金融資產(chǎn)基本講義

1、第四章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn).持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn)概 要以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)屬于金融工具的組成部分，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債金融資產(chǎn)屬于金融工具的組成部分，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債和權(quán)益工具共同構(gòu)成金融工具。和權(quán)益工具共同構(gòu)成金融工具。 金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金

2、融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 金融工具具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性和收益性的的基本金融工具具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性和收益性的的基本特征，其中最顯著的特征是能夠在市場交易中為其持有者提供特征，其中最顯著的特征是能夠在市場交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金

3、融資產(chǎn)四類。售金融資產(chǎn)四類。 一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如企業(yè)以賺取差價為）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如企業(yè)以賺取差價為目的的從二級市場購入的股票、債券和基金等。目的的從

4、二級市場購入的股票、債券和基金等。 （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。如企業(yè)基于投資策略和風(fēng)明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。如企業(yè)基于投資策略和風(fēng)險管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動，對于組合中的險管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產(chǎn)采用公允價值計量，將其相關(guān)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。在這金融資產(chǎn)采用公允價值計量，將其相關(guān)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。在這種情況下，即使組合中有某個項目擁有的期限

5、稍長也不受影響。種情況下，即使組合中有某個項目擁有的期限稍長也不受影響。 （3）屬于衍生工具，如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。但衍生工具中）屬于衍生工具，如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。但衍生工具中被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具不包括在此范圍。付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具不包括在此范圍。第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量

6、且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 （1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。其目的在于通過直接指定為以公允價值得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。其目的在于通過直接指定為以公允價值計量并將其變動計入當(dāng)期損益，以消除會計上可能存在的不配比的現(xiàn)象。如企業(yè)將計量并將其變動計入當(dāng)期損益，以消除會計上可能存

7、在的不配比的現(xiàn)象。如企業(yè)將某項金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入所有者權(quán)益，而與之某項金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入所有者權(quán)益，而與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，從而導(dǎo)致會計直接相關(guān)的金融負(fù)債卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，從而導(dǎo)致會計上上“不配比不配比”的現(xiàn)象。如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價值計的現(xiàn)象。如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，即可消除量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，即可消除“不配比不配比”的現(xiàn)象。的現(xiàn)象。 企業(yè)不能

8、隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益可以在初始確認(rèn)時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：的金融資產(chǎn)： 一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）直

9、接指定為以公允價值計量且其變動計入（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 （2）企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金）企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。其著重企業(yè)日常管理和評價業(yè)績的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的其著重企業(yè)日常管理和評價業(yè)績的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。如風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、證券投資基

10、金或類似會計主體，其經(jīng)營活動的主要目的在性質(zhì)。如風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會計主體，其經(jīng)營活動的主要目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報，它們在風(fēng)險管理或投資策略的正式書面于從投資工具的公允價值變動中獲取回報，它們在風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件中對此都有清楚的說明。文件中對此都有清楚的說明。 企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損

11、益可以在初始確認(rèn)時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：的金融資產(chǎn)： 一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) “ “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)投資的公允券投資、股票投資、基金

12、投資等交易性金融資產(chǎn)投資的公允價值和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的價值和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值。金融資產(chǎn)的公允價值。 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期

13、損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 取得交易性金融資產(chǎn)時的公取得交易性金融資產(chǎn)時的公允價值以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性允價值以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額額的差額 在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額以及處置

14、交易性金融資產(chǎn)的差額以及處置交易性金融資產(chǎn)的賬面余額賬面余額交易性金融資產(chǎn)的公允價值交易性金融資產(chǎn)的公允價值 可按交易性金融資產(chǎn)投資的類別和品種，分別可按交易性金融資產(chǎn)投資的類別和品種，分別“成本成本”、“公允公允價值變動價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) “ “公允價值變動損益公允價值變動損益” ” 科目核算交易性金融資產(chǎn)、交易科目核算交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債

15、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍性金融負(fù)債以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。益的利得或損失。 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一

16、節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。公允價值變動損益公允價值變動損益 在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面余額的差額和產(chǎn)公允價值低于賬面余額的差額和出售交易性金融資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出原計入出售交易性金融資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出原計入該科目交易性金融資產(chǎn)公允價值變該科目交易性金融資產(chǎn)公允價值變動

17、的實現(xiàn)的利得動的實現(xiàn)的利得 在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額和出售交易性金融資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出原計和出售交易性金融資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出原計入該科目交易性金融資產(chǎn)公允價值入該科目交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的發(fā)生的損失以及期末結(jié)轉(zhuǎn)變動的發(fā)生的損失以及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”科目的金額科目的金額沒有余額沒有余額可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理

18、的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) “ “投資收益投資收益”科目反映企業(yè)因投資發(fā)生的投資損失和實科目反映企業(yè)因投資發(fā)生的投資損失和實現(xiàn)的投資收益。現(xiàn)的投資收益。 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的

19、會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”和和“投資投資收益收益”等科目。等科目。投資收益投資收益 取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用、出售交易性金融資的交易費(fèi)用、出售交易性金融資產(chǎn)時實際收到金額小于其賬面余產(chǎn)時實際收到金額小于其賬面余額的差額以及同時轉(zhuǎn)銷該項交易額的差額以及同時轉(zhuǎn)銷該項交易性金融資產(chǎn)公允價

20、值變動的利得性金融資產(chǎn)公允價值變動的利得 交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息、出售交易性金現(xiàn)金股利或債券利息、出售交易性金融資產(chǎn)時實際收到金額大于其賬面余融資產(chǎn)時實際收到金額大于其賬面余額的差額以及同時轉(zhuǎn)銷該項交易性金額的差額以及同時轉(zhuǎn)銷該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的損失和期末結(jié)融資產(chǎn)公允價值變動的損失和期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”科目的金額科目的金額 沒有余額沒有余額可按投資項目進(jìn)行明細(xì)核算?？砂赐顿Y項目進(jìn)行明細(xì)核算。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié)

21、 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量 交易性金融資產(chǎn)初始計量是初始投資成本的計量。企業(yè)取得交易交易性金融資產(chǎn)初始計量是初始投資成本的計量。企業(yè)取得交易性資產(chǎn)時應(yīng)按取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用性資產(chǎn)時應(yīng)按取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用交易費(fèi)用可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、

22、券商等的手續(xù)費(fèi)理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 新增的新增的外部費(fèi)用是外部費(fèi)用是指企業(yè)不購指企業(yè)不購買、發(fā)行或買、發(fā)行或處置金融工處置金融工具就不會發(fā)具就不會發(fā)生的費(fèi)用。生的費(fèi)用。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一

23、）交易性金融資產(chǎn)的初始計量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量 交易性金融資產(chǎn)初始計量是初始投資成本的計量。企業(yè)取得交易交易性金融資產(chǎn)初始計量是初始投資成本的計量。企業(yè)取得交易性資產(chǎn)時應(yīng)按取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用性資產(chǎn)時應(yīng)按取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時所支付的價款中包含已宣企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)

24、確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本。的初始投資成本。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量 例例4-120104-12010年年3 3月月2222日，恒易公司購入乙股份公司上市普通日，恒易公司購入乙股份公司上市普通股股票股股票1000010000股，每股支付價款股，每股支付價款6.506.50元，其中元，其中0.50.5元為元為2010

25、2010年年3 3月月1515日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)1 0001 000元。元。20102010年年4 4月月1515日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。投資初始成本投資初始成本= =（6.5-0.56.5-0.5）10000=60 00010000=60 000元元支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利=0.5=0.510000=5 00010000=5 000元元 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會

26、計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量 例例4-120104-12010年年3 3月月2222日，恒易公司購入乙股份公司上市普通日，恒易公司購入乙股份公司上市普通股股票股股票1000010000股，每股支付價款股，每股支付價款6.506.50元，其中元，其中0.50.5元為元為20102010年年3 3月月1515日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)1 0001 000元。元。20102010年年4 4月月1515日

27、收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。20102010年年3 3月月2222日購入股票時：日購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（成本）乙公司股票（成本） 60 000.0060 000.00 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 5 000.005 000.00 投資收益投資收益 1 000.001 000.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 66 000.0066 000.00 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計

28、入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量 例例4-120104-12010年年3 3月月2222日，恒易公司購入乙股份公司上市普通日，恒易公司購入乙股份公司上市普通股股票股股票1000010000股，每股支付價款股，每股支付價款6.506.50元，其中元，其中0.50.5元為元為20102010年年3 3月月1515日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)1 0001 000元。元。20102010年年4 4月月1515日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。20102010年年4 4月月15

29、15日收到現(xiàn)金股利時：日收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款借：銀行存款 5 000.005 000.00 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 5 000.005 000.00 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量 例例4-220094-22009年年1212月月3131日，恒易公司在證券市場購買乙股份公日，恒易公司在證券市場購買乙股份公司司20092009年年1 1

30、月月1 1日發(fā)行的、面值為日發(fā)行的、面值為100 000100 000元的債券，實際支付價款元的債券，實際支付價款130 000130 000元。該債券年利率為元。該債券年利率為4%4%，每年，每年1 1月月1 1日支付利息。另以銀行日支付利息。另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)存款支付相關(guān)稅費(fèi)500500元。元。價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取債券利息價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取債券利息=100 000=100 0004%=4 0004%=4 000元元債券投資的初始成本債券投資的初始成本= =（130 000-4 000130 000-4 000）=126 000=126 000元元 二、以公允價值計量

31、且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量 例例4-220094-22009年年1212月月3131日，恒易公司在證券市場購買乙股份公日，恒易公司在證券市場購買乙股份公司司20092009年年1 1月月1 1日發(fā)行的、面值為日發(fā)行的、面值為100 000100 000元的債券，實際支付價款元的債券，實際支付價款130 000130 000元。該債券年利率為元。該債券年利率為4

32、%4%，每年，每年1 1月月1 1日支付利息。另以銀行日支付利息。另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)存款支付相關(guān)稅費(fèi)500500元。元。20092009年年1212月月3131日購買債券時：日購買債券時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)乙公司債券（成本）乙公司債券（成本）126 000.00126 000.00 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4 000.004 000.00 投資收益投資收益 500.00500.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 130 500.00130 500.00 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一

33、節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量 例例4-220094-22009年年1212月月3131日，恒易公司在證券市場購買乙股份公日，恒易公司在證券市場購買乙股份公司司20092009年年1 1月月1 1日發(fā)行的、面值為日發(fā)行的、面值為100 000100 000元的債券，實際支付價款元的債券，實際支付價款130 000130 000元。該債券年利率為元。該債券年利率為4%4%，每年，每年1 1月月1 1日支付利息。另以銀行日支付利息。另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)存款支付相關(guān)稅費(fèi)50

34、0500元。元。20102010年年1 1月月1 1日收到利息時，做會計分錄：日收到利息時，做會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 4 000.004 000.00 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 000.004 000.00 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量是指在投資持有期間對投資價值交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量是指在投資持有期間對

35、投資價值的再計量。企業(yè)應(yīng)按照公允價值對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計的再計量。企業(yè)應(yīng)按照公允價值對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該投資時可能發(fā)生的交易費(fèi)用，包括資量，且不扣除將來處置該投資時可能發(fā)生的交易費(fèi)用，包括資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動的計量和投資持有期間獲得的現(xiàn)金股產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動的計量和投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計量。利或債券利息的計量。 1 1資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動的計量資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動的計量 在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對交易性金融資產(chǎn)按照資產(chǎn)負(fù)在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對交易性金融資產(chǎn)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值進(jìn)行再計量，將資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資債表

36、日的公允價值進(jìn)行再計量，將資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其原賬面余額的差額直接計入當(dāng)期損益。產(chǎn)的公允價值與其原賬面余額的差額直接計入當(dāng)期損益。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 1 1資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動的計量資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動的計量 例例4-34-3依依 例例4-14-1資料，假定乙股份公司發(fā)行的股票資料，假定乙股份公司發(fā)行的股

37、票20102010年年1212月月3131日每股市價上漲到日每股市價上漲到8 8元。元。股票公允價值與賬面余額的差額股票公允價值與賬面余額的差額=8=810000-610000-610000=20 00010000=20 000元元借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（公允價值變動）乙公司股票（公允價值變動）20 000.0020 000.00 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 20 000.0020 000.00 由于交易性金融資產(chǎn)的價值變動計入當(dāng)期損益，所以不存在期由于交易性金融資產(chǎn)的價值變動計入當(dāng)期損益，所以不存在期末資產(chǎn)減值的計量問題。末資

38、產(chǎn)減值的計量問題。 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量是指在投資持有期間對投資價值交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量是指在投資持有期間對投資價值的再計量。企業(yè)應(yīng)按照公允價值對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計的再計量。企業(yè)應(yīng)按照公允價值對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該投資時可能發(fā)生的交易費(fèi)用，包括資量，且不扣除將來處置該投資時可能發(fā)

39、生的交易費(fèi)用，包括資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動的計量和投資持有期間獲得的現(xiàn)金股產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動的計量和投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計量。利或債券利息的計量。 2 2投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計量投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計量 企業(yè)持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性企業(yè)持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)，在持有期間應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定計算確定應(yīng)獲得的現(xiàn)金金融資產(chǎn)，在持有期間應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定計算確定應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投股利或債券利息，取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資收益。 二、

40、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 2 2投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計量投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計量 例例4-44-4依依 例例4-14-1資料，假定乙股份公司資料，假定乙股份公司20112011年年3 3月月1515日日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.10.1元，同年元，同年4 4月月1515日收到現(xiàn)金股利

41、日收到現(xiàn)金股利存入銀行。存入銀行。20112011年年3 3月月1515日乙股份公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：日乙股份公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1 000.001 000.00 貸：投資收益貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 1 000.001 000.0020112011年年4 4月月1515日收到現(xiàn)金股利時：日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款借：銀行存款 1 000.001 000.00 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1 000.001 000.00 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)

42、第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （三）交易性金融資產(chǎn)的處置（三）交易性金融資產(chǎn)的處置 企業(yè)因遇獲利機(jī)會或因現(xiàn)金流量不足需要現(xiàn)金而將交易性企業(yè)因遇獲利機(jī)會或因現(xiàn)金流量不足需要現(xiàn)金而將交易性金融資產(chǎn)出售時，應(yīng)終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，將出售的交易金融資產(chǎn)出售時，應(yīng)終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，將出售的交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額間的差額確認(rèn)為投資損益，性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額間的差額確認(rèn)為投資損益，同時調(diào)整公允價值變動損益。同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時借：銀行存款借：銀行存款 出售交

43、易性金融資產(chǎn)價款減去處置費(fèi)用之差出售交易性金融資產(chǎn)價款減去處置費(fèi)用之差 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 出售交易性金融資產(chǎn)成本出售交易性金融資產(chǎn)成本 貸或借：交易性金融資產(chǎn)貸或借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸或借：投資收益貸或借：投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （三）交易性金融資產(chǎn)的處置（三）交易性金融資產(chǎn)的處置 企業(yè)因遇獲利機(jī)會或因現(xiàn)金流量

44、不足需要現(xiàn)金而將交易性企業(yè)因遇獲利機(jī)會或因現(xiàn)金流量不足需要現(xiàn)金而將交易性金融資產(chǎn)出售時，應(yīng)終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，將出售的交易金融資產(chǎn)出售時，應(yīng)終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，將出售的交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額間的差額確認(rèn)為投資損益，性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額間的差額確認(rèn)為投資損益，同時調(diào)整公允價值變動損益。同時調(diào)整公允價值變動損益。同時，同時，將原計入該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額轉(zhuǎn)出將原計入該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額轉(zhuǎn)出借或貸：公允價值變動損益借或貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸或借：投資收益貸或借：投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 二、以公允價

45、值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （三）交易性金融資產(chǎn)的處置（三）交易性金融資產(chǎn)的處置 例例4-54-5依依 例例4-14-1、 例例4-34-3和和 例例4-44-4資料，假定資料，假定20112011年年4 4月月2828日恒易公司在領(lǐng)取現(xiàn)金股利后將所持有的乙公司股票以日恒易公司在領(lǐng)取現(xiàn)金股利后將所持有的乙公司股票以每股每股8.758.75元的價格全部出售，出售價款扣除相關(guān)費(fèi)用元的價格全部出售，出售價款扣除相關(guān)費(fèi)用1

46、 0001 000元元后存入銀行。后存入銀行?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（成本）乙公司股票（成本）”科目借方余額科目借方余額=60 000=60 000元元“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（公允價值變動）乙公司股票（公允價值變動）”科目借方余額科目借方余額=20 000=20 000元元“公允價值變動損益公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目貸方余額科目貸方余額=20 000=20 000元元 二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理的金融資產(chǎn)的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量

47、且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （三）交易性金融資產(chǎn)的處置（三）交易性金融資產(chǎn)的處置 例例4-54-5依依 例例4-14-1、 例例4-34-3和和 例例4-44-4資料，假定資料，假定20112011年年4 4月月2828日恒易公司在領(lǐng)取現(xiàn)金股利后將所持有的乙公司股票以日恒易公司在領(lǐng)取現(xiàn)金股利后將所持有的乙公司股票以每股每股8.758.75元的價格全部出售，出售價款扣除相關(guān)費(fèi)用元的價格全部出售，出售價款扣除相關(guān)費(fèi)用1 0001 000元元后存入銀行。后存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 86 500.0086 500.00 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票

48、（成本）乙公司股票（成本） 60 000.0060 000.00 乙公司股票（公允價值變動）乙公司股票（公允價值變動）20 000.0020 000.00 投資收益投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 6 500.006 500.00同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 20 000.0020 000.00 貸：投資收益貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 20 000.0020 000.00 一、持有至到期投資的確認(rèn)條件一、持有至到期投資的確認(rèn)條件第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可持有至到

49、期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。1 1到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關(guān)合到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如債券投資的利息及本金）的金額和時間。因此，量（如債券投資的利息及本金）的金額和時間。因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投從投資者角度看，如果不考

50、慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方的重大支付風(fēng)險。行方的重大支付風(fēng)險。 一、持有至到期投資的確認(rèn)條件一、持有至到期投資的確認(rèn)條件第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。2 2有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時有明確意圖持有

51、至到期是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事項，否則將期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事項，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有意持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 一、持有至到期投資的確認(rèn)條件一、持有至到期投資的確認(rèn)條件第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生

52、金融確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。2 2有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期（1 1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2 2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且況時，將出售該金融資產(chǎn)。但無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。難以合理預(yù)計的

53、獨(dú)立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3 3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額補(bǔ)償。額補(bǔ)償。（4 4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。情況。 一、持有至到期投資的確認(rèn)條件一、持有至到期投資的確認(rèn)條件第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。資產(chǎn)，

54、通常為債權(quán)性投資。3 3有能力持有至到期有能力持有至到期 有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的即視為企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有即視為企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：至到期：沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

55、受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。況。 一、持有至到期投資的確認(rèn)條件一、持有至到期投資的確認(rèn)條件第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，主要是指企業(yè)持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，主要是指企業(yè)有意持有到期的長期債券投資，但期限較短（有意持有到期的長期債券投資，但期限較短（1 1年以內(nèi)）年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投

56、資。而企業(yè)購入的股權(quán)投資因其沒劃分為持有至到期投資。而企業(yè)購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。劃分為持有至到期投資。 二、持有至到期投資的會計處理二、持有至到期投資的會計處理第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資的會計處理通常應(yīng)設(shè)置持有至到期投資的會計處理通常應(yīng)設(shè)置“持有至到持有至到期投資期投資”和和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等主要科目。等主要科目。持有至到期投資持有至到期投資 取得企業(yè)取得持有至到期投資的債取得企業(yè)取得持有至到期投資的債券面值和債券溢

57、價、持有期間按實際利券面值和債券溢價、持有期間按實際利率法計算確定的折價攤銷額、一次還本率法計算確定的折價攤銷額、一次還本付息債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利付息債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息、出售時轉(zhuǎn)率計算確定的應(yīng)收未收利息、出售時轉(zhuǎn)銷的尚未攤銷完畢的債券折價銷的尚未攤銷完畢的債券折價 企業(yè)取得持有至到期投企業(yè)取得持有至到期投資的債券折價、持有期間按資的債券折價、持有期間按實際利率法計算確定的溢價實際利率法計算確定的溢價攤銷額、出售時轉(zhuǎn)銷的債券攤銷額、出售時轉(zhuǎn)銷的債券面值和尚未攤銷完畢的債券面值和尚未攤銷完畢的債券溢價以及應(yīng)計利息溢價以及應(yīng)計利息企業(yè)持有至到期投資的攤余

58、成本企業(yè)持有至到期投資的攤余成本 “ “持有至到期投資持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本，反映持有至到期投資的增減變動情況。的攤余成本，反映持有至到期投資的增減變動情況。 可按持有至到期投資的類別和品種，分別可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本成本”、“利息利息調(diào)整調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 二、持有至到期投資的會計處理二、持有至到期投資的會計處理第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資的會計處理通常應(yīng)設(shè)置持有至到期投資的會計處理通常應(yīng)設(shè)置“持有至到持有至到期投資期投資”和和“持有至到期投資減

59、值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等主要科目。等主要科目。持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，在原已計提的減價值以后又得以恢復(fù)，在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額 資產(chǎn)負(fù)債表日確定持有資產(chǎn)負(fù)債表日確定持有至到期投資發(fā)生減值的金額至到期投資發(fā)生減值的金額 已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備有至到期投資減值準(zhǔn)備 “ “持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)持有至科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。到期投資發(fā)生減值時計提的

60、減值準(zhǔn)備。 按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。 另外還應(yīng)設(shè)置另外還應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、“投資收益投資收益”等科目。等科目。 二、持有至到期投資的會計處理二、持有至到期投資的會計處理第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資（一）持有至到期投資的初始計量（一）持有至到期投資的初始計量 持有至到期投資的初始計量是初始投資成本的計量。企業(yè)取持有至到期投資的初始計量是初始投資成本的計量。企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作得持有至到期投資應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本。支付的價款中包含的已到