成本核算及費用分類

1、魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學1成本核算一、成本和費用的分類1.費用的特征 費用是指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項費用，包括產品生產產品生產費用和期間費用費用和期間費用. . 費用的主要特征為:(1) 費用通常是為了取得某項營業(yè)收入而發(fā)生的耗費,這些耗費可以表現為資產的減少或負債的增加.(2)費用是對耗費的計量,這種耗費并不一定表現為當期直接發(fā)生的指出,有些耗費是通過系統(tǒng)、合理的分配而形成的.(3)費用和成本之間既有聯系,又有區(qū)別. 產品生產費用 產品生產成本的基礎 費用是按時期歸結的費用是按時期歸結的. . 產品成本是按產品對象歸結的產品成本是按產品對象歸結的. 一種產品成本可

2、能包括幾個時期的費用,一個時期的費用可能分配給幾個時期完工的產品.魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學2成本核算2.費用的分類應計入產品成本的費用應計入產品成本的費用 不應計入產品成本的費用不應計入產品成本的費用 (產品成本) (期間費用) 直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用材料半成品輔助材料工資職工福利費燃料動力車間費用魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學3成本核算3. 費用的確認費用的確認 如果資產的減少或負債的增加,關系到未來經濟利益的減少,并能夠可靠地加以計量,就應當確認為一項費用.u費用和支出費用和支出: 費用是支出,但支出不一定是費用.不一營業(yè)授予為目

3、的的支出不算費用.u營業(yè)費用和非營業(yè)費用營業(yè)費用和非營業(yè)費用: 營業(yè)費用能夠直接或間接產生營業(yè)收入,而非營業(yè)費用是一種損失.(但在會計中,損失和費用不好區(qū)分,損失也作為費用處理,如壞帳損失,產成品盤虧)u本期費用和跨期費用本期費用和跨期費用: 本期的耗費,不一定在當期沖減費用,一部分在本期沖減收入,屬于本期費用;另一部分要分攤給其他會計期間,沖減其它會計期間的收入,稱為跨期費用.u生產費用和期間費用生產費用和期間費用: 生產成本和期間費用都是耗費,都應當在營業(yè)收入中得到補償.但補償的時間有不同.期間費用直接計入當期損益,從當期收入中補償;產品成本要待產品銷售后才能得到補償.魏嶷 德累斯頓銀行教

4、研室 中德學院 同濟大學4成本核算u生產成本與銷售成本生產成本與銷售成本: 生產成本是生產費用中構成產品成本的部分,在產品出售前表現為存貨,產品出售后表現為銷售成本,使一定時期的銷售成本與一定時期的銷售收入相匹配. .魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學5成本核算二、產品成本核算的一般程序1.產品成本核算的一般程序u對所發(fā)生的費用進行審核對所發(fā)生的費用進行審核, ,確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍圍, ,并在此基礎上確定應計入產品成本的費用和應計入各項期間并在此基礎上確定應計入產品成本的費用和應計入各項期間費用的數額費用的數額. .u將應計入產品成本的

5、各項費用將應計入產品成本的各項費用, ,區(qū)分為那些應計入本月的產品成區(qū)分為那些應計入本月的產品成本本, ,哪些應當由其他月份的產品成本負擔哪些應當由其他月份的產品成本負擔. .u將每個月應計入產品生產成本的各項費用將每個月應計入產品生產成本的各項費用, ,在各種產品之間進行在各種產品之間進行分配和歸集分配和歸集, ,計算各種產品成本計算各種產品成本. .u將既有完工產品將既有完工產品, ,又有在產品的產品成本又有在產品的產品成本, ,在完工產品和在產品之在完工產品和在產品之間進行分配和歸集間進行分配和歸集, ,并計算出完工產品的總成本和單位成本并計算出完工產品的總成本和單位成本. .u將完工產

6、品成本結帳入將完工產品成本結帳入“產成品產成品”科目科目. .u結轉期間費用結轉期間費用魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學6表 1: 材料費用分配表應 借 科 目共 同 耗 用 原 材 料 的 分 配總賬及二級科目明細科目成本或費用項目產 量(件)單 位 消耗 定 額(千克)定 額 消耗 用 量(千克)分配律應 分 配材 料 費(元)直 接 領用 的 原材料(元)耗 用 原材 料 總額(元)甲產品直接材料4001.2480249603004055000生產成本 基 本 生產成本乙產品直接材料3001.1330171601284030000小計81052421204288085000供

7、電車間直接材料12001200生產成本- 輔 助 生產成本鍋爐車間直接材料16001600小計28002800制造費用機物料消耗25002500管理費用其他27002700合 計421205080093000魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學7表 2 : 工資及福利費用分配表應 借 科 目工 資職工福利費(14%)總賬及二級科目明細科目分 配 標 準(工時)直接生產人員(0.5)管理人員工資工資合計除獎金后工資金額甲產品560002800028000200002800乙產品320001600016000100001400生產成本-基本生產成本小計8800044000440003000

8、04200供電車間1752017520170002380鍋爐車間1200012000114001596生產成本-輔助生產成本小計2925029520284003976基本車間60060052072.80供電車間35035030042鍋爐車間32032030042制造費用小計127012701120156.80管理費用360036003300462 合 計73520487078390628208794.80. .魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學8 表 3. 制造費用分配表借方科目生產工時分配金額(分配率:0.03894)生產成本 - 生產基本成本- 甲產品- 乙產品560003200

9、02180.641246.16合計880003426.80 本月發(fā)生制造費用 2500 元(材料), 1270+156.80 元(工資及福利費用), 合計 3426.80 元,分配金額為:3426.80 元/ 88000 小時= 0.03894 元/小時魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學9表4 輔助生產費用分配表 生產成本 基本生產成本 借方科目 甲產品 乙產品 小計 制造費用 (基本車間) 管理費用 合計 耗用量(度) 220000 130000 350000 4200 1800 356000 分配率(元/度) (89000/356000) 0.25 供電車 間 金額(元) 550

10、00 32500 87500 1050 450 89000 耗用量(噸) 3000 2200 5200 30 20 5250 分配率(元/噸) (21000/5250) 4 鍋爐車 間 金額(元) 12000 8800 20800 120 80 21000 金額合計 67000 41300 108300 1170 530 110000 供電車間的輔助生產明細賬所歸集的費用為: 89000元 鍋爐車間的輔助生產明細賬所歸集的費用為: 21000元 供電車間為生產甲.乙產品,各車間和企業(yè)行政管理部門提供 362000 度電,其中鍋爐車間耗電6000度; 鍋爐車間為生產甲乙產品,各車間及企業(yè)行政管理

11、部門提供370噸蒸汽,其中供電車間耗用120噸, . .魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學10成本核算五. 完工產品成本核算 通過上述費用的歸集合分配,基本生產車間在生產過程中發(fā)生的各項費用,已全部集中反映在生產成本- 基本生產成本科目及其明細帳的借方.但這是本月發(fā)生的費用,還不是本月完工產成品的成本. 月初在產品成本月初在產品成本 + + 本月發(fā)生生產費用本月發(fā)生生產費用 = = 本月完工產品成本本月完工產品成本 + + 月末在產品成本月末在產品成本 實踐中的6種方法:u不計算月末在產品成本不計算月末在產品成本(條件:月末在產品數量很小)u在產品成本按年初數固定計算在產品成本按年初

12、數固定計算(條件:在產品數量小,各月變化不大)u在產品成本按其所耗用的原材料費用計算在產品成本按其所耗用的原材料費用計算(條件:原材料比例大)u約當產量法約當產量法( (見例見例) )u在產品成本按定額成本計算在產品成本按定額成本計算u按定額比例分配完工產品和月末在產品成本的方法按定額比例分配完工產品和月末在產品成本的方法( (定額比例法定額比例法) )魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學11約當產量法例例1:某產品本月完工26件,在產品10件,平均完工程度40%,發(fā)生生產費用共3000元,分配結果如下: 分配率= 3000/(26+1040%)=100元/件 完工產品成本= 26 1

13、00 = 2600元 在產品成本 = 4 100 = 400元例2:假如甲產品本月完工產品產量600件,在產品100件,完工程度按平均50%計算,原材料在開始時一次性投入,其他費用按約當產量比例分配,甲產品本月月初在產品和本月耗用直接材料費共計70700元,直接人工費38558元,制造費用114725元 1.直接材料費:因開始時一次性投入,不用計算當量,直接按比例分配: 完工產品負擔的直接材料費=70700/(600+100) 600=60600元 2.直接人工費:在產品100件折合完工產品50件(完工程度50%) 完工產品負擔的直接人工費=38558/(600+50) 600=35592元

14、3.制造費用:在產品100件折合完工產品50件(完工程度50%) 完工產品負擔的制造費用= 114725/(600+50) 600 = 105900元. .魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學12三. 產品成本核算的基本方法 成本核算 生產費用歸集分配完畢后,應按成本計算對象編制成本計算單,并選擇一定的計算方法,計算各種產品的總成本和單位成本. 成本計算的方法: 品種法品種法; ;分批法分批法; ;分步法分步法1. 品種法: 以產品品種為成本計算對象計算成本的一種方法.適合于大量,大批的單步驟生產企業(yè).u企業(yè)只生產一種產品,不需要分配費用 企業(yè)生產多種產品,需要分配費用u品種法下,一般

15、定期(每月月末)計算產品成本.u如果企業(yè)月末有在產品,要將生產費用在完工成品與在產品之間分配u例: 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學13 產品成本計算單產品名稱 : 甲產品 1998年5月 產成品數量:600件成本項目 月初在產品 本月生產費用 生產費用合計 產成品成本 月末在產 品成本 總成本 單位成本直接材料費 15700 55000 70700 60600 101 10100直接人工費 7758 30800 38558 35592 59.32 2966制造費用 24765 89960 114725 105900 176.50 8825合計 48223 175760 22398

16、3 202092 336.82 22891 產品成本計算單 產品名稱 : 乙產品 1998年5月 產成品數量:500件成本項目 月初在產品 本月生產費用 生產費用合計 產成品成本 月末在產品 成本 總成本 單位成本 直接材料費 9500 30000 39500 29900 59.80 9600直接人工費 1900 17400 19300 17320 34.64 1980 制造費用 5500 54420 59920 53110 106.22 6810合計 16900 101820 118720 100330 200.66 18390 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學14 成本核算2.

17、分批法 按產品批別計算產品成本的方法. 適合單品種,小批量類型的生產.如造船,重型機器制造等,也適合一 般企業(yè)的新產品試制或試驗的生產,在建工程以及設備修理作業(yè)等. 特點:u成本計算對象是產品的批別,由于產品的批別大多是根據定單確定的,因此又稱為定單法u分批法下,產品成本的計算是與生產任務通知單的簽發(fā)和結束緊密配合的,因此產品成本計算是不定期的,成本計算期與產品生產周期基本一致,而與核算報告期不一致.u在分批法下,由于成本計算期與產品生產周期基本一致,因而在計算月末產品成本時,一般不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題.例:. .魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學15 產品成本計算

18、單批號:401 產品名稱:甲產品 開工日期:4月15日委托單位: 東方公司 批量:10件 完工日期:5月20日項目 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計4月末余額 12000 900 3400 163005月發(fā)生費用 據材料費用分配表 4600 4600據控制費用分配表 1700 1700據制造費用分配表 8000 8000合計 16600 2600 11400 30600結轉產成品10件成本 16600 2600 11400 30600 單位成本 1660 260 1140 3060 產品成本計算單批號:501 產品名稱:乙產品 開工日期:5月5日委托單位: 佳麗公司 批量:60件 完工日

19、期: 月 日項目 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計5月發(fā)生費用 據材料費用分配表 18000 18000據控制費用分配表 1650 1650據制造費用分配表 4800 4800合計 18000 1650 4800 24450結轉產成品40件成本 12000 1320 3840 17160單位成本 300 33 96 429 月末在產品成本 6000 330 960 7290魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學16成本核算3.分步法按照產品的生產步驟計算產品成本的一種方法. 適合于大量大批的多步驟生產,如紡織,冶金,大批大量的機械制造企業(yè).在這些企業(yè)中,不僅要求按照產品品種計算成本

20、,而且還要求按照生產步驟計算成本,以便為考核和分析各種產品及各生產步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料.特點:u成本計算對象是各種產品的生產步驟u月末為計算完工產品成本,需要將歸集在生產成本明細帳中的生產費用在完工產品和在產品之間進行分配u除了按品種計算和結轉產品成本外,還需要計算和結轉產品的各步驟成本.期成本周期使固定的,與產品的生產周期不一致.例:魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學17逐步綜合結轉分步法逐步綜合結轉分步法 甲產品(半成品)成本計算單第一車間 1998年5月項目 產量(件) 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計月初在產品成本(定額) 61000 7000 5400 7

21、3400本月生產費用 89500 12500 12500 114500合計 150500 19500 17900 187900完工半成品轉除 800 120000 16000 15200 151200月末在產品定額成本 30500 3500 2700 36700 半成品明細賬 單位:件月份 月初余額 本月增加 合 計 本月減少 數量 實際成本 數量 實際成本 數量 實際成本 單位成本 數量 實際成本 5 300 55600 800 151200 1100 206800 188 900 169200 6 200 37600. .魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學18成本核算甲產品(產成

22、品)成本計算單第二車間 1998年5月項目 產量(件) 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計月初在產品 37400 1000 1100 39500(定額成本)本月費用 169200 19850 31450 220500合計 206600 20850 32550 260000產成品轉出 500 189000 19500 30000 238500單位成本 378 39 60 477月末在產品(定額成本) 17600 1350 2550 21500魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學19平行結轉分步法平行結轉分步法 成本核算 平行結轉分步法是指在計算各步驟的成本時,不計算各步驟所產半成品成

23、本,也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而支計算本步驟發(fā)生的各項其他費用,以及這些費用中應計入產品成本的份額,將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉,匯總,即可算出該種產品的產成品成本.甲產品第一步驟成 本計算單材料費用800第一步驟其他費用500應計入產 在產品成品成本 成本的份額700 600甲產品第二步驟成本計算單第二步驟其他費用650應計入產 在產品成品成本 成本的份額350 600甲產品第三步驟成本計算單第三步驟其他費用450應計入產 在產品成品成本 成本的份額330 120 第一步驟份額700,第二步驟份額350,第三步驟份額330 產成品份額1380 產品成本計算單

24、 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學20成本核算例:某企業(yè)生產甲產品,生產分兩步在兩個車間內進行,第一車間為第二車間提供半成品,第二車間加工為產成品.產成品和月末在產品之間分配費用采用定額比例法: 材料費用按定額材料費用比例分配,其他費用按定額工時比例分配. 甲產品定額資料生產步驟 月初在產品 本月投入 產成品 材料費用 工時 材料費用 工時 單件定額 產量 總定額 材料費用 工時 材料費用 工時第一車間份額 67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000第二車間份額 2400 9600 20 500 10000合計 67650 5100 9

25、8450 15900 34 146500 17000 . .魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學21 甲產品成本計算單第一車間 1998年5月項目 產成品 直接材料費 定額工時 直接人工 制造費用 合計 產量(件) 定額 實際 費用月初在產品 67650 61651 2700 7120 10000 78771本月生產費用 98450 89500 6300 12500 12500 114500合計 166100 151151 9000 19620 22500 193271分配率 0.91 2.18 2.50 產成品中本步份額 50 146500 133315 7000 15260 175

26、00 166075月末在產品 19600 17836 2000 4360 5000 27196 甲產品成本計算單第二車間 1998年5月項目 產成品 直接材料費 定額工時 直接人工 制造費用 合計 產量(件) 定額 實際 費用月初在產品 2400 8590 8150 16740 本月生產費用 9600 19850 31450 51300合計 12000 28440 39600 68040 分配率 2.37 3.30產成品中本步份額 10000 23700 33000 56700月末在產品 2000 4740 6600 11340 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學22成本核算 甲種產

27、成品成本匯總計算表 1998年5月生產車間 產成品數量(件) 直接材料費 直接人工費 制造費 合計一車間 133315 15260 17500 166075二車間 23700 33000 56700合計 500 133315 38960 50500 222775單位成本 266.63 77.92 101 445.55 . .魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學23四.期間費用的核算1.銷售費用 銷售費用是資企業(yè)在銷售產品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務等過程中所發(fā)生的各項費用，具體包括的項目內容是：包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費。以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的費用，

28、具體包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗和其他經費。銷售費屬于期間費用，再發(fā)生的當期就計入當期的損益。2。管理費用 管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用。包括工資和福利費、折舊費、工會費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、無形資產攤銷、職工教育費、勞動保險費、待業(yè)保險費、研究開發(fā)費、懷賬損失、公司經費、董事會費等。管理費用屬于期間費用，再發(fā)生的當期就計入當期損益。魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學24成本核算3.財務費用 財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需要的資金而發(fā)生的費用.具體包括的項目如下

29、: 利息支出（減利息收入后的支出）、匯兌損失（減匯兌收益后的損失）、金融機構手續(xù)費、以及籌集生產經營資金發(fā)生的其他費用。財務費用屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入損益。. .魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學25完全成本法的不足u完全成本法:能夠保證當期所收有發(fā)生的費用都被直接歸集和分配給所有的產品u完全成本法被廣泛的使用于制造業(yè).u完全成本法由兩個缺陷: (1) 刺激過渡生產 (2) 產品成本計算不準確u值得注意的是: 成本系統(tǒng)的功能由許多種,包括決策、控制和對外提供報告。沒有一種方法是可以同時滿足3種功能的。 因此，只能在3種功能之間權衡，計算方法不斷得到修正，并隨著技術和組織結構

30、的變化變得更先進。討論對完全成本法的修正，或者某種方法在某一行業(yè)的運用效果很差，并不意味著應當完全否定這種方法。魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學26完全成本法的刺激過度生產的效應和變動成本法u案例：某企業(yè)固定成本為10000元，單位變動成本為5元。假定：（1）該企業(yè)只生產一種產品（2）實際發(fā)生的制造費用等于已分配的制造費用，實際產量等于預算產量。 公司的銷售為，價格為12元，產量有2000件，2200件和2400件的3種可能。 公司的利潤與產量的關系產量 2000件 2200件 2400件銷售收入 24000元 24000元 24000元變動成本 （10000元） （10000元）

31、 （10000元） 固定成本 （10000元） （9091元） （8333元）利潤 4000元 4909元 5667元為什么利潤會有變化呢？因為固定成本變化了。魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學27 為什么固定成本會變化呢？因為總的固定成本是不變的，但記入當期損益的固定成本和計入存貨的固定成本是變動的。記入損益的少了，記入存貨的就多了。存貨中的固定成本和變動成本產量 2000件 2200件 2400件 存貨數量 0件 200件 400件存貨中的固定成本 0元 909元 1667元記入損益的固定成本 10000元 9091元 8333元總固定成本 10000元 10000元 10000

32、元存貨成本 變動成本 0 1000元 2000元 固定成本 0 909元 1667元 存貨總成本 0 1909元 3667元魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學28結論 如果以完全成本下的利潤總額作為決定經理人員的報酬的依據，促使經理人員不斷擴大產量，以增加利潤總額。這就是完全成本的最大缺陷：刺激經理人員卓著過度生產的決策，造成存貨積壓。 當然，如果單位變動成本也隨著產量增加而上升的話，邊際成本的遞增將減少經理人員過度生產的積極性。魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學29緩解過度生產的幾種方法1. 將存貨增加所造成的資本成本抵沖當期利潤(剩余收益） 前例中:假定資本成本為20%

33、產量 2000件 2200件 2400件利潤 4000元 4909元 5667元存貨 0 1909元 3667元存貨的資金成本 0 382元 733元利潤（剩余收益） 4000元 4527元 4934元資金成本20%并未能夠完全解決過度生產的問題。 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學302.采用適時制生產控制系統(tǒng) (JIT) 控制存貨水平 在JIT中，生產過程不是按照客戶訂單分段進行的，而是連續(xù)不斷的從一個生產階段到另一個生產階段，中間沒有停滯，沒有在產品。生產產量是根據需求水平確定的，經理人員不敢使生產量超過需求量，從而減少了導致生產過剩的刺激因素。3. 徹底改變成本計算體系-變動

34、成本法 在變動成本法,也稱直接成本法下,本期實際發(fā)生的固定成本直接轉銷當期利潤,而不在產品之間分配,從而也不會進入存貨成本.例: 某公司只生產一種產品,預算產量等于實際產量,變動成本不隨產量變 動, 第一年期初無存貨 產品價格11元/件, 直接材料和人工2元/件,制造費用彈性預算40000元+3元/件 銷量 產量 制造費用第一年 10000件 10000件 70000元第二年 10000件 11000件 73000元魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學31完全成本法下和變動成本法下的損益表A. 完全成本法 第一年 第二年銷售收入 110000 110000直接材料和人工 （20000）

35、 （20000）制造費用 （70000） （66364）利潤 20000 23636B. 變動成本法銷售收入 110000 110000直接材料和人工 （20000） （20000）變動制造費用 （30000） （30000）固定制造費用 （40000） （40000）利潤 20000 20000（存貨1000件，記價為； 直接材料和人工 2000元 變動制造費用 3000元）魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學32完全成本的產品成本計算不準確性和作業(yè)成本法例：寶潔公司（P&G）生產多種洗衣粉（汰漬，碧浪和熊貓）。寶潔有多個分廠，每個分廠都生產洗衣粉。每月除了幾天生產汰漬以外，

36、其他時間都用來生產其他產品。 現假定寶潔只有兩個工廠，一個叫A,一個叫B,兩個工廠規(guī)模和設備都一樣，A廠每年只生產一種產品，即汰漬洗衣粉，年產量10000噸，B工廠生產多種產品，年產量也為10000噸，其中3000噸汰漬，2000噸碧浪，1000噸熊貓，500噸為定牌生產，還有3500噸為特制品。為了簡化計算，假定每種品牌的原材料成本相同，每生產一噸洗衣粉的直接人工和機時也相等，這兩者的和為340元。 B公司由于生產多種品牌，有許多人員從事制定生產計劃，訂貨，檢驗購入材料，管理存貨，改變工藝，發(fā)貨等工作，因此制造費用大大超過A公司，A公司的制造費用為140萬元，B公司則達180萬元。 現在我們

37、用完全成本發(fā)來計算一下兩個公司的產品成本：魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學33每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠直接人工與材料 0.34元 0.34元制造費用 0.14元 0.18元總成本 0.48元 0.52元 目前市場競爭十分激烈,洗衣粉的平均價格為0.51元/公斤, 這A廠的會計利潤為0.03元,而B廠則為 -0.01元.根據調查,特制品可以賣到0.53元的較高價格,于是公司決定生產6000噸特制品,但結果制造費用也提高了,最后還是無法實現利潤. 問題在于完全成本法對各種產品的成本計算不夠精確.應該對完全成本法作出修正.作業(yè)成本法由此產生. 完全成本法制是對成本的數量和成本的分配

38、進行了控制,但真正要控制好成本,還必須確定生成成本的關鍵因素(成本動因).作業(yè)成本法認識到,制造費用不僅隨產量變動,也隨制造的差異性和復雜性而變動.魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學34作業(yè)成本法 ( Activity Based Costing , ABC )u 作業(yè)是指工廠中一個特殊的團體（如成本中心，某一產品或部門）重復執(zhí)行的任務。u 作業(yè)成本系統(tǒng)的建立; 1. 分析成本動因：如; 在產品上轉一個孔，定一次貨，進行一次產品改型，工廠保安等 2. 將成本動因劃分為4個相互排斥的類別: 單位層面成本: 來源于每個單位產品至少要執(zhí)行一次的作業(yè);如機器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，

39、直接材料，機器成本以及其他直接消耗。 批量層面成本：來源于服務于每批產品的作業(yè)，如機器準備，保養(yǎng)，將一批產品轉移到下一個生產工序的成本，訂貨，檢驗。他們是對成批產品而言的，不取決于每一批中單位產品的數量。 產品層面成本：來源于服務于某一型號產品的成本。如產品設計，生產程序的設定，工藝改造等。他們只依賴于某一種產品線的存在，而不取決于生產這種產品分為多少批次，或生產多少數量。 生產維持成本： 來源于服務整個工廠的成本，例如工廠保安，行政管理，保險等。他們都是為了維護工廠的生產能力而進行的作業(yè)，不依賴于產品的數量，批次以及種類。 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學35u單位層面成本: 直

40、接追溯到每一單位的產品上u批量層面成本: 首先歸集到某一批產品,再分配到每一單位的產品上u產品層面成本: 首先分配到某一類產品上(如根據產品的零件個數),然后再分配到每一單位的產品上。u生產維持成本：首先歸集到某一類產品上,然后再分配到不同批次上,最后分配到單位產品上.u作業(yè)成本的成本函數 TC=VCQ + BCB + PCL + OC 其中; TC=總成本 VC=單位變動成本 Q=產品數量 BC=每批產品的成本（批量層面成本） B=批次 PC=每一產品線成本（產品層面成本） L=產品線的個數 OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學36完全成本法和作業(yè)成本法

41、 - 一個例子 A公司生產5種音箱，其中3款是4個喇叭的，2款是6個喇叭的。 4個喇叭的音箱和6個喇叭的音箱分別構成兩條產品線。每個產品線有自己的獨立的工程技術部門。5種款式都按批生產，每批的批量都是100套。 下面是每種款式的產量和直接成本 4喇叭 6喇叭型號 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400直接材料 6000 6400 6500 8000 8500魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學37工廠制造費用測試、準備費 930萬元產品線成本 4喇叭 54

42、0萬元 6喇叭 420萬元其它因素成本 298萬元制造費用總計 2188萬元魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學38完全成本法計算單位成本u第一步;以直接人工為基礎，計算制造費用分配率 4喇叭 6喇叭 合計型號 401 402 403 601 602 每年批數 800 1000 600 400 200直接人工/批 3400 3500 3600 4200 4400直接人工總成本（萬元） 272 350 216 168 88 1094制造費用總計（萬元） 2188制造費用分配率 200%u第二步：利用估計的制造費用分配率，計算每個產品線的完全成本直接人工 3400 3500 3600 42

43、00 4400直接材料 6000 6400 6500 8000 8500制造費用（直接人工的200%）6800 7000 7200 8400 8800總成本 16200 16900 17300 20600 21700每臺音箱成本 162 169 173 206 217魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學院 同濟大學39以作業(yè)成本法計算每臺成本公司認識到全廠使用統(tǒng)一的制造費用分配率可能會歪曲產品成本，重新進行了分析。對作業(yè)成本法的研究揭示，與批次相關的成本是3100元/批，包括了間接人工成本、生產準備成本、測試和補給品成本。 根據以上數據，作業(yè)成本法先將所有的成本集聚到3個成本池: 即批量相關成本、產品線成本以及生產維持成本。批量相關成本于產品線成本的分配基礎為各款產品的生產批數，生產維持成本即其他因素成本298萬，分配基礎為每款產品的直接人工成本。第一步; 計算3種成本動因的單位成本（1）批次相關成本：3100元（2）產品線相關成本： 4喇叭 6喇叭