稅收理論和稅收制度(共72頁(yè)).ppt

1、第六章稅收理論和稅收制度第一節(jié)第一節(jié) 稅收基本理論稅收基本理論一、稅收特征一、稅收特征（一）中國(guó)稅收三性理論：（一）中國(guó)稅收三性理論：強(qiáng)制性：意味政治權(quán)力凌駕于經(jīng)濟(jì)權(quán)之上，是稅收作為一種財(cái)政范疇前提條件。無(wú)償性：?jiǎn)畏矫孓D(zhuǎn)移，既不需償還也不需對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。固定性：法律形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額。并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。（二）西方國(guó)家三性理論（二）西方國(guó)家三性理論合法性：只有合法政府，而不是任何其他合法性：只有合法政府，而不是任何其他組織或個(gè)人，具有對(duì)國(guó)民進(jìn)行課稅的權(quán)力；組織或個(gè)人，具有對(duì)國(guó)民進(jìn)行課稅的權(quán)力；強(qiáng)制性：依法規(guī)定繳納稅款是任何成為法強(qiáng)制性：依法規(guī)定繳納稅款是任何成為

2、法定納稅人的國(guó)民的一項(xiàng)具體義務(wù)。定納稅人的國(guó)民的一項(xiàng)具體義務(wù)。目的性：政府所征稅款只能用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的性：政府所征稅款只能用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)中涉及公共目的各項(xiàng)開(kāi)支，而一旦被用于中涉及公共目的各項(xiàng)開(kāi)支，而一旦被用于其他目的則為非法。其他目的則為非法。對(duì)比中西三性理論，本人認(rèn)為很明顯地的傾向性，我國(guó)三性理論是政府為主導(dǎo)，政府和納稅人身份和地位是顛倒的，不是納稅人為主體。體現(xiàn)的是政府對(duì)納稅人約束。強(qiáng)制：政府主體，政治權(quán)利凌駕于經(jīng)濟(jì)權(quán)利之上。無(wú)償：財(cái)產(chǎn)向政府單轉(zhuǎn)移。固定：納稅人按政府規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中三性表現(xiàn)出來(lái)的更多是權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一，成本和收益相對(duì)稱的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則，內(nèi)在要求。是對(duì)政府的制約。合

3、法性：必須合法政府。目的性：政府用稅方向，用法律規(guī)范。二、稅收分類二、稅收分類1 1、我國(guó)稅收分類方法：、我國(guó)稅收分類方法：第一，以課稅權(quán)主體為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，稅收第一，以課稅權(quán)主體為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，稅收可分為中央稅和地方稅兩類?？煞譃橹醒攵惡偷胤蕉悆深?。稅款由中央政府課征和支配的為中央稅；稅款由地方政府課征和支配的為地方稅。第二，以課稅權(quán)的行使有無(wú)繼續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)第二，以課稅權(quán)的行使有無(wú)繼續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，稅收可以分為經(jīng)常稅和臨時(shí)稅兩來(lái)劃分，稅收可以分為經(jīng)常稅和臨時(shí)稅兩種。種。經(jīng)常稅即稅法一經(jīng)立法機(jī)關(guān)審議批準(zhǔn)，除非稅制改革，就持續(xù)課征；臨時(shí)稅是指在規(guī)定期限內(nèi)課征的稅，在規(guī)定時(shí)間之外不能課征。第三，按稅收

4、和價(jià)格的依存關(guān)系來(lái)劃分，第三，按稅收和價(jià)格的依存關(guān)系來(lái)劃分，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅、稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅是指對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的課稅中，稅額稅額作為價(jià)格的組成部分直接包括在價(jià)格之內(nèi)，作為價(jià)格的組成部分直接包括在價(jià)格之內(nèi)，即商品的價(jià)格為含稅價(jià)格即商品的價(jià)格為含稅價(jià)格；價(jià)外稅是指稅價(jià)外稅是指稅收附加在價(jià)格之上，商品價(jià)格是不含稅價(jià)收附加在價(jià)格之上，商品價(jià)格是不含稅價(jià)格格。價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別在于研究商品流轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響有重要意義。如日本消費(fèi)稅過(guò)去是3%, 現(xiàn)在是5%清楚注明在購(gòu)物小票上。第四，以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁他人為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)第四，

5、以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁他人為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，稅收可以為直接稅和間接稅兩種。劃分，稅收可以為直接稅和間接稅兩種。直接稅是納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅，如財(cái)產(chǎn)稅和所得稅；間接稅是納稅人可以把稅收加在價(jià)格之上轉(zhuǎn)嫁他人的稅，如銷售稅，營(yíng)業(yè)稅等。這種劃分方法常見(jiàn)于西方財(cái)政學(xué)中，其目的是為了研究稅收的最終影響，第五，按照稅收有無(wú)特定具體用途來(lái)劃分，第五，按照稅收有無(wú)特定具體用途來(lái)劃分，稅收又分為目的稅和一般稅。稅收又分為目的稅和一般稅。有特定用途的稅為目的稅，這種稅的收入只能用于事先規(guī)定的特定目的，如西方國(guó)家普通征收的“社會(huì)保險(xiǎn)稅”,我國(guó)征收“城市維護(hù)建設(shè)稅”。沒(méi)有特定用途的稅叫“一般稅”,只作為一般財(cái)政收入。第六，按照課

6、稅對(duì)象的性質(zhì)不同來(lái)劃分，第六，按照課稅對(duì)象的性質(zhì)不同來(lái)劃分，稅收劃分為對(duì)流轉(zhuǎn)課稅（商品課稅）、收稅收劃分為對(duì)流轉(zhuǎn)課稅（商品課稅）、收益課稅（或所得課稅）、財(cái)產(chǎn)課稅和行為益課稅（或所得課稅）、財(cái)產(chǎn)課稅和行為課稅。我國(guó)長(zhǎng)期采用此種分類方法。在稅課稅。我國(guó)長(zhǎng)期采用此種分類方法。在稅收體系中，稅種與稅種之間可能有各種各收體系中，稅種與稅種之間可能有各種各樣的區(qū)別，然而最基本的區(qū)別則是課稅對(duì)樣的區(qū)別，然而最基本的區(qū)別則是課稅對(duì)象的不同，所以，課稅對(duì)象就成為稅種之象的不同，所以，課稅對(duì)象就成為稅種之間相互區(qū)別的標(biāo)志。間相互區(qū)別的標(biāo)志。2 2、西方財(cái)政學(xué)的分類：四大類（按經(jīng)合組、西方財(cái)政學(xué)的分類：四大類（按

7、經(jīng)合組織分類即按稅基進(jìn)行分類）?？椃诸惣窗炊惢M(jìn)行分類）。對(duì)所得課稅：以所得為稅基對(duì)所得課稅：以所得為稅基。主要包括兩個(gè)稅種：個(gè)人所得：個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率。在稅收負(fù)擔(dān)的分配上，符合支付能力原則。公司所得稅：有的國(guó)家采用累進(jìn)稅率如美國(guó)，有的國(guó)家采用比例稅率，并且對(duì)小企業(yè)實(shí)行較低或極低稅率如英國(guó)。社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅。社會(huì)保險(xiǎn)稅的繳納是以雇社會(huì)保險(xiǎn)稅的繳納是以雇員工資的一定部分為稅基，也可以看作是員工資的一定部分為稅基，也可以看作是對(duì)所得的課稅對(duì)所得的課稅。但社會(huì)保險(xiǎn)稅屬于社會(huì)保障的繳費(fèi)性質(zhì)，故可以劃分為稅收的單獨(dú)類型。主要包括三個(gè)稅種：主要包括三個(gè)稅種：老年和傷殘社會(huì)保險(xiǎn)稅老年和傷殘社會(huì)保險(xiǎn)

8、稅：雇員和雇主共同繳納。醫(yī)療社會(huì)保險(xiǎn)稅醫(yī)療社會(huì)保險(xiǎn)稅：雇員和雇主共同繳納。失業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)稅失業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)稅：一般由雇主繳納。社會(huì)保險(xiǎn)稅一般實(shí)行比例稅：對(duì)貨物的課稅：對(duì)貨物的課稅： 以生產(chǎn)和銷售的貨物為稅基，可以在生產(chǎn)以生產(chǎn)和銷售的貨物為稅基，可以在生產(chǎn)或銷售的單一環(huán)節(jié)征收，也可以在生產(chǎn)和或銷售的單一環(huán)節(jié)征收，也可以在生產(chǎn)和銷售過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)征收。銷售過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)征收。主要包括：零售銷售稅：在零售環(huán)節(jié)上對(duì)商品征收的零售銷售稅：在零售環(huán)節(jié)上對(duì)商品征收的銷售稅。銷售稅。增值稅。增值稅。特種貨物稅：（或稱特種銷售稅）如：煙、特種貨物稅：（或稱特種銷售稅）如：煙、酒、汽油稅。酒、汽油稅。對(duì)貨物的課稅實(shí)際上

9、是對(duì)消費(fèi)的課稅對(duì)貨物的課稅實(shí)際上是對(duì)消費(fèi)的課稅。屬屬于間接稅，一般采取比例稅率。稅金由銷于間接稅，一般采取比例稅率。稅金由銷售貨物的廠商繳納，但納稅的廠商最終會(huì)售貨物的廠商繳納，但納稅的廠商最終會(huì)通過(guò)調(diào)整商品價(jià)格的辦法把繳納的稅金轉(zhuǎn)通過(guò)調(diào)整商品價(jià)格的辦法把繳納的稅金轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者承擔(dān)。移給消費(fèi)者承擔(dān)。 對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅 這類稅以財(cái)產(chǎn)為稅基，既可以對(duì)占有的財(cái)這類稅以財(cái)產(chǎn)為稅基，既可以對(duì)占有的財(cái)產(chǎn)課稅，也可以對(duì)轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課稅產(chǎn)課稅，也可以對(duì)轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課稅。包括以下稅種：財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)占有財(cái)產(chǎn)（一般是對(duì)房地產(chǎn)）財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)占有財(cái)產(chǎn)（一般是對(duì)房地產(chǎn)）征收征收的稅，按照對(duì)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的估價(jià)以比例稅率征收。遺

10、產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅：是以轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)為稅基是以轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)為稅基的財(cái)產(chǎn)稅。的財(cái)產(chǎn)稅。前者是對(duì)死亡轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)征稅。后者是對(duì)贈(zèng)與轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)征稅。為了防止遺產(chǎn)人在為了防止遺產(chǎn)人在死亡之前以贈(zèng)與的方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃避對(duì)死亡之前以贈(zèng)與的方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃避對(duì)遺產(chǎn)的納稅，因而把財(cái)產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅結(jié)合遺產(chǎn)的納稅，因而把財(cái)產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅結(jié)合在一起征稅，合并稱為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。財(cái)產(chǎn)在一起征稅，合并稱為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅一般實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。轉(zhuǎn)移稅一般實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。三、稅收制度的構(gòu)成要素三、稅收制度的構(gòu)成要素1 1、納稅人：是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義、納稅人：是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人

11、可以是自然人也務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人也可以是法人。可以是法人。自然人，是指具有權(quán)利主體資格，能夠以自然人，是指具有權(quán)利主體資格，能夠以自己的名義獨(dú)立享有財(cái)產(chǎn)權(quán)力、擔(dān)負(fù)義務(wù)，自己的名義獨(dú)立享有財(cái)產(chǎn)權(quán)力、擔(dān)負(fù)義務(wù)，并能在法院和仲裁機(jī)關(guān)起訴，應(yīng)訴的個(gè)人。并能在法院和仲裁機(jī)關(guān)起訴，應(yīng)訴的個(gè)人。所謂法人，是社會(huì)組織在法律上的人格者，所謂法人，是社會(huì)組織在法律上的人格者，它是在法律上具有權(quán)利主體資格的社會(huì)組它是在法律上具有權(quán)利主體資格的社會(huì)組織，能獨(dú)立享有財(cái)產(chǎn)權(quán)利，擔(dān)負(fù)義務(wù)，并織，能獨(dú)立享有財(cái)產(chǎn)權(quán)利，擔(dān)負(fù)義務(wù)，并能起訴和應(yīng)訴?？梢?jiàn)，自然人一般是指公能起訴和應(yīng)訴?？梢?jiàn)，自然人一般是指公民個(gè)人，法

12、人則是指企業(yè)、公司等。民個(gè)人，法人則是指企業(yè)、公司等。 2 2、課稅對(duì)象。、課稅對(duì)象。課稅對(duì)象：稅制中規(guī)定的征稅的對(duì)象或依課稅對(duì)象：稅制中規(guī)定的征稅的對(duì)象或依據(jù)，課稅對(duì)象要解決是對(duì)什么收稅的問(wèn)題。據(jù)，課稅對(duì)象要解決是對(duì)什么收稅的問(wèn)題。它確定課征的目的物。它確定課征的目的物。 所得稅的課征對(duì)象是所得，個(gè)人所得，公司所得。營(yíng)業(yè)稅的課征對(duì)象是稅法中所列舉的營(yíng)業(yè)收入。課稅對(duì)象的規(guī)定在稅制中占有重要地位。 西方財(cái)政學(xué)稱之為稅基西方財(cái)政學(xué)稱之為稅基。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中任何事物都可以成為政府征在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中任何事物都可以成為政府征稅的對(duì)象，即稅基，但這并不意味著政府稅的對(duì)象，即稅基，但這并不意味著政府可以任意選擇征

13、稅對(duì)象。在現(xiàn)實(shí)生活中對(duì)可以任意選擇征稅對(duì)象。在現(xiàn)實(shí)生活中對(duì)某事物征稅實(shí)際上是無(wú)效的。某事物征稅實(shí)際上是無(wú)效的。 例如：政府可以規(guī)定向佩戴金飾品的人征例如：政府可以規(guī)定向佩戴金飾品的人征稅這樣人們就會(huì)為了逃避納稅而僅僅佩戴稅這樣人們就會(huì)為了逃避納稅而僅僅佩戴銀飾品，或者干脆不佩戴任何飾品。銀飾品，或者干脆不佩戴任何飾品。稅基一般可以劃分為兩大類：經(jīng)濟(jì)稅基和稅基一般可以劃分為兩大類：經(jīng)濟(jì)稅基和非經(jīng)濟(jì)稅基。非經(jīng)濟(jì)稅基。經(jīng)濟(jì)稅基；例如：商品、財(cái)產(chǎn)、收入、市經(jīng)濟(jì)稅基；例如：商品、財(cái)產(chǎn)、收入、市場(chǎng)交易等進(jìn)行征稅。場(chǎng)交易等進(jìn)行征稅。 影響：對(duì)經(jīng)濟(jì)稅基征稅，勢(shì)必影響：對(duì)經(jīng)濟(jì)稅基征稅，勢(shì)必會(huì)影響人們會(huì)影響人們的

14、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)決策的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)決策，改變?nèi)藗冊(cè)诳梢愿淖內(nèi)藗冊(cè)诳梢蕴娲慕?jīng)濟(jì)行為之間選擇。替代的經(jīng)濟(jì)行為之間選擇。非經(jīng)濟(jì)稅基是指和人們經(jīng)濟(jì)行為無(wú)關(guān)的征非經(jīng)濟(jì)稅基是指和人們經(jīng)濟(jì)行為無(wú)關(guān)的征稅對(duì)象。最典型的是早期政府對(duì)國(guó)民征收稅對(duì)象。最典型的是早期政府對(duì)國(guó)民征收的人頭稅。的人頭稅。 例：例：1919世紀(jì)加拿大為了限制華人，歧視性世紀(jì)加拿大為了限制華人，歧視性征收過(guò)人頭稅。征收過(guò)人頭稅。 3 3、稅率。、稅率。稅率是稅額與課征對(duì)象的比率。在稅收制稅率是稅額與課征對(duì)象的比率。在稅收制度中，稅率通常占有核心地位。它反映征度中，稅率通常占有核心地位。它反映征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策，它一方稅的深度，

15、體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策，它一方面涉及納稅人的負(fù)擔(dān)輕重，另一方面又涉面涉及納稅人的負(fù)擔(dān)輕重，另一方面又涉及國(guó)家財(cái)政收入的多少及國(guó)家財(cái)政收入的多少。 我國(guó)財(cái)政學(xué)稅率：我國(guó)財(cái)政學(xué)稅率：稅率按照設(shè)計(jì)的方法不同，分為比例稅率，稅率按照設(shè)計(jì)的方法不同，分為比例稅率，累進(jìn)稅率和定額稅率三種累進(jìn)稅率和定額稅率三種： 比例稅率。比例稅率。即對(duì)同一種課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，都按同一比例計(jì)征稅款的稅率。 比例稅率的最大特點(diǎn)是，使稅額的計(jì)算簡(jiǎn)比例稅率的最大特點(diǎn)是，使稅額的計(jì)算簡(jiǎn)單方便明了。比例稅率是較為常用的稅率，單方便明了。比例稅率是較為常用的稅率，流轉(zhuǎn)稅等一般都采用比例稅率。流轉(zhuǎn)稅等一般都采用比例稅率。累進(jìn)稅率：累

16、進(jìn)稅率：累進(jìn)稅率，把課稅對(duì)象數(shù)額按一定的級(jí)距分為若干級(jí)，每一級(jí)分別設(shè)計(jì)高低不同的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大的部分，對(duì)應(yīng)的稅率越高。累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是分檔定率，即按一定級(jí)距分檔后的各級(jí)課稅對(duì)象分別適用高低不同的稅率。 累進(jìn)稅率兩種形式累進(jìn)稅率兩種形式: :全額累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率：課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按相應(yīng)等級(jí)的稅率征率。超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率; ;依據(jù)納稅人應(yīng)納稅的收入或財(cái)產(chǎn)價(jià)值超過(guò)一定數(shù)額部分按累進(jìn)稅率計(jì)征的一種稅。定額稅率：定額稅率：按單位課稅對(duì)象直接（用一定絕對(duì)金額表示的稅率）規(guī)定一個(gè)固定數(shù)額而不采用百分比的形式。是比例稅率的一種特殊形式。 定額稅率一般用于從量稅定額稅率一般用于從量稅。西

17、方財(cái)政學(xué)：按照稅率結(jié)構(gòu)形式，分為比西方財(cái)政學(xué)：按照稅率結(jié)構(gòu)形式，分為比例稅、累進(jìn)稅和累退稅。例稅、累進(jìn)稅和累退稅。比例稅比例稅：稅基增大，稅率保持不變。例如：財(cái)產(chǎn)稅。累進(jìn)稅：稅率隨稅基規(guī)模增大而上升的稅累進(jìn)稅：稅率隨稅基規(guī)模增大而上升的稅收，稅基越大，稅率越高。收，稅基越大，稅率越高。累退性：稅率隨稅基規(guī)模增大而降低。累退性：稅率隨稅基規(guī)模增大而降低。累累退稅是不公平的。退稅是不公平的。有些稅的負(fù)擔(dān)占高收入的收入比重往往低于低收入者的收入比重。例如鹽稅。第二節(jié)、稅制結(jié)構(gòu) 一、稅制結(jié)構(gòu)的基本含義，稅制結(jié)構(gòu)是指稅制中不同稅類之間，稅種之間和要素之間以及各自內(nèi)部形成的相互耦合，相互制約，相互協(xié)調(diào)的構(gòu)

18、成方式。稅制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)層次的含義：不同稅類之間的相互關(guān)系（地位作用）同一稅類和不同稅類（增值稅和所得稅）的各個(gè)稅種之間關(guān)系；流轉(zhuǎn)稅中：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。各個(gè)課稅要素。二、稅制結(jié)構(gòu)的種類1、根據(jù)稅種數(shù)量及其組合狀況可分為單一稅制，結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)稱單一稅制和復(fù)合稅制。單一稅制和復(fù)合稅制：?jiǎn)我欢悾簩?shí)踐中沒(méi)有實(shí)行過(guò)。對(duì)單一稅制理解應(yīng)為：稅種很少、組合簡(jiǎn)單，稅收分配活動(dòng)所涉及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域單一，如奴隸社會(huì)。復(fù)合稅制（當(dāng)今世界各國(guó)均為）：多層次、多次征、多種稅、多領(lǐng)域；客觀存在：主體稅分配套稅。2、根據(jù)主要稅種所分布的產(chǎn)業(yè)可以分為農(nóng)業(yè)型稅制結(jié)構(gòu)，工業(yè)型稅制結(jié)構(gòu)，商貿(mào)型稅制結(jié)構(gòu)和綜合型稅制結(jié)構(gòu)。農(nóng)業(yè)

19、型稅制結(jié)構(gòu)奴隸社會(huì)。工業(yè)型稅制結(jié)構(gòu)：商貿(mào)型稅制結(jié)構(gòu)：港口國(guó)家或地區(qū)。綜合型稅制結(jié)構(gòu)（當(dāng)今社會(huì)選擇）：現(xiàn)實(shí)社會(huì)普遍存在。3、根據(jù)稅收收入的主要來(lái)源可以分為外向型稅制結(jié)構(gòu)和內(nèi)斂型稅制結(jié)構(gòu)稅收主要來(lái)源：外向型以關(guān)稅，涉外收入為主要來(lái)源港口型國(guó)家，緬甸。內(nèi)斂型來(lái)自本國(guó)企業(yè)和公民。、根據(jù)主體稅種的課稅對(duì)象性質(zhì)可以分為流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，收益所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅與收益所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。流轉(zhuǎn)稅為主體。所得稅為主體。雙主體。三、稅制結(jié)構(gòu)的制約因素三、稅制結(jié)構(gòu)的制約因素（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著稅制結(jié)構(gòu)（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著稅制結(jié)構(gòu)（1 1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著稅種的設(shè)置）經(jīng)濟(jì)發(fā)展

20、水平制約著稅種的設(shè)置主體稅：奴隸社會(huì)：土地和人力。商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展：商品交換各個(gè)環(huán)節(jié)：流轉(zhuǎn)稅。如美國(guó)：現(xiàn)有80余稅種。稅收范圍延伸社會(huì)經(jīng)濟(jì)各角落，富有彈性的個(gè)人所得稅為主體稅，僅個(gè)人所得和社會(huì)保險(xiǎn)稅占全部稅收收入的80%左右。（2 2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著稅制的模式）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著稅制的模式顯著標(biāo)志人均國(guó)民收入決定稅制模式。低收入國(guó)家，收入流向個(gè)人，企業(yè)有限，稅收主要來(lái)源是對(duì)商品征收。中等收入國(guó)家：企業(yè)、個(gè)人收入相對(duì)增多，商品稅和所得稅為兩大支柱。發(fā)達(dá)高收入國(guó)家：企業(yè)和個(gè)人是國(guó)民收入份額較大所得為兩大支柱。（3 3）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著稅負(fù)的水平）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著稅負(fù)的水平稅負(fù)水平：人均國(guó)民生產(chǎn)

21、總值越高，稅負(fù)承受能力越強(qiáng)，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，變動(dòng)余地也就越大。（二）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)制約著稅制結(jié)構(gòu)（二）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)制約著稅制結(jié)構(gòu)（1 1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)制約著稅制結(jié)構(gòu)）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)制約著稅制結(jié)構(gòu)第一次浪潮；農(nóng)業(yè)稅主體。（農(nóng)業(yè)文明）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同制約稅種。第二次浪潮：流轉(zhuǎn)稅（工業(yè)文明）稅目、稅率的設(shè)置。第三次浪潮 ：所得稅（服務(wù)業(yè)）。（2 2）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)制約著稅制結(jié)構(gòu)）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)制約著稅制結(jié)構(gòu)第一，企業(yè)全能生產(chǎn)，專業(yè)化程度低，同一產(chǎn)品集中在一個(gè)企業(yè)，流轉(zhuǎn)稅以商品銷售全額為課稅對(duì)象。第二，專業(yè)化程度高，分工細(xì)，協(xié)作經(jīng)營(yíng)，納稅主體，納稅環(huán)節(jié)多元化，采用增值稅為課稅對(duì)象。所有制結(jié)構(gòu)制約著稅制結(jié)構(gòu)所有制結(jié)構(gòu)制約著稅制結(jié)構(gòu)

22、經(jīng)濟(jì)成份單一，稅制結(jié)構(gòu)單一化。經(jīng)濟(jì)成份分配結(jié)構(gòu)、分配關(guān)系：分配結(jié)構(gòu)、分配關(guān)系：私有制決定分配主要按資本、利潤(rùn)、地租勞動(dòng)這些生產(chǎn)要素進(jìn)行分配：稅收也只能建立在對(duì)各種以個(gè)人收入分配為主的分配結(jié)果的調(diào)節(jié)上，從而決定直接稅為主體稅制結(jié)構(gòu)，或?yàn)樽罴堰x擇。復(fù)雜，稅制結(jié)構(gòu)多元化（三）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制制約著稅制結(jié)構(gòu)三）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制制約著稅制結(jié)構(gòu)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)機(jī)制下：企業(yè)是國(guó)家附屬物，不需用所得稅規(guī)范國(guó)家與企業(yè)利益關(guān)系。產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)為主要，排斥商品，市場(chǎng)，就不需要稅制來(lái)體現(xiàn)公平與效率原則。行政性管理，不需稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，逐漸形成單一，簡(jiǎn)化，稅制結(jié)構(gòu)。（四）稅收所承擔(dān)的主要任務(wù)制約著稅制（四）稅收所承擔(dān)的主要任務(wù)制約著稅制結(jié)構(gòu)結(jié)

23、構(gòu)自然經(jīng)濟(jì)所承擔(dān)的選擇財(cái)政型稅制結(jié)構(gòu)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所承擔(dān)的更多選擇，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)節(jié)的功能型稅制結(jié)構(gòu)。四、稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅選擇四、稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅選擇。1 1、主體稅種的基本特征：、主體稅種的基本特征：首先，在全部稅收收入中占有較大比重。也就是說(shuō)必須具有充裕的稅源，即課稅對(duì)象在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中覆蓋面廣且穩(wěn)定可靠。其次，在履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能方面發(fā)揮主要作用。稅種的作用是多方面的，不同稅種的作用也是不同的。另外，在稅制結(jié)構(gòu)中相對(duì)穩(wěn)定。主體稅種一經(jīng)確定，應(yīng)對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況，具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，2 2、主體稅種的選擇范圍、主體稅種的選擇范圍一般地說(shuō)，在再生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中對(duì)資源和資金占用的課題，因其對(duì)調(diào)節(jié)生

24、產(chǎn)、消費(fèi)和利潤(rùn)方面的作用有限，難以成為主體稅種。迄今為止，世界上還沒(méi)有以資源稅、資金稅作為主體稅種的國(guó)家。為什么不能把資源稅作為主體稅可供選擇作為主體稅種就只有根據(jù)商品流可供選擇作為主體稅種就只有根據(jù)商品流轉(zhuǎn)額或增值額征收的流轉(zhuǎn)稅和根據(jù)利潤(rùn)和轉(zhuǎn)額或增值額征收的流轉(zhuǎn)稅和根據(jù)利潤(rùn)和其他收入所得征收的所得稅了。在實(shí)行市其他收入所得征收的所得稅了。在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家中，稅制結(jié)構(gòu)的主體稅種也場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家中，稅制結(jié)構(gòu)的主體稅種也基本上是流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩者?；旧鲜橇鬓D(zhuǎn)稅和所得稅兩者。一類是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。如美一類是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。如美國(guó)、英國(guó)等。國(guó)、英國(guó)等。以所得稅為主體稅種的主要主

25、要優(yōu)點(diǎn)是優(yōu)點(diǎn)是：所得稅是有良好的彈性功能，能較準(zhǔn)確所得稅是有良好的彈性功能，能較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化情況；地反映國(guó)民收入的增減變化情況；所得稅難以轉(zhuǎn)嫁（直接稅），能淡化流所得稅難以轉(zhuǎn)嫁（直接稅），能淡化流轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)和價(jià)格的不合理干預(yù)作用轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)和價(jià)格的不合理干預(yù)作用；所得稅沒(méi)有穩(wěn)蔽性，反映納稅人的稅負(fù)所得稅沒(méi)有穩(wěn)蔽性，反映納稅人的稅負(fù)透明度高，較易體現(xiàn)公透明度高，較易體現(xiàn)公平稅負(fù)原則；所得稅的增減對(duì)納稅人的收入，從而對(duì)所得稅的增減對(duì)納稅人的收入，從而對(duì)消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄等有直接的，迅速的影消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄等有直接的，迅速的影響，是國(guó)家參觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的較理想的杠桿。響，是國(guó)家參觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的

26、較理想的杠桿。但是所得稅也有明顯的缺陷：所得稅也有明顯的缺陷：受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平影響較大，在生產(chǎn)力水平和經(jīng)濟(jì)效益不高的情況下，難以確保普遍，難以確保普遍，均衡，穩(wěn)定地取得稅收收入；征收手續(xù)相均衡，穩(wěn)定地取得稅收收入；征收手續(xù)相當(dāng)復(fù)雜，當(dāng)復(fù)雜，在征收水平比較低的情況下，容易產(chǎn)生偷漏稅收。一類是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。一類是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。如法國(guó)、意大利等。其優(yōu)點(diǎn)在于：其優(yōu)點(diǎn)在于：流轉(zhuǎn)稅的稅源充裕流轉(zhuǎn)稅的稅源充裕，且稅收不受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用變化的影響能夠保證稅收收入的普遍、及時(shí)和可靠；流轉(zhuǎn)稅是有較強(qiáng)的靈活性和針對(duì)性，能流轉(zhuǎn)稅是有較強(qiáng)的靈活性和針對(duì)性，能配合價(jià)格，配合價(jià)格，可以

27、總收入計(jì)稅實(shí)際上就是以價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)因此與價(jià)格聯(lián)系密切。體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)生產(chǎn)，引導(dǎo)消費(fèi)和調(diào)節(jié)產(chǎn)品盈利；流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)是有間接稅和隱蔽性，增流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)是有間接稅和隱蔽性，增稅不易引起人們的反對(duì)；稅不易引起人們的反對(duì)；流轉(zhuǎn)稅的較易征收管理。流轉(zhuǎn)稅的較易征收管理。流轉(zhuǎn)稅也存明顯的缺陷流轉(zhuǎn)稅也存明顯的缺陷。流轉(zhuǎn)稅對(duì)宏觀流轉(zhuǎn)稅對(duì)宏觀調(diào)控只發(fā)生間接作用調(diào)控只發(fā)生間接作用，見(jiàn)效較慢，因?yàn)?，增加稅收?huì)促使物價(jià)上漲，降低稅收也會(huì)增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；流轉(zhuǎn)稅具有累退性流轉(zhuǎn)稅具有累退性，收入越少稅負(fù)相對(duì)越重，收入越高稅負(fù)相對(duì)越輕，很難體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。（三）中國(guó)稅制模式（三）中國(guó)稅制模式 一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)

28、采取何種稅制結(jié)構(gòu)受主客觀兩方面條件的制約。從主觀方面講，一定的稅制結(jié)構(gòu)，應(yīng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，保證財(cái)政收入并發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。從客觀上講，一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)取決于該國(guó)的經(jīng)濟(jì)條件，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，經(jīng)濟(jì)形態(tài)，經(jīng)濟(jì)機(jī)制和國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。從我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)及預(yù)期從我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)及預(yù)期實(shí)現(xiàn)的社會(huì)生產(chǎn)力水平和社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出實(shí)現(xiàn)的社會(huì)生產(chǎn)力水平和社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出發(fā)，宜建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，適發(fā)，宜建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，適當(dāng)配置有關(guān)輔助稅種，多層次交叉征收的當(dāng)配置有關(guān)輔助稅種，多層次交叉征收的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)體系。即以增值稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)體系。即以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅

29、與以及所得稅為主體的所得稅并行流轉(zhuǎn)稅與以及所得稅為主體的所得稅并行的稅制結(jié)構(gòu)模式。的稅制結(jié)構(gòu)模式。第三節(jié) 稅收原則 一、稅收原則理論的形成一、稅收原則理論的形成 最系統(tǒng)明確提出的稅收原則，對(duì)稅收原則的發(fā)展具有劃時(shí)代意義的人，當(dāng)推古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng)亞當(dāng)斯密及社會(huì)政策學(xué)派斯密及社會(huì)政策學(xué)派的杰出代表瓦格納和凱思斯主義的鼻祖的杰出代表瓦格納和凱思斯主義的鼻祖凱思斯，他們?nèi)怂岢龅亩愂赵瓌t，可凱思斯，他們?nèi)怂岢龅亩愂赵瓌t，可以稱為稅收原則發(fā)展的三座里程碑。以稱為稅收原則發(fā)展的三座里程碑。 1、亞當(dāng)斯密的稅收原則 亞當(dāng)亞當(dāng)斯密提出了四項(xiàng)稅收原則斯密提出了四項(xiàng)稅收原則。平等原則平等原則。一切納稅

30、人都應(yīng)按照各自能力的比例（亦即收入的比例）來(lái)負(fù)擔(dān)稅收。確定原則確定原則。納稅方式、日期，數(shù)額必須是確的。便利原則。便利原則。稅收手續(xù)應(yīng)盡可能從簡(jiǎn)從簡(jiǎn)，使納稅人履行納稅義務(wù)最為方便方便。最少征收費(fèi)用原則。最少征收費(fèi)用原則。 在斯密的稅收四原則中，平等納稅作為首要原則被加以強(qiáng)掉，而不提保證國(guó)家收入和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2、瓦格納的稅收原則把稅收分為純財(cái)政意義純財(cái)政意義上的和社會(huì)政策社會(huì)政策意義上的兩個(gè)方面。他認(rèn)為稅收應(yīng)達(dá)到滿足國(guó)家需要和糾正社會(huì)財(cái)富分配不公的目的。根據(jù)這種指導(dǎo)思想，瓦格納提出關(guān)于稅收四個(gè)方面的十項(xiàng)原則。瓦格納提出關(guān)于稅收四個(gè)方面的十項(xiàng)原則。屬于保證財(cái)政收入的原則是：收入要充分；稅收要有彈

31、性。屬于調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的原則是：稅收要保護(hù)資本；稅種選擇不妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展；所得課稅不要侵蝕資本。屬于社會(huì)正義原則的是；征稅要普遍；負(fù)擔(dān)要平等；屬于稅務(wù)管理：征稅數(shù)額要確定；征稅要便利納稅人；征收費(fèi)用要少。瓦格納的稅收原則，和亞當(dāng)斯密相比具有積極性，他強(qiáng)調(diào)了稅收的充分和彈性。但它只是消極強(qiáng)調(diào)不妨礙，而不是主張積極地干預(yù)經(jīng)濟(jì)。 3、凱思斯稅收原則 凱思斯稅收原則強(qiáng)調(diào)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。凱思斯：國(guó)家必須改變租稅體系，限定稅率以及其他方法，指導(dǎo)消費(fèi)傾向。美國(guó)的漢森則認(rèn)為：稅率的變動(dòng)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)短期波動(dòng)的很有效的武器；它也是有效維持充分就業(yè)的頭等主要的手段。他主張實(shí)行機(jī)動(dòng)稅率的稅收制度。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩謬爾森則

32、把稅收稱為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和減輕周期波動(dòng)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”。 4、供應(yīng)學(xué)派的稅收原則理論：對(duì)凱恩斯主義的批評(píng)： 為滿足國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)所需財(cái)力而實(shí)行的高稅率，妨礙了私人投資的積極性； 實(shí)行傾斜性稅收政策，使市場(chǎng)信號(hào)發(fā)生了扭曲，對(duì)經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生不利影響； 繁瑣復(fù)雜的稅率檔次，減免規(guī)定和稅種設(shè)置，使納稅成本過(guò)大，使納稅人深感不便。強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)低稅負(fù)、簡(jiǎn)便和稅收的中性原則低稅負(fù)、簡(jiǎn)便和稅收的中性原則，“拉拉弗曲線曲線”就是他們提出的低稅負(fù)原則的就是他們提出的低稅負(fù)原則的形象描述形象描述。案例：里根減稅減稅背景：80年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)滯脹狀況。拋棄凱恩斯主義，轉(zhuǎn)向供給主義。86年稅改效果：對(duì)美國(guó)國(guó)內(nèi)，及克林頓型經(jīng)濟(jì)。國(guó)際形

33、成世界減稅浪潮二、稅收原則理論的內(nèi)容二、稅收原則理論的內(nèi)容 1 1、財(cái)政原則、財(cái)政原則稅收財(cái)政原則含義：一國(guó)稅收制度的建立稅收財(cái)政原則含義：一國(guó)稅收制度的建立和變革都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，和變革都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即亦即保證國(guó)家各方面支出的需要保證國(guó)家各方面支出的需要。財(cái)政原則的要求：財(cái)政原則的要求：充分：滿足政府彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的需要充分：滿足政府彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的需要彈性：經(jīng)濟(jì)彈性和法律彈性彈性：經(jīng)濟(jì)彈性和法律彈性適度合理適度合理; ;取之于民有度。取之于民有度。 2 2、公平原則、公平原則自亞當(dāng)斯密以來(lái)，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都將公平原則置于稅收諸原則之首位。因?yàn)槎愂展讲粌H僅是經(jīng)濟(jì)

34、問(wèn)題，同時(shí)也是政治，社會(huì)問(wèn)題。 內(nèi)涵：稅收對(duì)所有的納稅人都要公平，或內(nèi)涵：稅收對(duì)所有的納稅人都要公平，或者說(shuō)是對(duì)所有的納稅人都要平等相待。包者說(shuō)是對(duì)所有的納稅人都要平等相待。包括兩個(gè)方面；一方面是橫向公平即凡有相括兩個(gè)方面；一方面是橫向公平即凡有相同納稅能力的人應(yīng)繳納同樣多的稅，稅收同納稅能力的人應(yīng)繳納同樣多的稅，稅收應(yīng)以同等的方式對(duì)待條件相同的人；另一應(yīng)以同等的方式對(duì)待條件相同的人；另一縱向公平，即納稅能力不同人應(yīng)繳納數(shù)量縱向公平，即納稅能力不同人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅，稅收應(yīng)以不同的方式對(duì)待條件不同的稅，稅收應(yīng)以不同的方式對(duì)待條件不同的人。不同的人。 （馬斯格雷夫）（馬斯格雷夫）衡量稅收是否公

35、平的標(biāo)準(zhǔn)，三種觀點(diǎn)：受三種觀點(diǎn)：受益原則，機(jī)會(huì)原則和負(fù)擔(dān)原則。益原則，機(jī)會(huì)原則和負(fù)擔(dān)原則。 稅收公平的受益原則稅收公平的受益原則內(nèi)涵：即稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該按納稅人從稅收的內(nèi)涵：即稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該按納稅人從稅收的使用中所得的好處的大小來(lái)分?jǐn)偂Ｊ褂弥兴玫暮锰幍拇笮?lái)分?jǐn)?。理論依?jù)：理論依據(jù)：政府之所以能向納稅人課稅，是因?yàn)橹蚣{稅人提供了公共物品；納稅人之所以要問(wèn)政府納稅，是因?yàn)樗麄儚恼峁┑墓参锲分蝎@得受益因此在政府提供的服務(wù)中，得益較多的人應(yīng)負(fù)擔(dān)較多的稅，反之可以少負(fù)擔(dān)稅收，沒(méi)有得益的人可以不納稅。受益原則存在三大缺陷：受益原則存在三大缺陷：人們可以采取“免費(fèi)搭車行為免費(fèi)搭車行為而不會(huì)”自愿“交稅

36、；由于公共產(chǎn)品具有集體受益（消費(fèi)）性集體受益（消費(fèi)）性而無(wú)法確定受益多少；按受益原則設(shè)計(jì)的稅種具有很大的扭曲性。扭曲性。在多數(shù)情況下，稅收使用的結(jié)果，對(duì)具體受益人來(lái)說(shuō)受益多少是無(wú)法測(cè)算的。 稅收公平的機(jī)會(huì)原則稅收公平的機(jī)會(huì)原則內(nèi)涵中；機(jī)會(huì)原則要求以納稅人獲利機(jī)會(huì)內(nèi)涵中；機(jī)會(huì)原則要求以納稅人獲利機(jī)會(huì)的多少來(lái)分擔(dān)稅收。獲利機(jī)會(huì)相同的納稅的多少來(lái)分擔(dān)稅收。獲利機(jī)會(huì)相同的納稅人納相同的稅，獲利機(jī)會(huì)多的納稅人多納人納相同的稅，獲利機(jī)會(huì)多的納稅人多納稅。稅。機(jī)會(huì)原則理論合理性機(jī)會(huì)原則理論合理性: :按照商品經(jīng)濟(jì)的要求，等量生產(chǎn)要素應(yīng)帶來(lái)等量盈利，因而應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)相同的稅金。缺陷：納稅人所擁有的經(jīng)濟(jì)資源只是為其

37、納稅人所擁有的經(jīng)濟(jì)資源只是為其取得盈利或收益提供了一種可能性。取得盈利或收益提供了一種可能性。 稅收公平的負(fù)擔(dān)能力原則稅收公平的負(fù)擔(dān)能力原則負(fù)擔(dān)能力衡量負(fù)擔(dān)能力衡量: : 支出、財(cái)富、收入為依據(jù)。支出、財(cái)富、收入為依據(jù)。u 支出：支出： 內(nèi)涵：內(nèi)涵：以支出作為衡量納稅人負(fù)擔(dān)能力的依據(jù)，實(shí)際上是以個(gè)人消費(fèi)作為測(cè)定納稅人負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：雖然來(lái)源于收入，但它不包括收入中用作儲(chǔ)蓄的部分。而所得稅具有對(duì)儲(chǔ)蓄重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，它不僅對(duì)儲(chǔ)蓄的部分收入進(jìn)行征稅，而且對(duì)儲(chǔ)蓄的利息又征一道稅，不符合公平原則。 從鼓動(dòng)節(jié)儉和儲(chǔ)蓄角度看，對(duì)支出課稅具有優(yōu)點(diǎn)，它有利于動(dòng)員儲(chǔ)蓄，加速資本的形成。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)

38、說(shuō)尤為重要。u財(cái)產(chǎn)：財(cái)產(chǎn)：財(cái)產(chǎn)是衡量納稅人負(fù)擔(dān)能力的又一依據(jù)。財(cái)產(chǎn)的增加意味著納稅人收入的增加或者隱含收入的增加。缺陷：缺陷： 第一，財(cái)產(chǎn)并不是稅負(fù)的直接來(lái)源第一，財(cái)產(chǎn)并不是稅負(fù)的直接來(lái)源。財(cái)產(chǎn)稅的最終來(lái)源是財(cái)產(chǎn)的收益，財(cái)產(chǎn)稅實(shí)際上是由財(cái)產(chǎn)收益負(fù)擔(dān)的。各種財(cái)產(chǎn)的收益是不同的，同樣財(cái)產(chǎn)所有者的經(jīng)營(yíng)能力不同未必能夠帶來(lái)同樣的收入。第二，在現(xiàn)代社會(huì)里，財(cái)產(chǎn)的形式日益復(fù)第二，在現(xiàn)代社會(huì)里，財(cái)產(chǎn)的形式日益復(fù)雜雜，分為：不動(dòng)產(chǎn)、可動(dòng)產(chǎn)，有形產(chǎn)、無(wú)形產(chǎn)等等。核查困難，財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)只可供作參考之用。u收入：收入：在上述的三個(gè)因素中，一般認(rèn)為，收入最能夠反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力。收入最能夠反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力。收入的增加使負(fù)擔(dān)能力的提高最為顯著。收入的增加使負(fù)擔(dān)能力的提高最為顯著。同時(shí)，收入的增加意味著支出能力的增加同時(shí)，收入的增加意味著支出能力的增加和增添財(cái)富能力的增加。和增添財(cái)富能力的增加。收入（所得）是衡量納稅人負(fù)擔(dān)能力的最收入（所得）是衡量納稅