淺析分析程序在審計(jì)中的應(yīng)用

1、淺析分析程序在審計(jì)中的應(yīng)用 淺析分析程序在審計(jì)中的應(yīng)用 摘 要：快速開展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)催生了企業(yè)的開展，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來了空前的挑戰(zhàn)，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過對(duì)分析程序的概念、種類、作用，分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用和應(yīng)注意的問題的分析，為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率提供借鑒。 關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)證據(jù)；分析程序；實(shí)務(wù)應(yīng)用 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展，生產(chǎn)技術(shù)的飛速進(jìn)步和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，還有監(jiān)管要求的逐漸標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任不斷提高的期盼，使企業(yè)面臨的生存環(huán)境越來越復(fù)雜，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增加。民間審計(jì)在不斷變換環(huán)境下如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)失敗，提

2、高審計(jì)效率，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，是審計(jì)行業(yè)的永恒課題?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)的開展，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更有效的審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)結(jié)論提供依據(jù)，本文將就收集審計(jì)證據(jù)的方法之一：分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用做簡(jiǎn)要探討。 一、分析程序的含義、種類及作用 分析程序的含義 在?中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1313號(hào)分析程序?中指出：分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 從準(zhǔn)那么的定義可以看出，分析程序不只是計(jì)算信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，包含了對(duì)數(shù)據(jù)信息之間和其他非數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，也就是把定性分析和定量分析相結(jié)合。 分析程序的種類 1.比擬法 用被

3、審計(jì)單位的報(bào)告期數(shù)據(jù)比擬基期數(shù)據(jù)或行業(yè)一般水平等同類型指標(biāo)，可以直接看出絕對(duì)數(shù)方面的差異。 2.比率分析法 結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報(bào)表內(nèi)部或不同報(bào)表間的相關(guān)工程聯(lián)系起來，有結(jié)構(gòu)相對(duì)數(shù)、比例相對(duì)數(shù)、比擬相對(duì)數(shù)和財(cái)務(wù)比率等強(qiáng)度相對(duì)數(shù)形式。 3.趨勢(shì)分析法 通過編制動(dòng)態(tài)數(shù)列的方式分析財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，觀察數(shù)據(jù)增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和變動(dòng)幅度，或用趨勢(shì)方程來量化分析對(duì)象，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)或發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)。 4.回歸分析法 回歸分析法是利用數(shù)學(xué)模型建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式，并利用回歸方程式進(jìn)行分析。 5.合理性測(cè)試法 實(shí)際上是一種綜合分析，通過彼此相關(guān)聯(lián)的工程或造成某種變化的各

4、種變量，測(cè)試審計(jì)對(duì)象及其關(guān)聯(lián)事項(xiàng)等是否合理。 分析程序的作用 在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員運(yùn)用分析程序可以為初步識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供審計(jì)證據(jù)。 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，可以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序，可以幫助審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成總體結(jié)論，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，評(píng)價(jià)整體報(bào)表的合理性、恰當(dāng)性。 在總體上以逆查法為主導(dǎo)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，充分利用分析程序可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師節(jié)約審計(jì)本錢，提高審計(jì)效率。 二、分析程序在不同審計(jì)階段的應(yīng)用 分析程序在審計(jì)方案階段的應(yīng)用 在審計(jì)方案

5、階段審計(jì)人員要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這個(gè)階段中分析程序主要是利用詢問管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，觀察和檢查等過程中獲取的信息進(jìn)行分析和做出職業(yè)判斷。 首先是計(jì)算和獲取被審計(jì)單位的各層面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)，了解被審計(jì)單位的環(huán)境及內(nèi)部控制系統(tǒng)的根本情況等非數(shù)據(jù)資料；其次是把握被審計(jì)單位各種數(shù)據(jù)及各方面根本情況之間的預(yù)期關(guān)系，對(duì)于主要數(shù)據(jù)、情況做到心中有數(shù)；最后分析計(jì)算的被審計(jì)單位報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和了解到的被審計(jì)單位的環(huán)境及內(nèi)部控制系統(tǒng)的根本情況之間，是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者預(yù)期之外的波動(dòng)。 分析程序在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序階段的應(yīng)用 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

6、時(shí)，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)之間或財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的數(shù)據(jù)關(guān)系，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)于日常大量發(fā)生的存在預(yù)期關(guān)系的常規(guī)業(yè)務(wù)，適合運(yùn)用比擬、比率、趨勢(shì)分析，更容易發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)方面的審計(jì)證據(jù)；對(duì)于非常規(guī)業(yè)務(wù)應(yīng)更注重報(bào)表數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料的相關(guān)性分析。 分析程序在臨近審計(jì)結(jié)束階段的應(yīng)用 在臨近審計(jì)結(jié)束設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序主要是對(duì)整體報(bào)表的合理性進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于即將審定的報(bào)表，審計(jì)人員應(yīng)從整體結(jié)構(gòu)上，主要財(cái)務(wù)比率上，以及結(jié)合在整個(gè)審計(jì)過程中對(duì)被審計(jì)單位的了解，把握整體報(bào)表的列報(bào)和披露是否復(fù)核被審計(jì)單位的情況。 該階段的分析程序主要是從整體報(bào)表的角度進(jìn)行

7、根本情況和數(shù)據(jù)分析的綜合考慮，更注重觀察報(bào)表的數(shù)據(jù)和了解的企業(yè)根本情況的一致性和合理性，發(fā)現(xiàn)是否還有異常的數(shù)據(jù)列報(bào)和披露，考慮是否有需要追加審計(jì)程序的可能。 三、分析程序應(yīng)用中應(yīng)注意的問題 在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用分析程序通常應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)： 計(jì)算數(shù)據(jù)、信息資料時(shí)要注意其真實(shí)性和相關(guān)性 使用分析程序，在選擇作為比擬根底的數(shù)據(jù)或資料時(shí)，充分考慮其真實(shí)性，首先要充分考慮根底數(shù)據(jù)的來源渠道和性質(zhì)，這是分析一切數(shù)據(jù)和資料的最根本的前提；其次要跟審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，相關(guān)程度越高，證據(jù)的說服力就越強(qiáng)。 充分利用多方證據(jù)進(jìn)行分析 在實(shí)質(zhì)性程序階段充分利用多方證據(jù)，如不同來源的證據(jù)，相互支持的證據(jù)，或是相互矛盾的證據(jù)，結(jié)合預(yù)期進(jìn)行比擬分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 在審計(jì)各階段要適當(dāng)運(yùn)用各種分析程序 分析程序在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的方案階段和完成階段都必須使用，但在審計(jì)測(cè)試階段那么可以選擇使用。如在方案階段更多用比擬、分析趨勢(shì)分析法、合理性測(cè)試等方法，在審計(jì)完成階段通常更注重結(jié)合被審計(jì)單位情況進(jìn)行財(cái)務(wù)比率的分析等。 分析程序的運(yùn)用需要大量的