技術(shù)經(jīng)濟一體化成本管理工程

1、技術(shù)經(jīng)濟一體化成本管理工程 一切成本的發(fā)生都與技術(shù)本身及其運用有關(guān)，成本會計不能割裂技術(shù)與經(jīng)濟的內(nèi)在關(guān)系。 目前許多企業(yè)成本會計只注重成本要素或過程的核算，忽視了技術(shù)對成本發(fā)生的重要影響，因而，難以取得明顯的效果。 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)以市場為導(dǎo)向，提高企業(yè)成本管理水平是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要前提之一。 基于這樣的認識，本章將以技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系為依托，討論基于技術(shù)經(jīng)濟一體化企業(yè)成本管理工程。 12/24/20211 第一節(jié) 技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系12/24/20212 企業(yè)成本會計絕不單純是一個財務(wù)問題，而是一個企業(yè)系統(tǒng)工程的問題。 12/24/20213一、技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系：成本管理

2、工程的基礎(chǔ) 從當(dāng)前科學(xué)技術(shù)發(fā)展趨勢看，可以把技術(shù)“理解為勞動工具、勞動對象和勞動者的勞動技能的有機結(jié)合體”，從而，將技術(shù)定義為“技術(shù)是指人類借以同自然進行物質(zhì)交換和能量傳遞的手段或媒介，它包括勞動工具、勞動對象和勞動者的技能，是由它們?nèi)呓M成的一個有機結(jié)合體”。 這些也是生產(chǎn)力的要素，因此，技術(shù)天然就是生產(chǎn)力。12/24/20214一、技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ) 技術(shù)是生產(chǎn)力。高級的、先進的技術(shù)無疑是企業(yè)培植和提升核心能力，提高經(jīng)濟效益的重要途徑之一。 但是，技術(shù)的運用并非無條件的，它要耗費一定的人力、物力和財力。因此，技術(shù)運用本身就存在經(jīng)濟問題。這里的“經(jīng)濟”指的就是“經(jīng)濟效益

3、”。 技術(shù)與經(jīng)濟存在密切的關(guān)系。這主要表現(xiàn)在： 12/24/20215一、技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ) （一）技術(shù)與經(jīng)濟是一個不可分割的統(tǒng)一體 人類為了生存和發(fā)展就必須從事生產(chǎn)活動，發(fā)展生產(chǎn)力，提高經(jīng)濟效益。 要從事生產(chǎn)活動，提高經(jīng)濟效益就必須運用一定的技術(shù)，而任何技術(shù)的運用都必須耗費和占用一定的人力、物力和財力。因此，經(jīng)濟離不開技術(shù)，技術(shù)也離不開經(jīng)濟。孤立的技術(shù)和孤立的經(jīng)濟都是不存在的。 技術(shù)與經(jīng)濟始終是一個同時存在、不可分割的統(tǒng)一體。 12/24/20216一、技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ) （二）技術(shù)與經(jīng)濟存在相互促進和相互統(tǒng)一的關(guān)系 在技術(shù)與經(jīng)濟的關(guān)系中，技術(shù)是手

4、段，經(jīng)濟是目的。也就是說，技術(shù)是發(fā)展經(jīng)濟的手段，而發(fā)展經(jīng)濟才是我們的目的。 從社會的角度看，發(fā)展經(jīng)濟的需要推動技術(shù)的進步，任何一項新技術(shù)的產(chǎn)生都是由于發(fā)展經(jīng)濟的需要引起的。同時，經(jīng)濟的發(fā)展為技術(shù)進步提供經(jīng)濟后盾。技術(shù)的進步促進了經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟的進一步發(fā)展，又反過來促進技術(shù)的進步。 這就是技術(shù)與經(jīng)濟相互促進的良性循環(huán)。12/24/20217一、技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ) 從企業(yè)的角度看，任何一項技術(shù)的推廣和運用必須首先考慮其經(jīng)濟問題即技術(shù)的經(jīng)濟性。 在通常情況下，先進的技術(shù)能夠帶來較好的經(jīng)濟效益，技術(shù)進步的過程就是企業(yè)經(jīng)濟效益提高的過程。 隨著技術(shù)的進步，企業(yè)能夠耗費和占用

5、越來越少的人力、物力和財力，生產(chǎn)出越來越多的符合社會需要的產(chǎn)品。絕大多數(shù)先進技術(shù)都具有良好的經(jīng)濟效益。 從這方面來看，技術(shù)與經(jīng)濟又是統(tǒng)一的，技術(shù)的先進性與技術(shù)的經(jīng)濟性是一致的。 這就是技術(shù)與經(jīng)濟的統(tǒng)一性。12/24/20218一、技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ) （三）技術(shù)與經(jīng)濟存在相互對立的關(guān)系 雖然技術(shù)與經(jīng)濟存在統(tǒng)一性，但在某些情況下，它們也存在對立關(guān)系。 在實踐中，有些技術(shù)相當(dāng)先進如太陽能發(fā)電，但是，由于社會條件的限制，成本太高，經(jīng)濟效益不好，從而不能廣泛地推廣和運用，而有些技術(shù)并不怎么先進如半機械化，然而，由于它實用、可行，經(jīng)濟效益卻很好，從而被廣泛推廣和運用。12/24/20

6、219一、技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ) 還有些技術(shù)本身很先進，耗費和占用的人力、物力和財力也較少，但是，由于不適合企業(yè)實際而不能采用。 可見，技術(shù)與經(jīng)濟有時也存在對立關(guān)系。這種對立關(guān)系使得任何技術(shù)的運用都受到條件的限制。 條件不同，技術(shù)帶來的經(jīng)濟效益也自然不同。12/24/202110一、技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系：成本管理工程的基礎(chǔ) 由此可見，技術(shù)與經(jīng)濟存在對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系。 認識這種關(guān)系，對于我們研究技術(shù)與經(jīng)濟存在的規(guī)律，建立技術(shù)經(jīng)濟一體化的成本管理工程，使技術(shù)與經(jīng)濟有機組合，塑造企業(yè)核心能力，提高企業(yè)競爭力，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有相當(dāng)重要的理論意義和現(xiàn)實意義。 因此，技術(shù)與經(jīng)

7、濟的辯證關(guān)系是基于技術(shù)經(jīng)濟一體化的成本管理工程的基礎(chǔ)。 12/24/202111二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 從市場經(jīng)濟的角度看，企業(yè)是市場的主體。 成本是關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的重大問題。因此，成本信息歷來倍受企業(yè)管理層的重視。但在我國，其實踐效果卻難以令人滿意。 之所以出現(xiàn)這種局面，問題的關(guān)鍵不在于成本會計方法而在于成本會計思維。 從成本會計的企業(yè)化、市場化和技術(shù)經(jīng)濟關(guān)系的角度看，目前我國企業(yè)成本會計存在思維的滯后性。這主要表現(xiàn)在如下幾個方面： 12/24/202112二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 （一）企業(yè)成本會計著重于履行財務(wù)會計職能 成本會計是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成

8、部分。成本信息自然也就成為企業(yè)管理層關(guān)注的信息。 不同的成本信息服務(wù)于不同的目的：存貨計價及收益確定、經(jīng)營控制和管理決策。單一的成本信息難以同時滿足上述三種目的。 在企業(yè)管理決策中，奉行“不同目的，不同成本”的信條，強調(diào)的是管理決策的相關(guān)性問題。12/24/202113二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 我國多數(shù)企業(yè)成本會計系統(tǒng)基本上服務(wù)于存貨計價及收益確定目的，而缺乏經(jīng)營控制內(nèi)涵，忽略了管理決策目的。 因此，我國企業(yè)成本會計著重于履行財務(wù)會計職能，忽略了其經(jīng)營控制與管理決策功能。 財務(wù)會計具有社會化的特征，企業(yè)成本會計履行財務(wù)會計職能實際上就是將本來應(yīng)企業(yè)化的成本會計社會化。 事實上，成本

9、會計對一個企業(yè)來說，更重要的還是其經(jīng)營控制與管理決策功能問題即如何運用成本信息為企業(yè)的經(jīng)營控制和管理決策服務(wù)。12/24/202114二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 （二）企業(yè)成本會計側(cè)重于宏觀需要 如前所述，成本會計是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，因此，成本會計工作的主體應(yīng)該是企業(yè)，做好成本會計工作的動力也來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。但是，我國有些企業(yè)并未充分認識到這點。 企業(yè)成本會計思維還沒有轉(zhuǎn)移到企業(yè)經(jīng)營上來，僅局限于國家頒布的財務(wù)法規(guī)如財務(wù)通則和稅法等法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行。成本會計側(cè)重于宏觀需要，基本上為國家服務(wù)。12/24/202115二、我國企業(yè)成本會計工作的思

10、維滯后性 這從另一個側(cè)面將本來應(yīng)企業(yè)化的成本會計社會化。 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)競爭優(yōu)勢表現(xiàn)為低成本和產(chǎn)品差異化。 企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該站在企業(yè)經(jīng)營管理的角度，充分認識到加強成本會計工作，避免和控制成本的發(fā)生對提高企業(yè)競爭能力，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益的現(xiàn)實意義。 12/24/202116二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 （三）企業(yè)成本會計缺乏市場觀念 成本是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合表現(xiàn)，只是企業(yè)內(nèi)部投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系。 低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品或服務(wù)，從而意味著效率高。但它未必有效益。 按照成本性態(tài)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本按其與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可以分為固定成本和變動成

11、本。固定成本屬于維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的成本，在業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額與業(yè)務(wù)量無關(guān)而保持不變。 這樣，企業(yè)只要提高產(chǎn)量就可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本。12/24/202117二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 如此一來，產(chǎn)量越高，企業(yè)產(chǎn)品成本越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤就越高。 這就是為什么我國有些企業(yè)長期以來偏愛“產(chǎn)值”而不注重銷售的原因之所在！ 由于我國企業(yè)成本會計存在履行財務(wù)會計職能的傾向，側(cè)重于存貨計價及收益確定，追求產(chǎn)品成本最低化，導(dǎo)致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何，片面提高產(chǎn)品產(chǎn)量，降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。1

12、2/24/202118二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 企業(yè)成本會計缺乏市場觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)：似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。 客觀地說，規(guī)模經(jīng)濟是有條件的。只有在企業(yè)產(chǎn)品存在市場需求的前提下，以銷定產(chǎn)，才能發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。企業(yè)只有以市場為導(dǎo)向，在市場需求的指引下，提高效率，降低成本，才能創(chuàng)造出效益，從而使效率轉(zhuǎn)化為效益。否則，只有效率而沒有效益。 對于一個企業(yè)而言，效益才是根本。這就要求企業(yè)成本會計工作要轉(zhuǎn)變思維，樹立成本會計的市場觀念，正確看待效率與效益的關(guān)系。12/24/202119二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 （四）強調(diào)事后的要素或過程管理，忽視了

13、成本動因管理 就其要素而言，企業(yè)的成本包括生產(chǎn)成本和期間費用。我國許多企業(yè)成本會計工作實際上就是對上述成本要素的核算。 如前所述，成本不管以何種形式發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，其根源都不在生產(chǎn)經(jīng)營過程本身。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的成本只不過是一種結(jié)果而已。企業(yè)成本發(fā)生的根源在于產(chǎn)品設(shè)計乃至企業(yè)設(shè)計。12/24/202120二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 產(chǎn)品設(shè)計乃至企業(yè)設(shè)計是企業(yè)的成本動因，它決定了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程成本的發(fā)生。 企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)布局、選用設(shè)備、生產(chǎn)工藝流程、技術(shù)方案，甚至企業(yè)的選址都影響甚至可以說在相當(dāng)大程度上確定了生產(chǎn)過程發(fā)生的成本。 然而，我國企業(yè)成本會計卻強調(diào)成本發(fā)生過

14、程的事后核算，缺乏成本動因管理。這樣，充其量只能減少浪費，卻無法杜絕或根除浪費。12/24/202121二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 因此，成本會計的思維應(yīng)該延伸到產(chǎn)品設(shè)計乃至企業(yè)設(shè)計，溯本求源，加強成本的動因管理。 如果將成本的事后要素或過程核算看成戰(zhàn)術(shù)性成本會計，那么，成本的動因管理就是戰(zhàn)略性成本會計。12/24/202122二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 （五）割裂了技術(shù)與經(jīng)濟的內(nèi)在關(guān)系 從某種意義上說，技術(shù)代表著產(chǎn)品的差異化優(yōu)勢，而經(jīng)濟代表著成本優(yōu)勢。 企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場競爭中的勝敗，不僅取決于產(chǎn)品質(zhì)量即技術(shù)素質(zhì)，而且取決于成本（從而轉(zhuǎn)化為價格）即經(jīng)濟素質(zhì)。 產(chǎn)品的素質(zhì)

15、實際上是技術(shù)素質(zhì)和經(jīng)濟素質(zhì)的綜合，從而也就是產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢。12/24/202123二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 較好的技術(shù)素質(zhì)可能導(dǎo)致產(chǎn)品差異化，但是，也可能導(dǎo)致較高的成本，從而經(jīng)濟素質(zhì)較差；較好的經(jīng)濟素質(zhì)可能導(dǎo)致較低的成本，但是，技術(shù)含量不高，從而產(chǎn)品差異化程度較差。 這就是技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系在企業(yè)成本會計的體現(xiàn)。 但是，我國企業(yè)成本會計長期以來卻割裂這種關(guān)系，忽視技術(shù)對成本的影響。12/24/202124二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性 企業(yè)的技術(shù)部門只從技術(shù)的角度考慮問題，不惜代價加大產(chǎn)品的“保險”系數(shù)，認為質(zhì)量越高越好。 殊不知，這正是生產(chǎn)過程中成本居高不下的根源。 因

16、此，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，尤其是高科技時代，企業(yè)要充分重視技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系，在成本會計上實現(xiàn)質(zhì)量與成本的統(tǒng)一，從而在成本會計方面達到技術(shù)經(jīng)濟一體化。12/24/202125 第二節(jié) 企業(yè)成本管理工程的基本框架12/24/202126 如前所述，技術(shù)與經(jīng)濟存在辯證關(guān)系。企業(yè)成本管理涉及面較廣，它不僅僅是一個經(jīng)濟問題。 從本質(zhì)上說，它是一個技術(shù)問題。 企業(yè)要提高成本管理水平，就必須構(gòu)建技術(shù)經(jīng)濟一體化的企業(yè)成本管理工程。 12/24/202127一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一 成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一乃是構(gòu)建技術(shù)經(jīng)濟一體化企業(yè)成本管理工程的基礎(chǔ)。 （一）企業(yè)成本問題本質(zhì)上是一個技術(shù)問題 成本問題歷

17、來是工程師和會計師共同關(guān)心、共同合作的研究課題。 19世紀中葉以后，工程師在設(shè)計、組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，所面臨的一個重要問題就是成本問題。于是，他們逐步認識到這是與技術(shù)實施、企業(yè)管理密切相關(guān)的問題。12/24/202128一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一 如果這個問題得不到解決，企業(yè)的生存與發(fā)展便會直接受到影響。 因此，在19世紀與20世紀之交，將工程技術(shù)方面的問題與成本方面的問題結(jié)合起來加以研究，成為工程技術(shù)人員和會計人員的一項重要歷史使命。例如，以美國著名的工廠管理專家泰羅（Taylor）為首的工程師，通過在管理實踐中反復(fù)研究，在確定“標準成本”，“預(yù)算控制”，進行“差異分析”方面做出重要貢獻

18、。 美國著名會計學(xué)家保羅加納（Paul Garner）認為“成本會計這一職業(yè)是由于早期工業(yè)工程師對該問題感興趣而發(fā)展起來的”。 12/24/202129一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一 企業(yè)為何發(fā)生成本？其根源何在？ 這就是前述的成本動因。如前所述，產(chǎn)品設(shè)計，乃至企業(yè)設(shè)計是企業(yè)最重要的成本動因。企業(yè)成本的發(fā)生與其技術(shù)復(fù)雜性有關(guān)。 在成本實際發(fā)生之前，大部分成本便已經(jīng)被鎖定。一旦設(shè)計方案確定，很難再改變成本發(fā)生的數(shù)額。對于多數(shù)產(chǎn)品而言，一般65%的成本在設(shè)計階段已經(jīng)確定了，20%的成本在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中形成，另外15%的成本才是生產(chǎn)管理所能控制的。12/24/202130一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)

19、一 這就是前述的“成本雖然發(fā)生于產(chǎn)品生產(chǎn)過程，但其根源卻不在生產(chǎn)過程。 生產(chǎn)過程只是成本發(fā)生的結(jié)果，而不是成本發(fā)生的根源”。 更重要的是，企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)布局、選用設(shè)備、生產(chǎn)工藝流程、技術(shù)方案，甚至企業(yè)的選址等技術(shù)問題才是成本發(fā)生的根源所在。 企業(yè)成本問題本質(zhì)上就是一個技術(shù)問題。我們不能離開技術(shù)問題談成本問題。12/24/202131一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一 企業(yè)“標準成本”的制定是“差異分析”和“預(yù)算控制”的基礎(chǔ)。 技術(shù)決定成本發(fā)生。標準成本的制定過程本身就是一個技術(shù)問題。如果離開技術(shù)問題，企業(yè)就無法制定“標準成本”。 成本會計所能解決的就是實際成本的核算與標準成本的考核。至于“差異分

20、析”也在相當(dāng)大程度上涉及到技術(shù)問題。其中，能量差異的原因就在于技術(shù)（設(shè)計容量）與市場需求（市場容量）存在矛盾。 12/24/202132一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一 20世紀后期，在企業(yè)流行的全面質(zhì)量管理（TQM）、適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和柔性制造系統(tǒng)（FMS）乃至計算機一體化制造系統(tǒng)（CIMS）都是技術(shù)問題，但是，它們對企業(yè)成本會計產(chǎn)生重大影響。 技術(shù)的發(fā)展與廣泛運用導(dǎo)致企業(yè)制造費用增加，從而，導(dǎo)致成本分配方法的轉(zhuǎn)變，促進成本會計的發(fā)展。 前述的作業(yè)成本計算法本身就是技術(shù)進步和變革的產(chǎn)物。12/24/202133一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一 而技術(shù)進步加速，產(chǎn)品生命周期縮短，要求企業(yè)靈活

21、多變，快速反應(yīng)，產(chǎn)品生命周期成本計算制度（Life Cycle Costing）由此產(chǎn)生。 所有這些都從一個側(cè)面說明，技術(shù)引起成本問題，從而促進成本會計科學(xué)的發(fā)展。12/24/202134一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一 （二）企業(yè)成本會計對技術(shù)的經(jīng)濟性優(yōu)化 如前所述，成本本質(zhì)上是一個技術(shù)問題，但其結(jié)果卻是一個經(jīng)濟問題。成本會計對成本的反映和核算只是一種“導(dǎo)航器”即指明成本多少，潛力何在？ 如前所述，技術(shù)與經(jīng)濟存在辯證關(guān)系。一方面，技術(shù)與經(jīng)濟可能存在矛盾。 技術(shù)發(fā)展使企業(yè)的靈活性、適應(yīng)性大大增強，使企業(yè)能更快地生產(chǎn)更高質(zhì)量的產(chǎn)品，提高企業(yè)產(chǎn)品競爭力，推動企業(yè)全球化進程。12/24/202135一

22、、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一 但是，人們卻較少關(guān)心技術(shù)發(fā)展和運用的成本。這些成本有時是巨大的，它可能關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。 因此，需要通過“成本”信息對技術(shù)的運用進行評估。 成本信息是一個預(yù)警性信號，而不是診斷性信號。它只是揭示現(xiàn)狀而沒有揭示成本差異的根源。12/24/202136一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一 要了解和改進企業(yè)業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化企業(yè)“作業(yè)鏈價值鏈”，必須理解成本發(fā)生的根源及其習(xí)性，才能追溯成本差異的根源。 通過成本動因分析，成本信息有助于企業(yè)了解各種成本動因及其相應(yīng)的成本高低，努力消除各種不增值的成本動因或改善增值成本動因，減少其成本。12/24/202137一、成本的技術(shù)性與經(jīng)

23、濟性之統(tǒng)一 例如，物品移動可能引起成本發(fā)生。物品移動次數(shù)是一種成本分配的數(shù)量基礎(chǔ)，但它未必就是一種成本動因。 相反，工廠設(shè)備的配置、業(yè)務(wù)流程的不平衡或零部件的非標準化才是引起物品移動次數(shù)的真正動因。物品移動并不會增加企業(yè)價值，屬于不增值的成本動因，應(yīng)該改善企業(yè)設(shè)計，消除不必要的物品移動。 因此，成本信息有助于技術(shù)的經(jīng)濟性優(yōu)化。12/24/202138一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一 另一方面，技術(shù)與經(jīng)濟又是協(xié)調(diào)的。由技術(shù)支撐的產(chǎn)品一旦成為標準化產(chǎn)品，更多的廠商進入新產(chǎn)品市場，由此，技術(shù)在生產(chǎn)中的重要性降低，成本在競爭中占主要地位。 企業(yè)只有不斷地進行技術(shù)創(chuàng)新，保持低成本才能保持競爭優(yōu)勢，取得優(yōu)異

24、的經(jīng)濟效益。 成本信息時刻提醒企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新。12/24/202139一、成本的技術(shù)性與經(jīng)濟性之統(tǒng)一 總之，技術(shù)問題產(chǎn)生成本問題，技術(shù)的創(chuàng)新推進成本會計科學(xué)的發(fā)展。 影響企業(yè)成本發(fā)生的動因發(fā)生變化，提供成本信息的思維也必須相應(yīng)地變化。 成本信息有助于技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)的經(jīng)濟性優(yōu)化。成本會計科學(xué)與技術(shù)創(chuàng)新必須同步發(fā)展。 這就是技術(shù)與成本會計科學(xué)的共生互動性。 這種共生互動性是構(gòu)建企業(yè)成本管理工程的基礎(chǔ)。12/24/202140二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 企業(yè)成本管理工程是一個龐大的社會系統(tǒng)工程。這里只能就其基本框架展開討論。 （一）企業(yè)成本管理工程概說 從歷史的角度看，技術(shù)問題乃至工程管理問題

25、一旦產(chǎn)生，客觀上要求成本會計也要同步產(chǎn)生。 標準成本、價值工程和質(zhì)量成本都是工程師在發(fā)展和運用新技術(shù)時，將目光集中于成本，自覺或不自覺地將成本會計思想滲透到技術(shù)問題，將技術(shù)與經(jīng)濟緊密融合的產(chǎn)物。12/24/202141二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 成本會計反過來指導(dǎo)技術(shù)的經(jīng)濟性優(yōu)化，技術(shù)與成本會計隨著社會的演變與技術(shù)、管理本身的不斷發(fā)展而不斷地改變其表現(xiàn)形式。 盡管標準成本、價值工程和質(zhì)量成本三者具有各自的特點和本質(zhì)區(qū)別，但從成本會計角度看，它們都將技術(shù)問題著眼于成本及其考核，與技術(shù)先進性緊密結(jié)合在一起，成本會計與技術(shù)相結(jié)合。 技術(shù)經(jīng)濟一體化的成本會計可視為管理科學(xué)向縱深發(fā)展的必然規(guī)律。12

26、/24/202142二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 現(xiàn)代企業(yè)成本管理應(yīng)該包括成本避免（Cost Avoidance）和成本控制(Cost Control)兩個層次。 成本避免屬于成本管理的第一層次，要求消除一切可以避免的成本發(fā)生，而成本控制則屬于成本管理的第二層次。 企業(yè)成本管理重點是成本避免，在這個基礎(chǔ)上，對于不可避免、一定要發(fā)生的成本再進行有效的控制。成本避免是一個技術(shù)問題，成本控制則是一個會計問題。12/24/202143二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 因此，應(yīng)該拓寬企業(yè)成本會計的研究視野，構(gòu)建技術(shù)經(jīng)濟一體化的“企業(yè)成本管理工程”，將成本避免與成本控制有機地統(tǒng)一起來，系統(tǒng)地研究企業(yè)成本會

27、計問題。 綜合上述，企業(yè)成本管理工程可以看成是以技術(shù)與經(jīng)濟辯證關(guān)系為基礎(chǔ)，以技術(shù)經(jīng)濟一體化原理為指導(dǎo)，吸收技術(shù)經(jīng)濟學(xué)、管理科學(xué)與工程學(xué)和成本會計學(xué)的理論與方法，而構(gòu)建的一門綜合性交叉學(xué)科。12/24/202144二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 在“企業(yè)成本管理工程”基本框架中，技術(shù)與經(jīng)濟的辯證關(guān)系是基礎(chǔ)，質(zhì)量成本管理是連接點，價值工程（Value Engineering）則是橋梁，而企業(yè)化是企業(yè)成本管理工程的本質(zhì)特征，市場化則是企業(yè)成本管理工程的核心。 因為成本只是一個效率指標，只有通過市場的檢驗，成本所代表的效率才能轉(zhuǎn)化為效益。目標成本法（Target Costing）則是技術(shù)（質(zhì)量）、經(jīng)濟

28、（成本）、市場化三者的綜合。12/24/202145二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 成本管理工程所涉及的時空間已遠遠超出傳統(tǒng)意義上的成本會計范疇，其起點高，視野廣。 現(xiàn)代企業(yè)管理要求從企業(yè)整體價值鏈的角度進行全方位的成本管理，成本管理不僅要深入到企業(yè)生產(chǎn)和營銷等領(lǐng)域，而且要深入到企業(yè)的研究、開發(fā)和產(chǎn)品設(shè)計，乃至企業(yè)設(shè)計領(lǐng)域。 企業(yè)成本管理工程的構(gòu)建有助于企業(yè)實現(xiàn)這個目標。12/24/202146二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 （二）成本管理的企業(yè)化：企業(yè)成本管理工程的本質(zhì)特征 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的一切管理活動都要以市場為導(dǎo)向。企業(yè)成本管理自然也不例外。 上述分析表明，我國企業(yè)成本會計存在思

29、維的滯后性。 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變成本會計的思維，建立以市場為導(dǎo)向，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的企業(yè)化成本管理工程。 12/24/202147二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 只有企業(yè)真正成為獨立主體地位的市場主體，成本管理才能真正企業(yè)化。 唯有如此，企業(yè)才會發(fā)自內(nèi)心真正地重視成本管理工作。 成本管理也才能充分發(fā)揮作用。12/24/202148二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 （三）企業(yè)成本管理市場化：企業(yè)成本管理工程的核心 成本管理的企業(yè)化是成本管理市場化的前提和基礎(chǔ)。 如前所述，市場是效率（成本）與效益（價格）關(guān)系的連接點。 因此，成本管理市場化的邏輯起點可以具體化為成本確定的市場化和成

30、本承擔(dān)客體產(chǎn)品的市場化兩個方面。 12/24/202149二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 由于成本只是代表效率，而效率只有接受市場檢驗才能轉(zhuǎn)化為效益。成本承擔(dān)的客體是產(chǎn)品。 如此，要使企業(yè)內(nèi)部的高效率能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的高效益，企業(yè)必須保證成本承擔(dān)客體產(chǎn)品具有良好的市場性即成本承擔(dān)客體產(chǎn)品的市場化。 也就是企業(yè)首先要以市場為導(dǎo)向，面對具體的顧客群體，解決應(yīng)該生產(chǎn)何種產(chǎn)品，如何生產(chǎn)的問題。12/24/202150二、企業(yè)成本管理工程的基本框架 只有符合市場需求的產(chǎn)品才有必要高效率（低成本）地生產(chǎn)出來，不符合市場需求的產(chǎn)品根本不應(yīng)該生產(chǎn)，自然更談不上效率的高低問題。 市場不需要的產(chǎn)品，企業(yè)的效率越高損

31、失越大。12/24/202151 第三節(jié) 價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁12/24/202152 如前所述，質(zhì)量成本是技術(shù)與經(jīng)濟相互協(xié)調(diào)的結(jié)果，但是，質(zhì)量成本只是對產(chǎn)品成本提出明確的目標要求，這些要求如何實現(xiàn)，還需要價值工程的配合。 12/24/202153一、價值工程基本原理 價值工程（VE）是以功能分析為核心， 以最低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品必要的功能從而使產(chǎn)品價值最優(yōu)化的一種有組織有領(lǐng)導(dǎo)的活動。 這里，“功能”指產(chǎn)品所擔(dān)負的職能或所起的作用。它實際上就是產(chǎn)品的使用價值，相當(dāng)于前述的“質(zhì)量”；“成本”并非一般的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是指為實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能所發(fā)生的全部成本（相當(dāng)于產(chǎn)品生命周期成本）；與馬

32、克思政治經(jīng)濟學(xué)所說的“價值”概念含義不同，“價值”指產(chǎn)品功能與成本的比值。12/24/202154一、價值工程基本原理 這實際上就是我們通常所說的產(chǎn)品物美價廉的程度。 它們?nèi)咧g的關(guān)系為“價值功能成本”即產(chǎn)品的價值與其功能成正比，與其成本成反比。 顯然，企業(yè)要實現(xiàn)價值工程的目的，只能從改善功能和降低成本兩個方面動腦筋。 價值工程就是圍繞這兩個方面進行的。12/24/202155一、價值工程基本原理 價值工程的核心問題是對產(chǎn)品進行功能分析。 也就是說，在產(chǎn)品研究與開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)過程中，要把重點從傳統(tǒng)的對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的分析研究，轉(zhuǎn)移到對產(chǎn)品功能的分析研究。 唯有如此，才有利于設(shè)計者和生產(chǎn)者擺脫

33、現(xiàn)存結(jié)構(gòu)對其思想的束縛，為廣泛運用最新科技成果，確定實現(xiàn)必要功能的最合理方案提供一種有效的方法。12/24/202156一、價值工程基本原理 例如，對手表的改進，如果從傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)分析出發(fā)進行研究，最終也難以跳不出機械表的范圍。 只有從手表的基本功能是“顯示時間”這個思路出發(fā)，才會產(chǎn)生思維的新突破，從而導(dǎo)致今天各種石英電子表的出現(xiàn)，在保證必要功能（顯示時間）的前提下，大幅度地降低了手表的成本。12/24/202157一、價值工程基本原理 如前所述，用戶只對其需要部分付錢。多余的功能將使成本提高，卻又得不到補償。 價值工程的核心是功能分析。 通過功能分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)哪些功能是必要的，哪些功能是不

34、必要的；哪些功能是過剩的，哪些功能不足，從而提出改進方案和解決辦法。去掉不必要的功能，削減過剩的功能，補充不足的功能，使產(chǎn)品的功能更加合理，在滿足產(chǎn)品必要功能的前提下，降低產(chǎn)品成本，實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟一體化，提高產(chǎn)品的競爭力。 對于企業(yè)新產(chǎn)品的研究與開發(fā)而言，其意義尤其重大。12/24/202158二、價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁 以新產(chǎn)品的研究與開發(fā)為例，新產(chǎn)品的研究與開發(fā)關(guān)鍵在于以市場為導(dǎo)向的設(shè)計階段。根據(jù)成本動因理論，產(chǎn)品設(shè)計是企業(yè)最重要的成本動因之一。 產(chǎn)品設(shè)計對產(chǎn)品性能，所用材料，組織生產(chǎn)的工藝流程和成本都具有關(guān)鍵性的影響。產(chǎn)品成本絕大部分在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定了。這就是鎖定成本（

35、Locked Cost）。 產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。12/24/202159二、價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁 在產(chǎn)品設(shè)計階段，必須認真考慮產(chǎn)品設(shè)計方案對成本的影響。 這就要求負責(zé)產(chǎn)品設(shè)計的技術(shù)人員必須樹立價值工程的觀念，同時，也要求成本會計人員不能只管事后算賬，要關(guān)心產(chǎn)品設(shè)計方案，主動地對產(chǎn)品設(shè)計部門提出要求，要求其設(shè)計出來的產(chǎn)品既符合技術(shù)要求，又符合經(jīng)濟要求，真正做到物美價廉，實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的統(tǒng)一。12/24/202160二、價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁 有時，即使產(chǎn)品設(shè)計方案從技術(shù)上看已經(jīng)成功了，但是，由于達不到經(jīng)濟要求，也不能投產(chǎn)，還要對產(chǎn)品設(shè)計方案進行改進，甚

36、至放棄，另起爐灶。如此反復(fù)，使企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計方案不斷改進，日趨完美。 只有設(shè)計方案的節(jié)約才是最大的節(jié)約，設(shè)計方案所造成的浪費難以通過以后的生產(chǎn)過程來彌補。 企業(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)中，推行價值工程，促使技術(shù)與經(jīng)濟一體化，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。它將隨著企業(yè)市場導(dǎo)向觀念的樹立而日益顯示出來，并越來越受到人們的重視。12/24/202161二、價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁 如前所述，產(chǎn)品設(shè)計是企業(yè)最重要的成本動因之一。 成本是由作業(yè)引起的。執(zhí)行各種產(chǎn)品設(shè)計方案所需要的作業(yè)不同，各種作業(yè)耗費也不同。 由此便產(chǎn)生一個問題：這里所討論的“價值工程”與前面所討論的“作業(yè)分析”有何異同？在滿足顧

37、客需要的前提下，“作業(yè)分析”側(cè)重于消除不必要的作業(yè)，而“價值工程”則側(cè)重于消除不必要的功能。 盡管功能的產(chǎn)生消耗作業(yè)，但是，“作業(yè)分析”和“價值工程”還是存在差異。 例1說明了這點。12/24/202162二、價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁 總之，企業(yè)推行價值工程，通過功能分析，以成本為導(dǎo)向，可以將技術(shù)與經(jīng)濟協(xié)調(diào)起來。 實際上，價值工程的基本公式“價值功能成本”本身已經(jīng)就體現(xiàn)了技術(shù)（功能）與經(jīng)濟（成本）的關(guān)系。 因此，價值工程是實現(xiàn)技術(shù)經(jīng)濟一體化，構(gòu)建成本管理工程的橋梁。12/24/202163 第四節(jié) 目標成本法：技術(shù)、經(jīng)濟與市場導(dǎo)向的綜合12/24/202164 目標成本法的主要特征就是

38、以市場為導(dǎo)向，技術(shù)與經(jīng)濟相融合。 目標成本法是致力于產(chǎn)品周期成本降低的綜合性成本管理工具。 12/24/202165一、目標成本法的基本原理 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)成為市場的主體，其一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都要以市場為導(dǎo)向，企業(yè)成本會計也不能例外。 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，多數(shù)產(chǎn)品的價格由市場決定，企業(yè)的成本只有接受市場的檢驗，并且低于市場價格，成本所代表的效率才能轉(zhuǎn)化為效益。否則，成本只能是一種損失！ 企業(yè)為了全面提高經(jīng)濟效益，就必須將成本建立在市場的基礎(chǔ)上，以市場為導(dǎo)向確定成本。12/24/202166一、目標成本法的基本原理 因此，企業(yè)應(yīng)該以競爭性的市場價格為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)的目標利潤，確定產(chǎn)品應(yīng)達到的

39、目標成本，以此對產(chǎn)品成本水平主動提出事先控制要求。如果用公式表示，這種思維的轉(zhuǎn)變就是從“產(chǎn)品銷售價格產(chǎn)品成本計劃利潤”轉(zhuǎn)變?yōu)椤澳繕顺杀靖偁幮允袌鰞r格目標利潤”。 從表面上看，這種思維的轉(zhuǎn)變似乎只是數(shù)學(xué)公式的轉(zhuǎn)化，沒有什么不同之處。但是，其實質(zhì)卻反映了企業(yè)成本管理思維的重大轉(zhuǎn)變。 上述公式“目標成本競爭性市場價格目標利潤”體現(xiàn)成本確定的市場化。這就是成本管理市場化的邏輯起點，也是目標成本法之精髓。12/24/202167一、目標成本法的基本原理 目標成本法是以市場為導(dǎo)向的成本管理思維。它以具有競爭性市場價格和企業(yè)目標利潤倒推出目標成本。 這里的“目標利潤”體現(xiàn)了企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略要求，而“競爭性市

40、場價格”則體現(xiàn)了市場導(dǎo)向。市場價格的確定本身是一個博弈的過程，它既是企業(yè)本身應(yīng)該接受的價格，又是企業(yè)現(xiàn)有和潛在競爭對手應(yīng)該接受的價格。因此，以市場價格為導(dǎo)向?qū)嶋H上就是“知已知彼”的戰(zhàn)略思想之體現(xiàn)。12/24/202168一、目標成本法的基本原理 由此所確定的目標成本就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)該達到的成本水平，它將企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)外部的市場有機地結(jié)合起來，以市場為導(dǎo)向全面指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部成本管理工作，從而將企業(yè)成本管理提高到戰(zhàn)略的高度。 目標成本法進步之處在于它將企業(yè)外部市場價格導(dǎo)入企業(yè)內(nèi)部成本管理，它是一種動態(tài)的成本管理過程。 因為企業(yè)外部市場環(huán)境多變，企業(yè)成本管理以市場為導(dǎo)向必須時刻注視外部

41、市場的變化，及時調(diào)整內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，不斷提高生產(chǎn)效率，降低成本水平，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程達到持續(xù)改善的境界。12/24/202169一、目標成本法的基本原理 以泰羅科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的標準成本是長期以來行之有效的生產(chǎn)過程成本控制的重要工具。 標準成本本身也是一種目標成本。目標成本法所確定的“目標成本”，如果企業(yè)能夠達到，一旦付諸實施就成為企業(yè)生產(chǎn)過程的標準成本。因此，標準成本只是在某一特定的生產(chǎn)階段應(yīng)該達到的目標成本，標準成本法是目標成本法的必然延伸。但是，目標成本法與標準成本法不同。12/24/202170一、目標成本法的基本原理 首先，兩者最主要區(qū)別在于目標成本法的市場導(dǎo)向特征。 目標成本

42、是通過競爭性市場價格推導(dǎo)出來的。 這就保證了企業(yè)內(nèi)部管理的成本計劃過程與企業(yè)外部環(huán)境的市場信息相結(jié)合。 標準成本法是提高效率的重要手段，但缺乏市場導(dǎo)向，目標成本法則在兼顧效率與效益基礎(chǔ)上，實現(xiàn)成本管理的市場化。12/24/202171一、目標成本法的基本原理 其次，兩者的層次不同。 目標成本法是一種成本避免，它屬于成本管理的第一層次，要求消除一切可以避免的成本發(fā)生，而標準成本法則是一種成本控制，它屬于成本管理的第二層次。 企業(yè)成本管理重點是成本避免，在這個基礎(chǔ)上，對于不可避免、一定要發(fā)生的成本再進行有效的成本控制。 在企業(yè)成本管理上，我們應(yīng)該進一步區(qū)分“成本避免”（戰(zhàn)略性成本會計）與“成本控制

43、”（戰(zhàn)術(shù)性成本會計）這兩個不同層次的概念。12/24/202172二、推行目標成本法的基本步驟 企業(yè)推行目標成本法的基本步驟包括： （一）生產(chǎn)滿足顧客需要的產(chǎn)品； （二）根據(jù)顧客與競爭對手的情況確定具有競爭性的市場價格和目標利潤； （三）根據(jù)競爭性的市場價格和目標利潤確定目標成本； （四）推行價值工程實現(xiàn)目標成本。12/24/202173二、推行目標成本法的基本步驟 目標成本只是對產(chǎn)品成本提出明確的目標要求。這些要求如何實現(xiàn)還需要價值工程的配合。 如前所述，價值工程以功能分析為核心，以最低成本實現(xiàn)產(chǎn)品必要功能。價值工程貫穿于整個企業(yè)價值鏈改善之中。通過價值工程的“功能分析”，可以發(fā)現(xiàn)哪些功能是

44、必要的，哪些功能是不必要的；哪些功能過剩，哪些功能不足，去掉不必要的功能，削減過剩功能，補充不足功能。 在滿足產(chǎn)品必要功能的前提下，降低成本，從而實現(xiàn)目標成本，提高企業(yè)的產(chǎn)品競爭能力。12/24/202174二、推行目標成本法的基本步驟 在產(chǎn)品設(shè)計過程中，運用目標成本法，以“目標成本”為依據(jù)，確定產(chǎn)品應(yīng)該達到的目標成本，主動地對產(chǎn)品設(shè)計部門提出要求，要求其設(shè)計的產(chǎn)品既符合技術(shù)要求，又符合經(jīng)濟要求，真正做到物美價廉，實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的統(tǒng)一。12/24/202175三、目標成本法運用的基礎(chǔ)條件 如前所述，目標成本法的精髓在于以市場為導(dǎo)向，以市場競爭性價格和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定應(yīng)達到的成本水平。這就決定了

45、目標成本法的運用必須具備一定前提條件。 （一）目標成本法的基本特征是其市場導(dǎo)向。競爭性市場價格的確定是目標成本法之關(guān)鍵，而競爭性市場價格的確定要求企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品要有銷路并且具備完善的市場。否則，既無法確定以市場為導(dǎo)向的目標成本，也無法將成本所代表的效率轉(zhuǎn)化為效益。 因此，目標成本法的運用需要企業(yè)外部市場環(huán)境和經(jīng)營觀念轉(zhuǎn)變的配合。12/24/202176三、目標成本法運用的基礎(chǔ)條件 （二）目標成本的確定就企業(yè)內(nèi)部而言，關(guān)鍵在于目標利潤的確定問題。這就要求企業(yè)內(nèi)部計劃管理水平較高，能夠根據(jù)其面臨的內(nèi)外部環(huán)境比較合理地規(guī)劃適應(yīng)其發(fā)展戰(zhàn)略的目標利潤。這是保證目標成本法有效性的前提條件。 因此，目標成

46、本法的運用還需要企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的配合。12/24/202177三、目標成本法運用的基礎(chǔ)條件 （三）上述兩個問題只是確定目標成本的前提條件，然而，依此確定的目標成本是一個總括的概念，即它是有關(guān)產(chǎn)品成本的總括數(shù)據(jù)。一旦進入目標成本的具體實施階段就有點勉為其難了。當(dāng)企業(yè)開始為了取得目標成本而做出努力時，就必須將它分解到產(chǎn)品的功能、各個組成部件、甚至分解到各個成本項目，并進行考核。 如何分配目標成本是推行目標成本法的一個重要問題。 這就需要企業(yè)建立權(quán)利與責(zé)任對稱、權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的責(zé)任會計系統(tǒng)予以配合。 12/24/202178三、目標成本法運用的基礎(chǔ)條件 （四）目標成本法實際上是一個動態(tài)的成本管理

47、過程。根據(jù)競爭性市場價格和目標利潤所確定的目標成本，企業(yè)的設(shè)計方案或產(chǎn)品生產(chǎn)過程未必能夠達到，即使能夠達到，由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化也需要不斷地進行調(diào)整。 因此，目標成本法的有效運用必須結(jié)合價值工程、作業(yè)成本計算法和全面質(zhì)量管理。價值工程通過功能分析，剔除不必要的功能，作業(yè)成本計算法以價值工程為基礎(chǔ)，通過作業(yè)分析，剔除不必要功能所引起的不必要作業(yè)。12/24/202179三、目標成本法運用的基礎(chǔ)條件 價值工程與作業(yè)成本計算法相結(jié)合在滿足產(chǎn)品必要功能的前提下，降低成本，提高產(chǎn)品的競爭力。而這一切的實施要以全面質(zhì)量管理為后盾。 從某種意義上說，質(zhì)量就是市場份額，任何質(zhì)量問題不僅會影響目標成本的順利

48、實現(xiàn)，而且更為重要的是會影響市場份額，動搖目標成本法的市場導(dǎo)向基礎(chǔ)。 價值工程和全面質(zhì)量管理是實現(xiàn)企業(yè)成本管理技術(shù)經(jīng)濟一體化和市場化的橋梁。 12/24/202180三、目標成本法運用的基礎(chǔ)條件 （五）目標成本法并不是單純的成本管理方法，而是一種思維。這種思維融于企業(yè)經(jīng)營管理決策過程，在企業(yè)經(jīng)營管理決策過程中無處不體現(xiàn)。成本管理工作涉及面很廣，它不僅僅是財務(wù)部門的工作，也絕非單純是一個財務(wù)問題。因此，企業(yè)要搞好成本管理工作單靠企業(yè)管理當(dāng)局重視還不夠，還要企業(yè)各個部門、各位員工、各個環(huán)節(jié)緊密配合，樹立全員、全方位的成本管理意識。12/24/202181三、目標成本法運用的基礎(chǔ)條件 綜合上述，目標

49、成本法是以市場為導(dǎo)向的成本管理思維。 它是企業(yè)有效地進行成本管理的基礎(chǔ)。 它使企業(yè)成本管理系統(tǒng)能夠不斷提供有助于企業(yè)保持和增強其競爭力的信息，鼓勵革新和創(chuàng)造，使企業(yè)處于持續(xù)改善之中，追求盡善盡美。 目標成本法是技術(shù)、經(jīng)濟與市場導(dǎo)向的綜合。12/24/202182 第五節(jié) 產(chǎn)品生命周期成本12/24/202183 如前所述，目標成本法是致力于產(chǎn)品周期成本降低的綜合性成本管理工具。 這里的成本降低是指在保證產(chǎn)品功能符合顧客需求的前提下，全面性的成本降低即包括在產(chǎn)品的研究與開發(fā)、設(shè)計、制造、營銷和顧客使用乃至產(chǎn)品廢棄等各個階段所發(fā)生的總成本的降低。 這便是產(chǎn)品生命周期成本計算（life Cycle

50、Costing）概念。 12/24/202184一、產(chǎn)品生命周期成本的概念 產(chǎn)品生命周期成本計算是估計和累計產(chǎn)品或設(shè)備整個生命周期成本的方法和程序。 顯然，這里所說的“產(chǎn)品生命周期成本計算”已經(jīng)超越了傳統(tǒng)意義上的只是從產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)角度看成本問題即所謂生產(chǎn)者成本(Producers Cost)，而進一步拓展到同時從產(chǎn)品的使用者視野看成本問題即所謂使用者成本（Users Cost）。12/24/202185一、產(chǎn)品生命周期成本的概念 也就是說，成本的觀念發(fā)生了變化：從企業(yè)觀發(fā)展到社會觀。 這種成本觀念的轉(zhuǎn)變與前述的價值鏈觀念密切相關(guān)。 通過產(chǎn)品生命周期成本的計算，旨在促進社會價值鏈的持續(xù)改進與優(yōu)

51、化，推進社會整體經(jīng)濟效益的提高。12/24/202186一、產(chǎn)品生命周期成本的概念 傳統(tǒng)的成本計算只是局限于生產(chǎn)者成本領(lǐng)域，而沒有涉及使用者成本范疇。其視野是極為狹隘的。 這種狹隘的成本觀念可能對社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來無窮無盡的后患。 在當(dāng)今的社會，許多耐用產(chǎn)品，特別是某些大型的高科技產(chǎn)品如汽車、飛機以及發(fā)電設(shè)備等等，其使用者在這些產(chǎn)品上的運行成本以及這些產(chǎn)品最終廢棄時的處置成本的總和，往往比這些產(chǎn)品的生產(chǎn)者成本要大得多。12/24/202187一、產(chǎn)品生命周期成本的概念 如此，傳統(tǒng)的成本計算只重視生產(chǎn)者成本，無視使用者成本。這是一種必須盡快糾正的完全輕重倒置的現(xiàn)象。 如果我們再從生產(chǎn)者成本的計算來看，傳統(tǒng)的做法著眼于產(chǎn)品制造成本計算，而對產(chǎn)品在研究與開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計領(lǐng)域的成本沒有給予足夠的重視。 這可以說與當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的蓬勃發(fā)展及其廣泛運用于生產(chǎn)領(lǐng)域的大趨勢背道而馳。12/24/202188一、產(chǎn)品生命周期成本的概念 生產(chǎn)者生產(chǎn)產(chǎn)品的最終成本高低，實際上，絕大部分是產(chǎn)品投產(chǎn)前的研究與開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計階段的工作質(zhì)量與水平所決定。 產(chǎn)品投產(chǎn)之后的制造階段，降低成本的潛力很小。 況且，企業(yè)為了不