全面營改增后的建筑勞務(wù)公司“清包工”合同的節(jié)稅技巧

1、全面營改增后的建筑勞務(wù)公司“清包工” 合同的節(jié)稅“清包工”是指施工方不采購建筑工程 所需的材料或只采購輔助材料， 并收取人工 費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。針對 “清包工” 建筑勞務(wù)問題 ,建筑勞務(wù)公司應(yīng)如 何與總承包方和建筑民工人員簽訂合同,才能實現(xiàn)節(jié)稅效果呢 ?分析如下。（一）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律 依據(jù)分析財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營 業(yè)稅改征增值稅試點的通知 “財稅 201636 號”附件 2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事 項的規(guī)定第一條第 （七 ）項第 1 款規(guī)定：“一 般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)， 可 以選擇適用簡易計稅方法計稅。 ” 在該文件 中，有兩個非常

2、重要的字“可以” ，即建筑 勞務(wù)公司在增值稅計稅方法的選擇上，在 2016年 5月 1日后，既可以選擇適用簡易計 稅方法也可以選擇一般計稅方法。 如果建筑 勞務(wù)公司選擇適用簡易計稅方法， 則該項目 本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅不可 以抵扣 ;如果選擇一般計稅方法計稅， 則該項 目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅可 以抵扣。（二）建筑勞務(wù)公司增值稅計稅方式的選擇分析建筑勞務(wù)公司選擇按一般計稅方式計 稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關(guān)鍵在于稅 負的臨界點的計算。按照財稅 201636 號 )附件 1：營業(yè) 稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定，建筑 勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是 11%，而適用簡易計 稅方法計稅

3、稅率是 3%。據(jù)此，我們可以大 概計算出增值稅計稅方法選擇的臨界點。假設(shè)整個“清包工”合同種約定的工程 價稅合計為 X ，則分包方的增值稅計算方法 選擇分析如下 :1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=X x 11%*(1+11%)-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進項稅額 =9.91% x X-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進項 稅額2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=X x 3% -(1+3%)=2.91% x X3、兩種方法下稅負相同的臨界點：9.91%x X-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進 項稅額 =2.91%x X推導出： 建筑勞務(wù)公司自己采購輔料的進項稅額=7% x

4、X4、由于一般情況下，建筑勞務(wù)公司自己采購輔料 (簡稱采購物資 )的適用稅率一般均是 17%，于是，推導出臨界點：建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物質(zhì)的進 項稅額 = 建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物質(zhì)價 稅合計 X 17% 十(1+17%)=7% X X5、由此計算出臨界點：建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物資價稅合計 =48.18%X X6、結(jié)論清包工模式下， 選擇按一般計稅方法或 者簡易計稅方法的臨界點參考值是：建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計=48.18% X “清包工”合同種約定的工程價 稅合計。具體是：建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計>48.18% X “清包工”合同種約定的工程價稅合計，則選擇一

5、般計稅方法有利。建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計<48.18% X “清包工”合同種約定的工程價 稅合計，則選擇簡易計稅方法有利。因此，建筑勞務(wù)公司采購輔料物資占整 個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占 整個工程造價的多少， 是選擇計稅方式的關(guān) 鍵!（三）案例分析案例 1 ：中國京冶公司 （甲方 ）將淮安某主題樂園 的裝飾工作分包給淮安某勞務(wù)公司（乙方 ）， 合同總金額 1000萬元，勞務(wù)公司 (乙方 )包工 包料，其中含輔材 500 萬元，即合同金額包 括裝飾工程所需一切費用， 中國京冶公司 (甲 方)只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標準驗收 即可。 假設(shè)購買輔材均取得 17%的增值稅專

6、用發(fā)票， 請分析建筑勞務(wù)公司選擇簡易計稅 還是選擇一般計稅方法計算增值稅。1、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅1000 X 3%-(1+3%)=30+(1+3%)=29.13(萬元 )2、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅1000 X 11% - (1+11%)-500 X 17% + (1+11%)=99.09-76.58=22.51（萬元） 結(jié)論：分包方采購輔料物資價稅合計527500X 17%- （1+11%）481.848.18%X清 包工”合同種約定的工程價稅合計 1000萬, 則選擇一般計稅方法比選擇簡易計稅方法 節(jié)約增值稅 6.62萬元29.13-22.51萬（ 元）.案例 2：中國京冶公司 （甲

7、方 ）將淮安某主題樂園 的裝飾工作分包給淮安某勞務(wù)公司（乙方 ），雙方擬簽訂合同， 合同總金額 1000萬元，勞 務(wù)公司 （乙方）包工包料，其中含輔材150 萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費 用，中國京冶公司 （甲方 ）只需要按合同規(guī)定 日期及設(shè)定標準驗收即可。 假設(shè)購買輔材均取得 17%的增值稅專用發(fā)票， 請分析建筑勞 務(wù)公司選擇簡易計稅還是選擇一般計稅方 法計算增值稅。1、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅1000 X 3% 寧(1+3%)=30 寧 (1+3%)=29.13(萬元 )2、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅1000 X 11% 寧(1+11%)-150 X 17% 寧 (1+11%)=99.1-22.97=76.13(萬元 ) 結(jié)論：分包方采購輔料物資價稅合計185150X (1+17%)寧(1+11%)<481 848.28%X清包工”合同種約定的工程價稅合計1000 萬，則選擇簡易計稅方法比選擇一般計稅方 式下的應(yīng)繳增值稅節(jié)約 47 萬元稅 76.13（萬 元）-29.13（萬元 ）。（四）建筑勞務(wù)公司涉稅風險控制的合同 簽訂技巧通過以上分析，營改增后，建筑勞務(wù)公 司與總包方簽訂“清包工”合同時，控制多 繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：1、當建筑勞務(wù)公司選擇一般計稅方法 計算增值稅時，必須要爭取在清包工合同中 約定：建筑勞務(wù)