成本費(fèi)用報(bào)表閱讀與分析概述

1、第六章成本費(fèi)用報(bào)表分析第六章成本費(fèi)用報(bào)表分析【學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容】第一節(jié)成本費(fèi)用報(bào)表分析概述第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析本章小結(jié)【學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解成本費(fèi)用的性質(zhì)與作用、分類與特點(diǎn)；了解成本費(fèi)用的性質(zhì)與作用、分類與特點(diǎn)；熟悉企業(yè)成本費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的內(nèi)在關(guān)系；熟悉企業(yè)成本費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的內(nèi)在關(guān)系；掌握成本費(fèi)用報(bào)表的分析方法，并能夠聯(lián)系實(shí)際進(jìn)掌握成本費(fèi)用報(bào)表的分析方法，并能夠聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行成本費(fèi)用報(bào)表分析的實(shí)際操作。行成本費(fèi)用報(bào)表分析的實(shí)際操作。目目 錄錄第一節(jié)成本費(fèi)用報(bào)表分析概述一、成本費(fèi)用報(bào)表的性質(zhì)與作用1成本的含義成本：是商品價(jià)值的重要組成部分，它是企

2、業(yè)為生產(chǎn)商品所發(fā)生的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和。2成本與費(fèi)用的關(guān)系廣義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有耗費(fèi)均稱為費(fèi)用。狹義：沒有明確歸屬對(duì)象的耗費(fèi)稱為費(fèi)用。有明確歸屬對(duì)象的耗費(fèi)稱為成本。第一節(jié)成本費(fèi)用報(bào)表分析概述3成本費(fèi)用報(bào)表的性質(zhì)成本費(fèi)用報(bào)表：是反映企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)生的成本及費(fèi)用支出情況的報(bào)表。屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種報(bào)表，其具體的格式和種類由企業(yè)自行規(guī)定。成本費(fèi)用報(bào)表分析：是指利用企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃、成本費(fèi)用報(bào)表等資料，來揭示成本費(fèi)用計(jì)劃的完成情況，查明引起成本費(fèi)用升降的因素，以便尋求控制成本費(fèi)用途徑的分析方法。4成本費(fèi)用報(bào)表的作用評(píng)價(jià)成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況揭示成本費(fèi)用節(jié)約或超支的原因?qū)ふ医?/p>

3、低成本費(fèi)用的途徑與方法第一節(jié)成本費(fèi)用報(bào)表分析概述二、成本費(fèi)用報(bào)表的分類第一節(jié)成本費(fèi)用報(bào)表分析概述（一）反映成本計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)表1、產(chǎn)品成本表（商品產(chǎn)品成本報(bào)表、可比產(chǎn)品成本報(bào)表）： 是反映企業(yè)一定時(shí)期全部商品產(chǎn)品總成本和單位成本狀況的報(bào)表。通過該表可以了解全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，以便分析成本變化的原因，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。見書102頁表622、主要產(chǎn)品單位成本表 是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成及其變動(dòng)情況的成本報(bào)表。 主要產(chǎn)品：是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。由于在商品產(chǎn)品

4、成本表中各種主要產(chǎn)品的成本只列示總數(shù)，無法據(jù)此分析構(gòu)成情況，因此要編制該表作為商品產(chǎn)品成本表的補(bǔ)充說明。 利用主要產(chǎn)品單位成本表，可以分析和考核主要產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況、單位成本的變動(dòng)情況及各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。見書103頁表63第一節(jié)成本費(fèi)用報(bào)表分析概述（二）反映費(fèi)用支出的報(bào)表（制造、銷售、管理費(fèi)用明細(xì)表） 通過分析這類報(bào)表，可以了解企業(yè)在一定期間內(nèi)費(fèi)用支出總額及構(gòu)成情況，了解費(fèi)用支出的合理程度和變化趨勢(shì)，進(jìn)而考核各項(xiàng)消耗和支出指標(biāo)的完成情況。 見書103表64、65、66第一節(jié)成本費(fèi)用報(bào)表分析概述二、成本費(fèi)用報(bào)表的特點(diǎn)： 必須建

5、立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)物資的管理制度，強(qiáng)化管理，明確責(zé)任，降低消耗，提高效益。三、分析時(shí)應(yīng)注意： 實(shí)行定額管理制度 建立健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證 加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理 建立健全成本中心和管理人員的崗位責(zé)任制第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析一、全部商品產(chǎn)品成本表的閱讀與分析1商品產(chǎn)品成本表的格式（見教材表67）商品產(chǎn)品成本表：按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別反映其單位成本和總成本。該表分析的重點(diǎn)是可比產(chǎn)品。該表的格式和編制方法國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，由企業(yè)自行決定。參考表見下頁定義定義分析對(duì)象分析對(duì)象可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品與計(jì)劃成本、上年度實(shí)際成本相比較與

6、計(jì)劃成本、上年度實(shí)際成本相比較不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品只與計(jì)劃成本相比較只與計(jì)劃成本相比較第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析 2商品產(chǎn)品成本表的分析內(nèi)容商品產(chǎn)品成本表的分析內(nèi)容 將全部商品將全部商品本年實(shí)際總成本與按本年實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的上年（或計(jì)劃）總成本本年實(shí)際總成本與按本年實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的上年（或計(jì)劃）總成本進(jìn)行比進(jìn)行比較，通過計(jì)算較，通過計(jì)算降低額與降低率降低額與降低率指標(biāo)，借以分析全部商品產(chǎn)品成本的升降情況。指標(biāo)，借以分析全部商品產(chǎn)品成本的升降情況。第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析3商品產(chǎn)品成本表的分析方法 產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的

7、分析，是成本的，是成本的事后事后分析，是成本分析重要組成部分。分析，是成本分析重要組成部分。成本計(jì)劃完成情況分析的內(nèi)容包括：成本計(jì)劃完成情況分析的內(nèi)容包括： 分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況（按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析；按成本項(xiàng)目類別進(jìn)分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況（按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析；按成本項(xiàng)目類別進(jìn)行分析）；行分析）； 分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況；分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況； 產(chǎn)品單位成本的分析（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用成本分析）；產(chǎn)品單位成本的分析（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用成本分析）； 技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析等。技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析等。 全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析，是一種總括性的分析。企

8、業(yè)全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品。由于不可比產(chǎn)品沒有歷史成本資料，因此，對(duì)全部產(chǎn)品成本的分析，就不能用實(shí)際總成本與上年總成本進(jìn)行比較，只能用實(shí)際總成本同計(jì)劃總成本進(jìn)行比較。 具體分析：按成本項(xiàng)目類別進(jìn)行分析； 按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析； 第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析（1）按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析 通過成本項(xiàng)目分析，可以確定全部商品產(chǎn)品成本實(shí)際水平脫離計(jì)劃的差異，以及是由哪些成本項(xiàng)目的升降引起的，從而抓住重點(diǎn)項(xiàng)目來研究全部商品產(chǎn)品總成本的變動(dòng)。 具體步驟： 按成本項(xiàng)目計(jì)算全部商品產(chǎn)品的實(shí)際總成本（計(jì)算時(shí)以實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算） 計(jì)劃總成本實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本 實(shí)際總成本實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本 將實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本

9、進(jìn)行比較； 確定各成本項(xiàng)目的差異額與差異率 各成本項(xiàng)目差異額各成本項(xiàng)目實(shí)際總成本各成本項(xiàng)目計(jì)劃總成本 各成本項(xiàng)目差異率各成本項(xiàng)目差異額各成本項(xiàng)目計(jì)劃總成本 計(jì)算各成本項(xiàng)目的差異額占計(jì)劃總成本的份額 各成本項(xiàng)目的差異額占計(jì)劃總成本的份額各成本項(xiàng)目的差異額計(jì)劃總成本 分析評(píng)價(jià)第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析例例1 1：見書：見書106106頁例頁例6 67 7例例2 2：見下頁：見下頁第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析 第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析（2）按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析 按產(chǎn)品類別將本期實(shí)際總成本與按本期實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整的計(jì)劃（或上期）總成本進(jìn)行比較，確定其成本降低額和降低率，進(jìn)而找出全部商品產(chǎn)品成本實(shí)際脫離計(jì)劃的

10、差異是由哪些產(chǎn)品造成的，具體步驟：確定總成本降低額和降低率；總成本降低額（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本） （實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本）總成本降低率總成本降低額 （實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本） 100%分別計(jì)算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)的降低額和降低率，考核其計(jì)劃完成情況；分別計(jì)算各個(gè)產(chǎn)品的降低額和降低率，考核其計(jì)劃完成情況。分析評(píng)價(jià)第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析例：見書例：見書106106頁例頁例6 69 9第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析 將可比產(chǎn)品實(shí)際成本的降低額和降低率，與計(jì)劃成本降低額和降低率相比，評(píng)定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況，確定各項(xiàng)目因素的影響程度，為進(jìn)一步挖掘潛力、降

11、低成本指出方向。1分析步驟（1）確定分析對(duì)象（計(jì)算降低額和降低率的差異）（2）進(jìn)行因素分析（公式見下頁） 產(chǎn)量變動(dòng)成本降低額（產(chǎn)品的單位成本和品種結(jié)構(gòu)不變時(shí)產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)會(huì)引起成本降低額發(fā)生同比例變動(dòng)因此產(chǎn)量的變動(dòng)不會(huì)影響成本降低率的變動(dòng)。） 品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)成本降低額、成本降低率 單位成本變動(dòng)成本降低額、成本降低率（3）做出分析評(píng)價(jià)第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析2案例分析：見教材例610第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位成本(主要產(chǎn)品單位成本)計(jì)劃完成情況的分析意義:在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個(gè)成本項(xiàng)目的變動(dòng)情況，查明單位成本升降的具體原因。分析步驟：1主要產(chǎn)品單位

12、成本降低額和降低率的分析-分析主要產(chǎn)品單位成本實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差異，確定各單位成本是升高還是降低了，升降幅度是多少. 降低額實(shí)際單位成本計(jì)劃單位成本 降低率降低額計(jì)劃成本100%2對(duì)主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目分別進(jìn)行比較分析-考察每個(gè)項(xiàng)目的升降情況,作進(jìn)一步深入的分析，查明引起項(xiàng)目成本升降的原因。 （1）直接材料成本項(xiàng)目的分析影響因素：直接材料成本單耗（單位耗用量） 單價(jià)影響程度：運(yùn)用因素分析法 單耗變動(dòng)的影響程度（實(shí)際單耗計(jì)劃單耗）計(jì)劃單價(jià) 單價(jià)變動(dòng)的影響程度實(shí)際單耗（實(shí)際單價(jià)計(jì)劃單價(jià)）案例分析：見教材例64第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析（2）直接人工成本項(xiàng)目的分析 直接人工

13、成本項(xiàng)目的分析與企業(yè)采取的工資制度(計(jì)件、計(jì)時(shí))有一定的關(guān)系。在計(jì)時(shí)工資制度下:影響因素：?jiǎn)挝划a(chǎn)品人工成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)小時(shí)工資率 小時(shí)工資率直接人工成本生產(chǎn)工時(shí)影響程度：運(yùn)用因素分析法效率（工時(shí)）變動(dòng)的影響程度（實(shí)際工時(shí)計(jì)劃工時(shí)）計(jì)劃小時(shí)工資率工資率變動(dòng)的影響程度實(shí)際工時(shí)（實(shí)際小時(shí)工資率計(jì)劃小時(shí)工資率）案例分析：見教材例65第二節(jié)成本報(bào)表的閱讀與分析（3）制造費(fèi)用成本項(xiàng)目的分析影響因素：制造費(fèi)用成本效率（單位產(chǎn)品所耗工時(shí)） 制造費(fèi)用率 制造費(fèi)用率制造費(fèi)用生產(chǎn)工時(shí)影響程度：運(yùn)用因素分析法效率（工時(shí)）變動(dòng)的影響程度（實(shí)際工時(shí)計(jì)劃工時(shí)）計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率費(fèi)用率變動(dòng)的影響程度實(shí)際工時(shí)（實(shí)際小時(shí)制造

14、費(fèi)用率計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率）案例分析：見教材例66第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析費(fèi)用報(bào)表：通常指期間費(fèi)用報(bào)表。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。其特點(diǎn)：沒有明確的歸屬對(duì)象； 直接在當(dāng)期利潤中扣除； 多數(shù)屬于固定成本或酌量性固定成本。注意事項(xiàng)：分析重點(diǎn)是酌量性固定成本和混合成本項(xiàng)目； 與收入和利潤聯(lián)系起來，判斷支出的合理性； 與對(duì)外報(bào)表結(jié)合起來分析； 與企業(yè)經(jīng)營方針或政策的變化結(jié)合起來分析。一、管理費(fèi)用報(bào)表的分析目的：實(shí)際數(shù)與計(jì)劃或預(yù)算數(shù)相比，了解計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行情況。 實(shí)際數(shù)與上年數(shù)相比，分析管理費(fèi)用的變動(dòng)趨勢(shì)。1分析方法： 通過編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表（水平分析表和垂直分析表）分別進(jìn)行橫向比較分析和縱向比

15、較分析。2比較標(biāo)準(zhǔn)：上年數(shù)、預(yù)算數(shù)第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析3分析要點(diǎn)（1）分清費(fèi)用發(fā)生的作用，以區(qū)別對(duì)待發(fā)展性費(fèi)用：屬長(zhǎng)線投入，在有條件的情況下應(yīng)盡量滿足；保護(hù)性費(fèi)用：屬中線支出，多用于防范風(fēng)險(xiǎn)，必須足額列支；不良性費(fèi)用：直接沖減效益，必須嚴(yán)格管理，杜絕發(fā)生。（2）分清費(fèi)用習(xí)性，以區(qū)別對(duì)待固定性費(fèi)用：通過減員增效，最大限度地利用資源來降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M(fèi)用；變動(dòng)性費(fèi)用：通過降低單位消耗（或單價(jià)）來降低費(fèi)用總額。（3）分清費(fèi)用變動(dòng)的主次，抓住并處理好主要問題1）選擇占管理費(fèi)用比重較大的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)控2）關(guān)注變動(dòng)明顯的項(xiàng)目3）綜合考慮費(fèi)用發(fā)生的作用與成本習(xí)性4案例分析：根據(jù)教材例67的資料編制比較報(bào)表，并做出分析評(píng)價(jià)。第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析二、財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)表的分析 目的:考核財(cái)務(wù)費(fèi)用的開支是否與預(yù)算（計(jì)劃）相符，并找出超支或節(jié)約的原因。1分析方法：通過編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表（水平分析表和垂直分析表）分別進(jìn)行橫向比較分析和縱向比較分析。2比較標(biāo)準(zhǔn)：上年數(shù)、預(yù)算數(shù)3分析要點(diǎn)（1）分析借款規(guī)模的適應(yīng)程度（2）分析借款的可能性與效率性（3）分析比重與金額抓住主要問題4案例分析根