率再加上一檔低稅率率再加上一檔低稅率 扣稅越來越徹底，凡是納稅人應(yīng)稅貨物所扣稅越來越徹底，凡是納稅人應(yīng)稅貨物所消耗的外購項目，一律允許扣除消耗的外購項目，一律允許扣除 越來越多的國家使用憑發(fā)票抵扣稅款的辦越來越多的國家使用憑發(fā)票抵

9、扣稅款的辦法，只有極少數(shù)國家（如日本等）實行以賬簿為法，只有極少數(shù)國家（如日本等）實行以賬簿為基礎(chǔ)的增值稅基礎(chǔ)的增值稅 2 2、征管的手段越來越先進、征管的手段越來越先進 許多西方國家，增值稅的征管都實現(xiàn)計算許多西方國家，增值稅的征管都實現(xiàn)計算機化。機化。 在納稅人注冊時，需將納稅人的經(jīng)營范圍、方式、在納稅人注冊時，需將納稅人的經(jīng)營范圍、方式、規(guī)模、地點、法人代表和稅款報繳方式等信息錄規(guī)模、地點、法人代表和稅款報繳方式等信息錄入計算機管理系統(tǒng)，同時配發(fā)納稅人識別號。入計算機管理系統(tǒng)，同時配發(fā)納稅人識別號。 計算機管理系統(tǒng)按期自動向納稅人郵寄增值稅納計算機管理系統(tǒng)按期自動向納稅人郵寄增值稅納稅申

10、報表。稅申報表。 如果納稅人未能按時申報或繳納稅款，計算機管如果納稅人未能按時申報或繳納稅款，計算機管理系統(tǒng)將自動向納稅人發(fā)出催款書。理系統(tǒng)將自動向納稅人發(fā)出催款書。 3 3、稽查工作越來越受到重視、稽查工作越來越受到重視 世界各國都在不斷加強增值稅的稽查。世界各國都在不斷加強增值稅的稽查。 一方面不斷充實增值稅稽查隊伍，強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，一方面不斷充實增值稅稽查隊伍，強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稽查能力提高稽查能力 經(jīng)合組織成員國：稽查人員一般占全部稅務(wù)人員經(jīng)合組織成員國：稽查人員一般占全部稅務(wù)人員的的40405050左右；左右； 另一方面不斷加強增值稅的稽查手段另一方面不斷加強增值稅的稽查手段 納稅申報

11、期終了后，計算機稽查系統(tǒng)將納稅人的納稅申報期終了后，計算機稽查系統(tǒng)將納稅人的申報情況與其注冊的經(jīng)營地點、方式、所屬行業(yè)申報情況與其注冊的經(jīng)營地點、方式、所屬行業(yè)以及以前納稅情況進行對比分析，如果申報情況以及以前納稅情況進行對比分析，如果申報情況異常，則列為重點稽查對象，由稽查人員下企業(yè)異常，則列為重點稽查對象，由稽查人員下企業(yè)進行深入檢查。對納稅人的進項稅額一般不進行進行深入檢查。對納稅人的進項稅額一般不進行全面交叉稽核，只有當(dāng)納稅人的進項稅額存在疑全面交叉稽核，只有當(dāng)納稅人的進項稅額存在疑點時，才向銷貨方進行核對點時，才向銷貨方進行核對 4 4、小型納稅人的征管問題越來越突出、小型納稅人的征

12、管問題越來越突出 許多國家都規(guī)定有起征點，銷售額在起征點以下許多國家都規(guī)定有起征點，銷售額在起征點以下的，可以不注冊，享受免稅照顧，但進項稅額不的，可以不注冊，享受免稅照顧，但進項稅額不予抵扣。予抵扣。 為了降低納稅成本和征收成本，對于超過起征點為了降低納稅成本和征收成本，對于超過起征點但經(jīng)營規(guī)模又不太大的納稅人，可以適當(dāng)延長納但經(jīng)營規(guī)模又不太大的納稅人，可以適當(dāng)延長納稅申報期（納稅人自愿選擇），半年或一年申報稅申報期（納稅人自愿選擇），半年或一年申報一次一次（四）我國增值稅的現(xiàn)狀（四）我國增值稅的現(xiàn)狀 1 1、抵扣范圍：非完全消費型增值稅、抵扣范圍：非完全消費型增值稅 2 2、征稅范圍：、征

13、稅范圍： 3 3、稅率結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu) 4 4、稅收優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠（五）我國增值稅的未來（五）我國增值稅的未來 李克強李克強推進營改增是深化財稅體制改革的推進營改增是深化財稅體制改革的“重頭重頭戲戲”，也是以結(jié)構(gòu)性減稅促進穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的，也是以結(jié)構(gòu)性減稅促進穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵關(guān)鍵點點”。 增值稅的擴圍將是一個長期的趨勢，擴圍包括兩個方面：增值稅的擴圍將是一個長期的趨勢，擴圍包括兩個方面： 1 1、抵扣范圍的擴大、抵扣范圍的擴大 2 2、征稅范圍的擴大、征稅范圍的擴大建筑安裝業(yè)、金融業(yè)建筑安裝業(yè)、金融業(yè) 3 3、納稅人負擔(dān)的綜合考慮、納稅人負擔(dān)的綜合考慮 均衡增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的負擔(dān)

14、；均衡一均衡增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的負擔(dān)；均衡一般納稅人和小規(guī)模納稅人的負擔(dān)般納稅人和小規(guī)模納稅人的負擔(dān)二、營改增后：地稅局向何處去？二、營改增后：地稅局向何處去？ 營改增營改增表面只涉及兩個稅種，即增值稅擴大表面只涉及兩個稅種，即增值稅擴大范圍和營業(yè)稅退出范圍和營業(yè)稅退出 實質(zhì)實質(zhì)影響到整個財稅體制影響到整個財稅體制 營業(yè)稅作為地方第一大稅種逐漸被增值稅取營業(yè)稅作為地方第一大稅種逐漸被增值稅取代，現(xiàn)行的分稅制可能在歸屬關(guān)系發(fā)生變化之后代，現(xiàn)行的分稅制可能在歸屬關(guān)系發(fā)生變化之后做出調(diào)整，增值稅分享體制被打破，勢必對做出調(diào)整，增值稅分享體制被打破，勢必對19941994年以來的分稅制格局提出

15、新的改革要求。年以來的分稅制格局提出新的改革要求。19941994年的分稅制年的分稅制 稅務(wù)系統(tǒng)被稅務(wù)系統(tǒng)被“一拆為二一拆為二”，形成地稅、國稅格局，形成地稅、國稅格局，一直延續(xù)至今。一直延續(xù)至今。 現(xiàn)行稅種共有現(xiàn)行稅種共有2424個，按照財政分稅制的要求，將個，按照財政分稅制的要求，將2424個稅種按照實際情況劃分為中央稅、中央與地個稅種按照實際情況劃分為中央稅、中央與地方共享稅、地方稅三種。方共享稅、地方稅三種。 增值稅和營業(yè)稅相加占全國總稅收的增值稅和營業(yè)稅相加占全國總稅收的40%40%以以上，增值稅是國稅的主要稅種，營業(yè)稅是地方第上，增值稅是國稅的主要稅種，營業(yè)稅是地方第一大稅種。一大

16、稅種。 從全國范圍內(nèi)看，絕大多數(shù)省份的營業(yè)稅占地方從全國范圍內(nèi)看，絕大多數(shù)省份的營業(yè)稅占地方稅收的比重都較高，特別是東南沿海等經(jīng)濟發(fā)達稅收的比重都較高，特別是東南沿海等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)服務(wù)業(yè)的占比更大。地區(qū)服務(wù)業(yè)的占比更大。 關(guān)稅、消費稅、從央企征收的所得稅都成為關(guān)稅、消費稅、從央企征收的所得稅都成為中央財政收入，增值稅、資源稅、地方企業(yè)所得中央財政收入，增值稅、資源稅、地方企業(yè)所得稅是中央與地方共享稅，歸國稅稅是中央與地方共享稅，歸國稅（海關(guān)）（海關(guān)）征收。征收。 營業(yè)稅營業(yè)稅及另外及另外一些征管難度較大的零散稅一些征管難度較大的零散稅種種 營業(yè)稅中的交通運輸、金融保險、郵電通訊、營業(yè)稅中的交通

17、運輸、金融保險、郵電通訊、房地產(chǎn)等房地產(chǎn)等是營業(yè)稅的主要內(nèi)容是營業(yè)稅的主要內(nèi)容 在目前的營改增試點改革中：在目前的營改增試點改革中： “收入分配關(guān)系不變收入分配關(guān)系不變”這是基本原則這是基本原則 而且試點行業(yè)目前是而且試點行業(yè)目前是1+61+6 老的營業(yè)稅體制下，九大類繳納營業(yè)稅企業(yè)中的老的營業(yè)稅體制下，九大類繳納營業(yè)稅企業(yè)中的一小部分，暫時還不會影響地方政府特別是地稅一小部分，暫時還不會影響地方政府特別是地稅部門的地位。部門的地位。 （一）地方稅收體系的重建（一）地方稅收體系的重建 1 1、事權(quán)范圍的劃分、事權(quán)范圍的劃分 公共財政框架下，有多少事就用多少錢公共財政框架下，有多少事就用多少錢

18、劃分中央和地方政府的職責(zé)范圍和事權(quán)劃分中央和地方政府的職責(zé)范圍和事權(quán) 2 2、地方稅種體系的設(shè)立、地方稅種體系的設(shè)立 營業(yè)稅全部改增值稅后，地方政府幾乎沒有主體稅了，營業(yè)稅全部改增值稅后，地方政府幾乎沒有主體稅了，而政府要有獨立的收入來源，尋求收支平衡，就必然要而政府要有獨立的收入來源，尋求收支平衡，就必然要重建地方稅種重建地方稅種房產(chǎn)稅試點可能要擴大房產(chǎn)稅試點可能要擴大 3 3、稅收收入的劃分、稅收收入的劃分 調(diào)整調(diào)整增值稅的分享比例增值稅的分享比例 對其他共享稅種同時進行調(diào)整，對其他共享稅種同時進行調(diào)整， 企業(yè)所得稅、個人所得稅中擴大地方的分享比例，企業(yè)所得稅、個人所得稅中擴大地方的分享比

19、例，或者把個人所得稅完全劃歸地方稅，同時調(diào)整企業(yè)所得或者把個人所得稅完全劃歸地方稅，同時調(diào)整企業(yè)所得稅的分享比例稅的分享比例 統(tǒng)籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權(quán)，統(tǒng)籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權(quán)，重新設(shè)定中央稅與地方稅。重新設(shè)定中央稅與地方稅。（二）對地稅部門的影響（二）對地稅部門的影響 但是，但是，20132013年年4 4月月1010日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，明確自今年明確自今年8 8月月1 1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點在全國范圍內(nèi)推開，同時適當(dāng)擴大服務(wù)業(yè)的試點在全國范圍內(nèi)推開，同時適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍

20、，將廣播影視作品的制作、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。播映、發(fā)行等納入試點。 擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增營改增”試點試點未來可能金融業(yè)也會納入未來可能金融業(yè)也會納入 影響擴大到全國范圍，涉及所有行業(yè)影響擴大到全國范圍，涉及所有行業(yè) 帶來問題：帶來問題： 地稅部門的征繳范圍如何確定？地稅部門的征繳范圍如何確定？ 地方財政收入如何分成？地方財政收入如何分成？ 按照改革思路，一旦營改增，原本歸地稅系統(tǒng)征按照改革思路，一旦營改增，原本歸地稅系統(tǒng)征收的營業(yè)稅變成國稅系統(tǒng)征收的增值稅，地稅第收的營業(yè)稅變成國稅系統(tǒng)征收的增值

21、稅，地稅第一大稅種全部成為營業(yè)稅后，地稅的去留將成為一大稅種全部成為營業(yè)稅后，地稅的去留將成為問題。問題。 一旦營業(yè)稅大部分的稅目改征增值稅了，地稅部一旦營業(yè)稅大部分的稅目改征增值稅了，地稅部門征管范圍會越來越小，國稅、地稅合并將成為門征管范圍會越來越小，國稅、地稅合并將成為趨勢趨勢今年兩會期間放風(fēng)國地稅合并是試探今年兩會期間放風(fēng)國地稅合并是試探 營改增過程中，國稅比較主動營改增過程中，國稅比較主動國地稅的合并國地稅的合并 思路一：思路一： 地稅部門的業(yè)務(wù)可以一分為二地稅部門的業(yè)務(wù)可以一分為二 營業(yè)稅改增值稅后的業(yè)務(wù)合并給國稅，同時，營業(yè)稅改增值稅后的業(yè)務(wù)合并給國稅，同時，原來在地稅系統(tǒng)收取營

22、業(yè)稅這部分員工也可以考原來在地稅系統(tǒng)收取營業(yè)稅這部分員工也可以考慮合并過去慮合并過去 與地方財政和地方收入有關(guān)的比如社保費、與地方財政和地方收入有關(guān)的比如社保費、個人所得稅與基金等地方稅費可以合并到地方財個人所得稅與基金等地方稅費可以合并到地方財政系統(tǒng)，與此相關(guān)的稅務(wù)人員也可以一并安排過政系統(tǒng)，與此相關(guān)的稅務(wù)人員也可以一并安排過去去 地稅作為同級財政的一個部門地稅作為同級財政的一個部門 思路二：思路二： 直接把地稅合并到國稅，所有的稅全部由國稅征直接把地稅合并到國稅，所有的稅全部由國稅征稅稅 比如，地方社保有一半是社保部門收取，另外一比如，地方社保有一半是社保部門收取，另外一半是地稅代收半是地

23、稅代收國稅可以完成代收任務(wù)國稅可以完成代收任務(wù)三、營改增：背景三、營改增：背景 為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，20112011年年1010月月2626日日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點：值稅制度改革試點： 1111月月1616日日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布營業(yè)稅營業(yè)稅改征增值稅試點方案改征增值稅試點方案（財稅（財稅20111102011110號），號），同時印發(fā)了同時印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知分現(xiàn)

24、代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅（財稅20111112011111號）包括一個辦法兩個規(guī)定。號）包括一個辦法兩個規(guī)定。 明確明確從從20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通運輸業(yè)和，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點試點 。為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？( (1 1）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。 （2 2）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。 （3 3）從事

25、營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收道道征收 全額征稅全額征稅生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）（增值稅）生產(chǎn)期生產(chǎn)期推廣期推廣期服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) （營業(yè)稅）（營業(yè)稅）信息服務(wù)信息服務(wù) 廣告業(yè)廣告業(yè) 銷售期銷售期運輸業(yè)運輸業(yè)不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按按7 7抵扣抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響； 有利于

26、在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；展； 有利于服務(wù)業(yè)出口有利于服務(wù)業(yè)出口有利于減輕稅負有利于減輕稅負短期是利差，長期是利好短期是利差，長期是利好生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）（增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）（增值稅）生產(chǎn)期生產(chǎn)期推廣期推廣期服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) （營業(yè)稅）（營業(yè)稅）信息服務(wù)信息服務(wù) 廣告業(yè)廣告業(yè) 銷售期銷售期運輸運輸業(yè)業(yè)可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣在一般計稅方法下，增

27、值稅的實質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)在一般計稅方法下，增值稅的實質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點化協(xié)作的優(yōu)點 環(huán)環(huán)征收環(huán)環(huán)征收層層抵扣層層抵扣 一般納稅人實行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項一般納稅人實行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。 目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運輸費用結(jié)算稅專用繳款書、農(nóng)

28、產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運輸費用結(jié)算單據(jù)。單據(jù)。相關(guān)政策及文號相關(guān)政策及文號 1 1、關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅（財稅20111112011111號）號）包括一個辦法兩個規(guī)定。包括一個辦法兩個規(guī)定。 （1 1）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法試點實施辦法 （2 2）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定試點有關(guān)事項的規(guī)定 （3 3）交通運輸業(yè)

29、和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定試點過渡政策的規(guī)定 后續(xù)的政策：后續(xù)的政策： 2 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等、國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8 8省市營業(yè)稅改征增值稅試省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告 （國家（國家稅務(wù)總局公告稅務(wù)總局公告20122012第第3838號）號） 3 3、關(guān)于在北京等、關(guān)于在北京等8 8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅（財稅20122012第第717

30、1號）號） 4 4、關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值、關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知稅試點若干稅收政策的補充通知 （財稅（財稅20122012第第5353號）號） 5 5、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點地營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）行）的公告的公告 （國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20122012第第1313號）號） 6 6、財政部、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服

31、務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知 （財（財稅稅20112011第第133133號）號） 7 7、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告征收管理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20112011第第7777號）號） 8 8、國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增、國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告 （國家稅務(wù)（國家稅務(wù)總局公告總局公告20112011第第6565號）號） 四、

32、營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容四、營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容 1 1、在現(xiàn)有、在現(xiàn)有17%17%、13%13%稅率基礎(chǔ)上，增加稅率基礎(chǔ)上，增加6%6%、11%11%兩檔稅率，兩檔稅率， 2 2、提供、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為，稅率為17%17%；提供；提供交通運輸交通運輸業(yè)服務(wù)業(yè)服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)，稅率為務(wù)、管道運輸服務(wù)，稅率為11%11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證

33、咨詢服務(wù)，稅率為輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額額500500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為簡易征收方式征收率為3%3%。 3 3、繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。、繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 4 4、試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值、試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。 5 5、納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受、納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)

34、定抵扣。票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。 關(guān)注點：關(guān)注點： 1 1、試點范圍的變化會影響到納稅人身份，對從、試點范圍的變化會影響到納稅人身份，對從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的企業(yè)，需要審核自身事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的企業(yè)，需要審核自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的范圍，進而的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的范圍，進而進一步判斷此次改革可能造成的影響。進一步判斷此次改革可能造成的影響。 應(yīng)對：應(yīng)對： 將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中剝離，稅務(wù)機關(guān)須將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中剝離，稅務(wù)機關(guān)須對原有的營業(yè)稅納稅人經(jīng)營性質(zhì)重新核定，判斷對原有的營業(yè)稅納稅人經(jīng)營性質(zhì)重新核定，判斷其是否歸屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的

35、范圍，對稅務(wù)機關(guān)其是否歸屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的范圍，對稅務(wù)機關(guān)而言是一個難點而言是一個難點 2.2.倉儲服務(wù)倉儲服務(wù) 財稅財稅【20112011】111111號號附件一附件一 倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。 對于原有的倉庫采取租賃方式的，進入試點后對于原有的倉庫采取租賃方式的，進入試點后可能面臨著選擇：可能面臨著選擇： 第一種：仍然簽訂租賃合同，開具租賃發(fā)票；第一種：仍然簽訂租賃合同，開具租賃發(fā)票； 第二種：開具倉儲增值稅專用發(fā)票。第二種：開具倉儲增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)對：應(yīng)對： 不動產(chǎn)租賃

36、未納入此次試點應(yīng)稅服務(wù)的范疇，不動產(chǎn)租賃未納入此次試點應(yīng)稅服務(wù)的范疇，但是倉儲服務(wù)屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的物流輔助服但是倉儲服務(wù)屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的物流輔助服務(wù)的范圍務(wù)的范圍地稅部門應(yīng)關(guān)注地稅部門應(yīng)關(guān)注（一）納稅人（一）納稅人 增值稅暫行條例增值稅暫行條例第一條第一條 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，是增值稅的納稅人。以及進口貨物的單位和個人，是增值稅的納稅人。 1 1、貨物、貨物有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。 房地產(chǎn)銷售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等都不屬于這一范圍房地產(chǎn)銷售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等

37、都不屬于這一范圍征征營業(yè)稅。營業(yè)稅。 2 2、加工、加工指受托加工貨物，即委托方提供原料及主指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。工費的業(yè)務(wù)。 3 3、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。納稅人的分類管理納稅人的分類管理 試點納稅人分為試點納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分劃分，以增

38、值稅，以增值稅年應(yīng)稅銷年應(yīng)稅銷售額售額及及會計核算制度是否健全會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準。小規(guī)模納稅為主要標(biāo)準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同同 小規(guī)模納稅人標(biāo)準暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小規(guī)模納稅人標(biāo)準暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500500萬元萬元（含（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的，應(yīng)申請認定為一般納稅人。隨著試點模納稅人標(biāo)準的，應(yīng)申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根

39、據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準進行調(diào)需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準進行調(diào)整。整。 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額( (不含稅不含稅) )銷售額銷售額X17%(13%)X17%(13%)準予抵扣準予抵扣不予抵扣不予抵扣價款價款 + +價外價外費用費用視同視同銷售銷售特殊特殊銷售銷售計算抵扣計算抵扣憑票抵扣憑票抵扣簡易計稅辦法應(yīng)納稅額的計算簡易計稅辦法應(yīng)納稅額的計算 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值

40、稅額，不得抵扣進項稅額。值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額的計算公式 應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額征收率征收率 公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、但含價外費公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、但含價外費用的銷售額。用的銷售額。 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率） 實行簡易計稅辦法，納稅人不得自行開具增值稅實行簡易計稅辦法，納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票 不得辦理一般納稅人認定的納稅人范圍不得辦理一般納稅人認定的納稅人范圍 下列納稅人

41、不辦理一般納稅人資格認定：下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定： （1 1）個體工商戶以外的其他個人（自然人）個體工商戶以外的其他個人（自然人） （2 2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；位； （3 3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。應(yīng)稅行為的企業(yè)。一般納稅人資格認定的特別規(guī)定一般納稅人資格認定的特別規(guī)定 提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準的額標(biāo)準的其他個人其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)非企業(yè)性單位、

42、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。納稅人納稅。 小規(guī)模納稅人能夠小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確準確稅務(wù)稅務(wù)資料的，資料的，可以可以向主管稅務(wù)機關(guān)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。成為一般納稅人。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（二）征稅范圍（二）征稅范圍

43、行業(yè)范圍行業(yè)范圍交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)陸路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)具體的征稅范圍具體的征稅范圍行業(yè)行業(yè)服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍交通交通運運輸業(yè)輸業(yè) 使用運使用運輸工具將輸工具將貨物或者貨物或者旅客送達旅客送達目的地，目的地，使其空間使其空間位置得到位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動務(wù)活動 陸路運輸陸路運輸服務(wù)服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及

44、其他陸路運輸他陸路運輸 暫不包括鐵路運輸暫不包括鐵路運輸 水路運輸水路運輸服務(wù)服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動 遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù) 航空運輸航空運輸服務(wù)服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。 航航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù) 管道運輸管道運輸服務(wù)服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體

45、、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動活動 行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 圍繞制圍繞制造業(yè)、造業(yè)、文化產(chǎn)文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)業(yè)、現(xiàn)代物流代物流產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)等提供技提供技術(shù)性、術(shù)性、知識性知識性服務(wù)的服務(wù)的業(yè)務(wù)活業(yè)務(wù)活動動 研發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息處理、

46、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù) 物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

47、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。 有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù) 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 遠洋遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃產(chǎn)經(jīng)營性租賃 鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 不包括不包括勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣 一般計稅方法：一

48、般計稅方法：一般納稅人提供應(yīng)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅稅方法計稅增值稅的增值稅的計稅方法計稅方法簡易計稅方法：簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，法計稅，但一經(jīng)選擇，3636個月內(nèi)不得變更。個月內(nèi)不得變更。（三）計稅方法（三）計稅方法稅率和征收率稅率和征收率 1 1、稅率、稅率 稅率只適用于一般納稅人稅率只適用于一般納稅人 小規(guī)

49、模納稅人或者采用簡易計稅辦法時，稱為小規(guī)模納稅人或者采用簡易計稅辦法時，稱為“征收率征收率” （1 1）提供）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為，稅率為17%17%； （2 2）提供）提供交通運輸業(yè)服務(wù)交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為，稅率為11%11%； （3 3）提供）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為外），稅率為6%6%； （4 4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。零?，F(xiàn)行增值稅稅率現(xiàn)行增值稅稅率 現(xiàn)行增值稅稅率包括基本稅率、低稅率和零稅率現(xiàn)行增值稅稅率包括基本稅率、低稅率

50、和零稅率 基本稅率基本稅率 1717 納稅人銷售或者進口貨物，除納稅人銷售或者進口貨物，除低稅率、零稅率之低稅率、零稅率之外的外的，稅率為，稅率為17%17% 低稅率：低稅率：1313 納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%13%： （1 1）糧食、食用植物油、鮮奶；）糧食、食用植物油、鮮奶； （2 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3 3）圖書、報紙、雜志；）圖書、報紙、雜志； （4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；）飼料、化肥、農(nóng)

51、藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； （5 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 初級農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲初級農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚醚2 2、征收率、征收率 增值稅征收率增值稅征收率為為3%3%。 適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。交通、出租車。 3 3、關(guān)于零稅率、關(guān)于零稅率 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅服務(wù)出稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國

52、家對應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。值稅。 對出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進項稅額，待財政部與對出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務(wù)總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。國家稅務(wù)總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。 一般計稅方法一般計稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額不足抵扣，當(dāng)期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額= =接受方支付的價款接受方支付的價款（1+1+稅率）稅率）稅

53、率稅率一般計稅一般計稅方法方法一般方法：一般方法：銷售額為不含稅銷售額為不含稅銷售額；銷售額；合并定價方法：合并定價方法：銷售額含稅銷銷售額含稅銷售額售額（1+1+稅率）稅率） 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額稅率稅率1 1、銷項稅額、銷項稅額銷項稅額銷項稅額銷售額銷售額合并定價方法合并定價方法銷售額含稅銷售額含稅銷售額銷售額（1 1征收率）征收率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售銷售額征收率額征收率 簡易計稅方法簡易計稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售額銷售額注：因服務(wù)中止或者折讓而退注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹚漠?dāng)期銷售額中扣減?？蹨p后

54、仍有余額的，可以從減后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減以后的應(yīng)納稅額中扣減。銷售額扣除的規(guī)定 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除費用，扣除支付給非試點納稅人支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。納稅人）價款后的余額為銷售額。 “銷售額扣減全額支出銷售額扣減全額支出”的口徑為的口徑為“收入與支

55、出同口徑收入與支出同口徑扣減扣減”。 一般納稅人的計算公式為：一般納稅人的計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售收入支付價款銷售收入支付價款(1+(1+稅率稅率) )稅率稅率進項稅額進項稅額 小規(guī)模納稅人的計算公式小規(guī)模納稅人的計算公式為：為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售收入支付價款銷售收入支付價款(1+(1+征收率征收率) )征征收率收率 試點納稅人中的試點納稅人中的小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人提供提供交通運輸業(yè)服務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的支付給試點納稅

56、人的價款，價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 試點納稅人中的試點納稅人中的一般納稅人一般納稅人提供提供國際貨物運輸代理服國際貨物運輸代理服務(wù)務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給其支付給試點試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中價款和價外費用中扣除扣除；其支付給試點納稅人的價款，；其支付給試點納稅人的價款，取得取得增值稅增值稅專用發(fā)票的專用發(fā)票的，不得不得從其取得的全部價款和從其取得的全部價款和價外費用中價外費用中扣除扣除。 允

57、許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。征稅政策規(guī)定。扣除憑證管理的要求扣除憑證管理的要求 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證憑證。否則，不得扣除。否則，不得扣除。（1 1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者

58、個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。發(fā)票為合法有效憑證。（2 2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。為合法有效憑證。（3 3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。（4 4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。銷售額的其他規(guī)定銷售額的其他規(guī)定 納稅人提供應(yīng)

59、稅服務(wù)，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票開具增值稅專用發(fā)票后，提供后，提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的分別注明的，以，以折扣后折扣后的價款

60、的價款為銷售額為銷售額；未在同一張發(fā)；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 開具紅字專用發(fā)票的處理流程開具紅字專用發(fā)票的處理流程 企業(yè)需要開具紅字專用發(fā)票時，應(yīng)先向稅務(wù)機企業(yè)需要開具紅字專用發(fā)票時，應(yīng)先向稅務(wù)機關(guān)提交申請單，稅務(wù)機關(guān)審核并開具通知單后，關(guān)提交申請單，稅務(wù)機關(guān)審核并開具通知單后，企業(yè)方可開具紅字專用發(fā)票。企業(yè)方可開具紅字專用發(fā)票。 根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要, ,可以分為可以分為購買方申請開具購買方申請開具和和銷售方申請開具銷售方申請開具兩種情況，其處理流程不同，具兩種情況，其處理流程不同，具體如下。體