金融企業(yè)會(huì)計(jì)-貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)的核算信用貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備的核算一一 貸款的意義和種類貸款的意義和種類貸款是指銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限貸款是指銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。還本付息的貨幣資金。（一）按償還期限分（一）按償還期限分 短期貸款，中期貸款，長(zhǎng)期貸款短期貸款，中期貸款，長(zhǎng)期貸款 （二）按保障程度分：信用貸款，擔(dān)保但款（二）按保障程度分：信用貸款，擔(dān)保但款 （三）按貸款對(duì)象分：?jiǎn)挝毁J款，個(gè)人貸款（三）按貸款對(duì)象分：?jiǎn)挝毁J款，個(gè)人

2、貸款正常貸款：借款人有能力履行合同正常貸款：借款人有能力履行合同關(guān)注貸款：盡管目前有能力，但存在一些不確定因關(guān)注貸款：盡管目前有能力，但存在一些不確定因素（隱性的）素（隱性的）次級(jí)但款：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題次級(jí)但款：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題可疑貸款：借款人已無(wú)法足額償還本息可疑貸款：借款人已無(wú)法足額償還本息損失貸款：即使啟用相應(yīng)的法律程序，仍無(wú)法收回?fù)p失貸款：即使啟用相應(yīng)的法律程序，仍無(wú)法收回本息本息（一）嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù)（一）嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù)（二）監(jiān)督貸款的使用和收回（二）監(jiān)督貸款的使用和收回（三）正確核算貸款本息（三）正確核算貸款本息 1 1短期貸款的本息核算短期貸款的本息

3、核算 2 2中長(zhǎng)期貸款的本息核算中長(zhǎng)期貸款的本息核算 （1 1）本息分別核算）本息分別核算 （2 2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算 （3 3）自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算）自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算 （4 4）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算 一一. . 貸款核算使用的會(huì)計(jì)科目貸款核算使用的會(huì)計(jì)科目 貸款貸款 ：資產(chǎn)類：資產(chǎn)類 應(yīng)收利息：資產(chǎn)類應(yīng)收利息：資產(chǎn)類 利息收入：收入類利息收入：收入類 貸款損失準(zhǔn)備：資產(chǎn)類（但它是應(yīng)收款的備抵科目，貸款損失準(zhǔn)備：資產(chǎn)類（但它是應(yīng)收款的備抵科目，其余額為貸方）其余額為貸方）逐筆核貸是銀行發(fā)放貸款最

4、常見(jiàn)的核算方式。逐筆核貸是銀行發(fā)放貸款最常見(jiàn)的核算方式。 信用貸款，擔(dān)保但款，抵押貸款多采用逐筆核貸信用貸款，擔(dān)保但款，抵押貸款多采用逐筆核貸的貸款核算方式。的貸款核算方式。約定期限，一次貸款，一次或分次歸還貸款，按照約定期限，一次貸款，一次或分次歸還貸款，按照規(guī)定利率計(jì)收利息的一種貸款核算方法。規(guī)定利率計(jì)收利息的一種貸款核算方法。借款人提交貸款申請(qǐng)書(shū)，雙方簽訂借款合同借款人提交貸款申請(qǐng)書(shū)，雙方簽訂借款合同借款人一式五聯(lián)借款借據(jù)，第一聯(lián)交給信貸部門借款人一式五聯(lián)借款借據(jù)，第一聯(lián)交給信貸部門 審核，審核同意后核定貸款金額。審核，審核同意后核定貸款金額。會(huì)計(jì)部門收到借款憑證后審核，開(kāi)立帳戶等，并做

5、會(huì)計(jì)部門收到借款憑證后審核，開(kāi)立帳戶等，并做會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：貸款借：貸款-xx-xx貸款貸款-xx-xx戶戶 貸：吸收存款貸：吸收存款-xx-xx戶戶二二 貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)放的核算1 1 借款人填一式四聯(lián)還款憑證借款人填一式四聯(lián)還款憑證2 2 會(huì)計(jì)部門審查無(wú)誤后，以還款憑證第一，二聯(lián)會(huì)計(jì)部門審查無(wú)誤后，以還款憑證第一，二聯(lián)分別代轉(zhuǎn)帳借，貸方傳票轉(zhuǎn)帳：分別代轉(zhuǎn)帳借，貸方傳票轉(zhuǎn)帳： 借：吸收存款借：吸收存款-xx-xx存款存款-xx-xx戶戶 貸：貸款貸：貸款-xx-xx貸款貸款-xx-xx戶戶 利息收入利息收入 （一）定期結(jié)算的核算（一）定期結(jié)算的核算按季結(jié)息、每季度末月的按季結(jié)息

6、、每季度末月的2020日為結(jié)息日日為結(jié)息日利息余額表結(jié)息，明細(xì)帳頁(yè)結(jié)利息余額表結(jié)息，明細(xì)帳頁(yè)結(jié)會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息-xx-xx戶戶 貸：利息收入貸：利息收入 （二）利隨本清的核算（二）利隨本清的核算貸款到期，借款人還款時(shí)，應(yīng)計(jì)算自放款之日起到還款之貸款到期，借款人還款時(shí)，應(yīng)計(jì)算自放款之日起到還款之日前一天止的貸款天數(shù)日前一天止的貸款天數(shù) 利息利息本金本金日數(shù)日數(shù)利率利率（一）貸款展期的核算（一）貸款展期的核算 貸款到期時(shí)，由于出現(xiàn)客觀狀況，借款人經(jīng)努力后確認(rèn)貸款到期時(shí)，由于出現(xiàn)客觀狀況，借款人經(jīng)努力后確認(rèn)無(wú)法還清借款的，在條件具備情況下，銀行允許借款人申無(wú)法還清借款的

7、，在條件具備情況下，銀行允許借款人申請(qǐng)延期付款的期限。請(qǐng)延期付款的期限。 展期：展期： 短期借款：于到期前十天申請(qǐng)辦理展期短期借款：于到期前十天申請(qǐng)辦理展期 展期不能超過(guò)原貸款期限展期不能超過(guò)原貸款期限 中長(zhǎng)期借款：于到期前三十天申請(qǐng)辦理展期中長(zhǎng)期借款：于到期前三十天申請(qǐng)辦理展期 展期不能超過(guò)原貸款期限的一半展期不能超過(guò)原貸款期限的一半 原則中長(zhǎng)期展期最長(zhǎng)不超過(guò)三年原則中長(zhǎng)期展期最長(zhǎng)不超過(guò)三年 結(jié)果有兩種：結(jié)果有兩種： 獲得展期獲得展期-繼續(xù)使用貸款繼續(xù)使用貸款 未獲得展期未獲得展期貸款到期（含展期到期）后，借款單位無(wú)力歸還帳貸款到期（含展期到期）后，借款單位無(wú)力歸還帳款或存款帳戶資金不足，只

8、能部分歸還帳款，其余款或存款帳戶資金不足，只能部分歸還帳款，其余部分不能按期歸還，又未辦理展期手續(xù)，其余全部部分不能按期歸還，又未辦理展期手續(xù)，其余全部或部分貸款應(yīng)轉(zhuǎn)做逾期貸款處理?；虿糠仲J款應(yīng)轉(zhuǎn)做逾期貸款處理。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：逾期貸款借：逾期貸款-xx-xx戶戶 貸：貸款貸：貸款- xx- xx貸款貸款- xx- xx戶戶待存款單位存款帳戶有款支付借款時(shí)，一次或分次待存款單位存款帳戶有款支付借款時(shí)，一次或分次扣收，并且從逾期之日起至款項(xiàng)還清前扣收，并且從逾期之日起至款項(xiàng)還清前1 1日止，按日止，按同期貸款利率加收同期貸款利率加收30%50%30%50%利息。利息。一一 保證貸款的核算保

9、證貸款的核算保證貸款是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款保證貸款是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任為前提而發(fā)時(shí)按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。放的貸款。銀行信貸部門要對(duì)保證人的資格和經(jīng)濟(jì)擔(dān)保能力進(jìn)銀行信貸部門要對(duì)保證人的資格和經(jīng)濟(jì)擔(dān)保能力進(jìn)行認(rèn)真審核。行認(rèn)真審核。其業(yè)務(wù)手續(xù)及核算方法與信用貸款相同其業(yè)務(wù)手續(xù)及核算方法與信用貸款相同抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行對(duì)借款人以一抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行對(duì)借款人以一定財(cái)產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不定財(cái)產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時(shí)，銀行有權(quán)依法處置貸

10、款抵押物，能歸還貸款本息時(shí)，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所取得借款收入中優(yōu)先收回貸款本息，或以該并從所取得借款收入中優(yōu)先收回貸款本息，或以該抵押物折價(jià)充抵押款本息。抵押物折價(jià)充抵押款本息。 抵押貸款中，流動(dòng)資金貸款最長(zhǎng)不超過(guò)抵押貸款中，流動(dòng)資金貸款最長(zhǎng)不超過(guò)1 1年，固定年，固定資產(chǎn)貸款一般為資產(chǎn)貸款一般為1-31-3年（最長(zhǎng)不超過(guò)年（最長(zhǎng)不超過(guò)5 5年）。年）。抵押貸款按抵押品抵押貸款按抵押品50%-70%50%-70%發(fā)放貸款，到期歸還，發(fā)放貸款，到期歸還，一般不得展期。一般不得展期。1 1、抵押品的種類、抵押品的種類 一般來(lái)說(shuō)，抵押品包括如下幾類：一般來(lái)說(shuō)，抵押品包括如下幾類： （1

11、 1）貨物。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品。）貨物。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品。 （2 2）貨幣及有價(jià)證券。如存單、國(guó)庫(kù)券、股票等。）貨幣及有價(jià)證券。如存單、國(guó)庫(kù)券、股票等。 （3 3）房屋及設(shè)備。如住房、廠房、車輛及機(jī)器設(shè)備等。）房屋及設(shè)備。如住房、廠房、車輛及機(jī)器設(shè)備等。2 2、抵押品的審查、抵押品的審查 對(duì)于貸款人提供的抵押品，銀行應(yīng)進(jìn)行審查，抵押品對(duì)于貸款人提供的抵押品，銀行應(yīng)進(jìn)行審查，抵押品應(yīng)盡可能符合下列要求：應(yīng)盡可能符合下列要求： （1 1）價(jià)格變動(dòng)較少；）價(jià)格變動(dòng)較少； （2 2）有市場(chǎng)，可隨時(shí)變賣；）有市場(chǎng)，可隨時(shí)變賣； （3 3）變于保管；）變于保管； （4 4）容易識(shí)別、鑒定和估價(jià)。）容易識(shí)別、

12、鑒定和估價(jià)。3 3 抵押貸款與信用貸款的區(qū)別抵押貸款與信用貸款的區(qū)別抵押貸款在到期時(shí)如無(wú)法償還，銀行有權(quán)處理抵押品，將抵押貸款在到期時(shí)如無(wú)法償還，銀行有權(quán)處理抵押品，將抵押品拍賣或?qū)⒌盅浩纷鲀r(jià)以償還本息，因此，對(duì)于銀行抵押品拍賣或?qū)⒌盅浩纷鲀r(jià)以償還本息，因此，對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，來(lái)說(shuō)，抵押貸款相比信用貸款安全性增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性降低抵押貸款相比信用貸款安全性增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性降低。 辦理抵押貸款的手續(xù)與信用貸款基本相同，只是借辦理抵押貸款的手續(xù)與信用貸款基本相同，只是借款人必須提供抵押品，在申請(qǐng)貸款時(shí)填制抵押貸款申請(qǐng)書(shū)，款人必須提供抵押品，在申請(qǐng)貸款時(shí)填制抵押貸款申請(qǐng)書(shū)，銀行在審核貸款時(shí)必須對(duì)抵押品進(jìn)行審核。銀

13、行在審核貸款時(shí)必須對(duì)抵押品進(jìn)行審核。 抵押貸款由借款人向銀行提出申請(qǐng)，并向銀行提抵押貸款由借款人向銀行提出申請(qǐng)，并向銀行提交抵押貸款申請(qǐng)書(shū)，簽定合同，并將有關(guān)抵押品或交抵押貸款申請(qǐng)書(shū)，簽定合同，并將有關(guān)抵押品或抵押產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。抵押產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。會(huì)計(jì)部門審查相關(guān)單證，根據(jù)規(guī)定辦理轉(zhuǎn)帳會(huì)計(jì)部門審查相關(guān)單證，根據(jù)規(guī)定辦理轉(zhuǎn)帳 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：貸款借：貸款- -抵押貸款抵押貸款- xx- xx戶戶 貸：吸收存款貸：吸收存款- -活期存款活期存款- xx- xx戶戶 收：待處理抵押品收：待處理抵押品 抵押貸款到期時(shí)，借款人應(yīng)主動(dòng)提交還款憑證，抵押貸款到期時(shí)，借款人應(yīng)主動(dòng)提交還款憑證，

14、連同簽發(fā)的轉(zhuǎn)帳支票和銀行出具的抵押品保管證，連同簽發(fā)的轉(zhuǎn)帳支票和銀行出具的抵押品保管證，辦理還款手續(xù)：辦理還款手續(xù)： 借：吸收存款借：吸收存款- xx- xx存款存款- xx- xx戶戶 貸：抵押貸：抵押- -抵押貸款抵押貸款- xx- xx戶戶 利息收入利息收入銀行收回貸款本息，歸還抵押品，銷記銀行收回貸款本息，歸還抵押品，銷記“待處理抵待處理抵押品押品”登記簿登記簿（1 1）將抵押品作價(jià)入帳的核算）將抵押品作價(jià)入帳的核算 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：貸款貸：貸款- -逾期貸款逾期貸款- xx- xx戶戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息- xx- xx （2 2）將抵押貸款出售的核算）將抵押貸款出售的核

15、算 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：貸款貸：貸款- -逾期貸款逾期貸款- xx- xx戶戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息- xx- xx戶戶質(zhì)押貸款是按質(zhì)押貸款是按中華人民共和國(guó)擔(dān)保法中華人民共和國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)放的貸款。放的貸款。關(guān)系人：借款人，出質(zhì)人，質(zhì)權(quán)人。關(guān)系人：借款人，出質(zhì)人，質(zhì)權(quán)人。質(zhì)押發(fā)放和收回的業(yè)務(wù)手續(xù)與核算方式與抵押貸款質(zhì)押發(fā)放和收回的業(yè)務(wù)手續(xù)與核算方式與抵押貸款基本相同?；鞠嗤?。質(zhì)押貸款和抵押貸款的區(qū)別：質(zhì)押物是動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利，質(zhì)押貸款和抵押貸款的區(qū)別：質(zhì)押物是動(dòng)產(chǎn)和權(quán)利，在合同期內(nèi)需移交質(zhì)押物

16、的所有權(quán)；抵押物主要是在合同期內(nèi)需移交質(zhì)押物的所有權(quán)；抵押物主要是不動(dòng)產(chǎn)，在合同期內(nèi)不需移交抵押物的所有權(quán)。不動(dòng)產(chǎn)，在合同期內(nèi)不需移交抵押物的所有權(quán)。一一 貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備是指銀行根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，按照貸款損失準(zhǔn)備是指銀行根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，按照貸款余額的一定比例提取的，用于補(bǔ)償貸款呆帳損貸款余額的一定比例提取的，用于補(bǔ)償貸款呆帳損失的準(zhǔn)備金。失的準(zhǔn)備金。包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款5 5級(jí)分類計(jì)提。級(jí)分類計(jì)提。特種準(zhǔn)備根據(jù)不同類別貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況，風(fēng)險(xiǎn)特種準(zhǔn)備根據(jù)不同類別貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況，風(fēng)險(xiǎn)損失該概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定比例。損失該概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定比例。一般準(zhǔn)備按季計(jì)提，其年末余額不低于年末貸款余一般準(zhǔn)備按季計(jì)提，其年末余額不低于年末貸款余額的額的1%1%。（一）提取貸款損失準(zhǔn)備的核算（一）提取貸款損失準(zhǔn)備的核算 已提取額已提取額 應(yīng)提取額：應(yīng)提取額： 補(bǔ)提補(bǔ)提 已提取額已提取額 應(yīng)提取額：應(yīng)提取額： 沖回沖回 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸： 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備- xx- xx準(zhǔn)備準(zhǔn)備（二）核銷貸款損失（二）核銷貸款損失 借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備- xx- x