淺談會計信息化審計存在的問題及對策

1、淺談會計信息化審計存在的問題及對策>會計信息化審計是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)審計模式進(jìn)行重構(gòu)，通過評價和控制會計信息化系統(tǒng)，深入開發(fā)和廣泛利用審計對象，建立技術(shù)與審計高度融合的、開放的現(xiàn)代審計監(jiān)督服務(wù)體系，以提高審計在優(yōu)化資源配置中的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。會計信息化的實施，無疑使業(yè)務(wù)處理高度自動化，信息高度共享，能實時報告會計信息，并向社會各方面提供多方位信息服務(wù)。由于會計信息系統(tǒng)的實時、多元、開放性特點，使會計組織結(jié)構(gòu)、處理程序和內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化，只有充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)，使現(xiàn)代信息技術(shù)與審計高度融合，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題并采取相應(yīng)的對策，才能大大提高審計工作的質(zhì)

2、量和效率。一、會計信息化審計存在的問題(一)信息化審計法規(guī)滯后財政部從1989年開始先后發(fā)布了針對信息化會計工作的會計核算軟件基本功能規(guī)范等有關(guān)法規(guī)，使我國信息化會計工作逐步走上規(guī)范化道路。這些法規(guī)中雖然提到了關(guān)于保留審計痕跡和不能有人工修改報表功能的規(guī)定與要求，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息化審計的要求。雖然審計署從20世紀(jì)卯年代開始針對會計信息化審計工作相繼出臺了一系列的法規(guī)和準(zhǔn)則，但這些法規(guī)和準(zhǔn)則局限于概括性的規(guī)定，對信息化審計缺乏操作性，無法對具體審計的實施形成有效的指導(dǎo)。由于信息化審計起步晚相關(guān)的配套措施與法律法規(guī)滯后，使信息化審計的研究落后，理論指導(dǎo)體系不夠健全，不能從宏觀環(huán)境層次上有效地預(yù)防

3、外界對審計的干擾，這嚴(yán)重影響了信息化審計工作的開展。(二)審計軟件通用性差在目前整個財務(wù)軟件市場中，商品化通用軟件占的份額比較大，但仍有不少企業(yè)使用自行開發(fā)或整個行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一開發(fā)的軟件。財務(wù)軟件逐步由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，功能越來越強(qiáng)，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，但很多軟件沒有為信息化審計預(yù)留測試通道、提供標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口或者對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，軟件更新?lián)Q代使歷史數(shù)據(jù)難以提取，在保留審計痕跡方面也存在不少缺陷。復(fù)雜的財務(wù)軟件市場加大了電子數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)換和審計軟件開發(fā)的難度，導(dǎo)致審計軟件的通用性較差，審計市場上出現(xiàn)了已通過審計署組織鑒定的多個審計軟件，浪費了大量的人力物力，增加了會計信息化審計的難度。(三)審計內(nèi)容發(fā)

4、生變化在會計信息化環(huán)境下，會計事項由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，電子化會計信息容易受到機(jī)器故障、操作失誤、數(shù)據(jù)處理、網(wǎng)絡(luò)故障和計算機(jī)病毒等潛在威脅的影響，系統(tǒng)應(yīng)用程序一旦出錯或被非法篡改，計算機(jī)只會按同樣錯誤方法處理有關(guān)事項。系統(tǒng)處理是否合法、安全可靠,都與計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。雖然信息化審計的監(jiān)督職能沒有改變，但會計信息化系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險決定了審計內(nèi)容要增加對計算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，除對被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計外，還應(yīng)對管理和處理相關(guān)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)、系統(tǒng)維護(hù)、操作、安全甚至系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)進(jìn)行審計，確保系統(tǒng)的合法性和安全可靠性。(四)審計線索隱蔽在會計信息化過

5、程中由于數(shù)據(jù)存儲的磁性化、電子化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，只要將憑證保存成功，各類賬表都由計算機(jī)自動生成，即使篡改也不會留有痕跡。特別是財務(wù)軟件存在反向操作功能時，即使本月已經(jīng)記賬或結(jié)賬，發(fā)現(xiàn)有錯誤，仍可取消記賬、結(jié)賬重新做賬。因此，錯賬更正的無痕跡修改和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件的使用使信息系統(tǒng)中的審計線索更隱蔽、更容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。由于系統(tǒng)時間可變，可在短時間內(nèi)做不同時間的賬，甚至多套賬或其他年度的賬，審計人員很難發(fā)現(xiàn)是否是最近做的賬。如果信息系統(tǒng)使用單位與開發(fā)商攜手更改應(yīng)用程序，審計人員就更難發(fā)現(xiàn)漏洞，這進(jìn)一步加大了審計線索的隱蔽性。(五)信息化審計人才缺乏盡管目前各高校在會計專業(yè)人才培養(yǎng)方面，基本上都

6、開設(shè)了與會計信息化相關(guān)的課程，為會計信息化的發(fā)展培養(yǎng)了不少高等人才，但信息化審計人才的培養(yǎng)還停留在傳統(tǒng)的審計階段。另外，雖然審計部門近年來通過各種途徑大力開展計算機(jī)、會計等知識培訓(xùn)，使審計人員整體素質(zhì)有了一定的提高，但與審計信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距。計算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，許多審計人員的計算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，無法識別與評價審計風(fēng)險，無法審計信息系統(tǒng)的功能和開發(fā)。既精通計算機(jī)技術(shù)又熟悉審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才奇缺，嚴(yán)重制約了審計事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。 二、加快會計信息化審計的對策(一)加快信息化審計法規(guī)建設(shè)在會計信息化發(fā)展過程中，盡管我國已經(jīng)出臺了部分相關(guān)的

7、法規(guī)，但信息化審計環(huán)境、內(nèi)容、線索和方法等都發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已很難有效指導(dǎo)新環(huán)境下的審計工作。為了規(guī)范會計信息化審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，必須重新審視信息化審計的概念、原則、工作流程和技術(shù)方法，組織專家共同研究和制定信息化條件下的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，更好地指導(dǎo)和規(guī)范審計工作，維護(hù)審計的客觀性和公正性，對有損審計獨立性的行為予以法律訴訟和懲罰。同時，建立的信息化審計準(zhǔn)則應(yīng)與國際審計準(zhǔn)則接軌，保證我國的審計工作與國際審計工作協(xié)調(diào)一致，從而推動信息化審計的發(fā)展。(二)加快開發(fā)通用審計軟件在會計信息化方式下，由于審計范圍已擴(kuò)大到會計信息系統(tǒng)及其他計算機(jī)信息處理系統(tǒng)，迫使審計人員

8、采用各種傳統(tǒng)審計技術(shù)的同時，采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，用審計軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的財務(wù)軟件。為適應(yīng)會計信息化環(huán)境下各種財務(wù)軟件的發(fā)展，審計部門應(yīng)根據(jù)信息化國家標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)要求，強(qiáng)化審計軟件的開發(fā)規(guī)范，政策上采取如財政補(bǔ)貼或稅收優(yōu)惠等措施，引導(dǎo)和鼓勵專業(yè)審計軟件的開發(fā)和研制，加快審計軟件更新?lián)Q代的步伐，組織對有推廣價值的審計軟件進(jìn)行評審，使審計軟件不需要借助其他數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件就能夠?qū)徲嫺鞣N財務(wù)軟件，促進(jìn)審計軟件通用化、商品化。(三)完善財務(wù)軟件的反向功能在財務(wù)軟件開發(fā)過程中，除著重開發(fā)軟件的管理功能、防病毒破壞功能以及財務(wù)軟件與審計軟件接口功能等外，最好有審計人員參與，對軟件開

9、發(fā)的可行性、可用性進(jìn)行分析和調(diào)試，對評審階段各項軟件指標(biāo)提出意見，從而保證財務(wù)軟件的可審計性和審計人員能追蹤到審計線索。同時，財政部要對財務(wù)軟件的反向功能作出明確規(guī)定：對可以實施的反向操作，財務(wù)軟件必須提供能夠反映更正經(jīng)濟(jì)事項來龍去脈的痕跡記錄功能。財務(wù)軟件的反向功能為會計處理提供了方便，如果能夠在一定程度上對它加以限制并改進(jìn)，使審計線索的追蹤、審計證據(jù)的獲取等問題得到解決，也許能取得事半功倍的效果。1.增加對反向操作的監(jiān)控功能。監(jiān)控功能是指在設(shè)計財務(wù)軟件時，設(shè)置對已記賬、已結(jié)賬又作反向操作的，計算機(jī)必須記錄下該操作的時間、操作人、修改原因、修改的地方，且定期打印并作為會計檔案保管，以給日后查

10、證工作保留證據(jù)。因此，增加對反向操作的監(jiān)控功能后，就確保了對電子數(shù)據(jù)的修改可以留下痕跡，為審計工作的開展提供了重要線索。2.增加對反向操作使原已生成報表變動的說明功能。如果在財務(wù)軟件報表系統(tǒng)中設(shè)置了對報表變動的說明功能，當(dāng)月報表附注中將自動生成對以前月份出錯的說明及修改內(nèi)容。由于還原了原有的真實賬目，因而更能為報表使用者進(jìn)行投資、經(jīng)營決策等提供正確的導(dǎo)向。3.明令禁止跨年度“反結(jié)賬”功能，限期取消反向功能權(quán)限。在實際工作中，大量會計差錯通常發(fā)生在系統(tǒng)投入使用初期，或者會計人員崗位培訓(xùn)或?qū)I(yè)學(xué)習(xí)期間。因此，對反向功能的可使用時間作一定限制，一般為系統(tǒng)啟用后半年且不超過一年，當(dāng)使用期限到達(dá)時，由系

11、統(tǒng)管理員取消相關(guān)操作人員的反向功能權(quán)限。(四)強(qiáng)化審計風(fēng)險和安全防范意識審計風(fēng)險的存在可能導(dǎo)致信息使用者的錯誤決策，進(jìn)而會引發(fā)審計人員的法律責(zé)任承擔(dān)問題。會計信息化審計除面臨傳統(tǒng)的審計風(fēng)險外，又增加了IT方面如軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)管理、網(wǎng)絡(luò)管理、系統(tǒng)維護(hù)與災(zāi)難恢復(fù)等風(fēng)險，集中表現(xiàn)出風(fēng)險隱蔽性強(qiáng)、可控性差、破壞性大等特點。審計人員必須強(qiáng)化審計風(fēng)險意識，如果不考慮審計風(fēng)險內(nèi)容及其內(nèi)涵的變化而只為了完成審計任務(wù)，必然會導(dǎo)致審計質(zhì)量不高或降低審計效率，從而無法客觀、公正地評價被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實性、公允性，這無疑加大了審計風(fēng)險。在會計信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了

12、變化，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。加強(qiáng)審計人員安全防范意識，對系統(tǒng)安全建設(shè)采取建立意外事故應(yīng)急恢復(fù)備份機(jī)制；安裝反病毒軟件，審計軟件有效支持反病毒軟件，對電子郵件、文件傳輸及文檔中的病毒進(jìn)行防范和殺毒；安裝系統(tǒng)防火墻，只允許安全I(xiàn)P地址通過；會計信息化審計系統(tǒng)提供多重登錄體系，設(shè)置多重密碼和操作權(quán)限；定期對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行安全測試等措施，以建立起安全可靠的會計信息化審計系統(tǒng)。(五)強(qiáng)化信息化審計人才的培養(yǎng)在會計信息化條件下，審計工作技術(shù)性強(qiáng)，對審計人員要求高，要從根本上適應(yīng)信息化審計的要求，需要從長遠(yuǎn)角度考慮，著手培養(yǎng)既懂計算機(jī)，又懂會計和審計知識的復(fù)合型審計人才。第一，各級審計機(jī)關(guān)要建

13、立完備的培訓(xùn)基地，分階段、分層次地加強(qiáng)不同崗位審計人員培訓(xùn)，定期組織他們相互學(xué)習(xí)和交流經(jīng)驗或邀請審計專家講課，提高他們的理論知識及相關(guān)技能，加快他們的知識更新，適應(yīng)審計工作的發(fā)展；第二，國家應(yīng)重視在高校中培養(yǎng)信息化審計人才，盡快調(diào)整專業(yè)設(shè)置和審計人才的知識結(jié)構(gòu)從會計領(lǐng)域向管理、信息和經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域擴(kuò)充，加大對計算機(jī)相關(guān)知識的擴(kuò)充，為信息化審計工作儲備大量專業(yè)扎實、知識全面的信息化審計人才；第三，引進(jìn)高層次的計算機(jī)軟件開發(fā)人才加入審計隊伍，對他們進(jìn)行會計和審計知識培訓(xùn)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的計算機(jī)審計系統(tǒng)開發(fā)人員，擔(dān)負(fù)起計算機(jī)審計軟件開發(fā)的任務(wù)，以滿足信息化審計工作的需要。(六)加快網(wǎng)絡(luò)審計步伐隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展和管理型財務(wù)軟件的普及運用審計工作必須考慮網(wǎng)上審計的問題。首先要建設(shè)安全的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)包括以國家公共網(wǎng)絡(luò)平臺為基礎(chǔ)、審計機(jī)關(guān)局域網(wǎng)為主體、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用為核心的審計信息系統(tǒng)的內(nèi)部網(wǎng)和以因特網(wǎng)為依托的審計信息公共服務(wù)、以政府信息系統(tǒng)資源共享為目標(biāo)的外部網(wǎng)，以實現(xiàn)資源的充分共享。其次，審計軟件應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營管理和會計信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，審計人員可隨時對電子數(shù)據(jù)和相關(guān)資料跟蹤、分析和審查，實現(xiàn)對在線處理數(shù)據(jù)的審計，建立起會計信息化下新的審計模式。