芻議建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化與影響

1、芻議建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化與影響- 營改增論文芻議建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化與影響摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅改為增值稅是在發(fā)展中應(yīng)該完善的制度，是在改革中的必然趨勢。 而建筑產(chǎn)業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一， 進(jìn)行“營改增”指日可待， 除了需要政府的政策的落實(shí)，還需要企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型， 不僅要協(xié)調(diào)中央和地方的分配制度， 還要穩(wěn)定稅收中的出現(xiàn)波動。 本文主要闡述了我國建筑行業(yè)以及“營改增”的現(xiàn)狀，分析了“營改增”的必要性與可行性，建筑行業(yè)在“營改增”中的問題以及產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；稅負(fù)在對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中，我國建筑行業(yè)的“營改增”政策落實(shí)已經(jīng)迫在眉睫，更好的發(fā)揮出建筑行業(yè)中經(jīng)濟(jì)

2、發(fā)展的作用，在李克強(qiáng)總理提出的“營改增”五部曲后，更應(yīng)該對改革目標(biāo)進(jìn)行深化落實(shí)，積極促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在一些試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)開始進(jìn)行建筑行業(yè)的“營改增”，在這過程中遇到的問題與經(jīng)濟(jì)變化和影響應(yīng)該受到我們的重視。一、我國建筑業(yè)現(xiàn)狀建筑行業(yè)是我國在建國之后發(fā)展快速的行業(yè)之一，對我國經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展有重要的作用，與鋼鐵工業(yè)和汽車工業(yè)成為我國經(jīng)濟(jì)的三大支柱。是勞動力高度聚集行業(yè)，有效解決了我國的就業(yè)問題，對國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展有積極作用。隨著我國的經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展，建筑行業(yè)本身也得到了有力的支持與快速的發(fā)展。2013 年，我國建筑行業(yè)的總產(chǎn)值為159313億元，同比增長了177% ，建筑業(yè)產(chǎn)值利潤率為35% ，比

3、 2012 年下降了 006% 。2013 年全年新簽合同額為 174849 億元，同比增加 206% 。2013年是我國中央領(lǐng)導(dǎo)換屆年，在各地的工作任務(wù)報告中，主要進(jìn)行推進(jìn)城鎮(zhèn)化的工作， 這一項(xiàng)目的落實(shí)對建筑業(yè)有非常大的影響，建筑工業(yè)化也成為了國家發(fā)展中一項(xiàng)重要舉措，將發(fā)展綠色建筑行業(yè)提到日程上來，規(guī)劃中提到，在今年年末， 要使我國新建建筑的1/5 全部達(dá)到綠色建筑標(biāo)準(zhǔn)。 同時，我國在建筑企業(yè)的合作上， 內(nèi)部的發(fā)展組合充足， 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得到國家的支持。我國建筑業(yè)在發(fā)展中的特點(diǎn)為：（1 ）持續(xù)穩(wěn)定的擴(kuò)大規(guī)模，經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值逐步提升；（2）建筑企業(yè)促進(jìn)我國就業(yè)市場，吸收了農(nóng)村的剩余勞動力；（3）除

4、了本身經(jīng)濟(jì)的增長，還成為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱，推動我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。在建筑行業(yè)的發(fā)展中， 我國一直采用收取營業(yè)稅的方式進(jìn)行稅收，從 2013年開始我國就開始進(jìn)行相應(yīng)的“營改增”制度落實(shí)，但是建筑業(yè)一直未被納入改革范圍。通過眾多試點(diǎn)的實(shí)行， 宏觀調(diào)控模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，建筑行業(yè)財稅改革勢在必行，去年李克強(qiáng)總理就提出了“營改增”的發(fā)展五部曲，要在 2015年基本實(shí)現(xiàn)營改增全覆蓋，這也就從另一角度提出了建筑行業(yè)將要進(jìn)行“營改增”。這不僅是我國行業(yè)的發(fā)展要求，也是我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要體現(xiàn)。二、“營改增”現(xiàn)狀從 1979 年起，我國開始引入增值稅，隨著當(dāng)時改革開放，社會經(jīng)濟(jì)水平快速發(fā)展，配合著經(jīng)濟(jì)增

5、長速度， 增值稅在發(fā)展越來越快， 所涉及的范圍及項(xiàng)目也越來越廣，從 2009 年開始增值稅制度改革，勞動中的設(shè)備也加入的抵扣中，但是建筑物仍然征收營業(yè)稅。 隨著我國財稅體制推進(jìn)改革， 營業(yè)稅在向增值稅方向轉(zhuǎn)變，這是我國稅制制度發(fā)展的必經(jīng)之路， 可以深化發(fā)展我國的財政稅收體制，這種發(fā)展形勢有效的避免了在稅收中的增值稅與營業(yè)稅的重復(fù)征收問題， 有效減少稅收對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，使資源配置和諧，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的良好發(fā)展。在“營改增”改革中，所涉及的范圍較廣，影響也較深，隨著改革取得的成果優(yōu)點(diǎn)顯現(xiàn)出來， 改革試點(diǎn)的逐漸增多，其具有三點(diǎn)優(yōu)勢： （1 ）“營改增”改革改變了我國的稅制環(huán)境。 在實(shí)行“營改增”

6、后， 我國所征的稅收從全額征收營業(yè)稅向增值稅抵扣轉(zhuǎn)變， 從制度上解決了重復(fù)收稅的弊端，使稅收環(huán)境更加有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作； （ 2）“營改增”有效減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，我國在 2013 年整體減稅約 2000 億元，相信在進(jìn)一步完善改革后，我國減稅規(guī)?？梢赃_(dá)到幾千億；（3 ）“營改增”幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型。在實(shí)行改革政策后，抵扣鏈條變得完整，使企業(yè)的管理更加完善， 為了能夠獲得更多的抵扣稅額，企業(yè)要在其中的各個階段的管理上做出調(diào)整，使企業(yè)的發(fā)展更加迅速。在我國一些“營改增”試點(diǎn)中，除了對服務(wù)業(yè)的影響巨大，以勞務(wù)輸出為主要工作模式的建筑也會受到重要的影響。三、建筑行業(yè)“營改增”的必要性及可行性

7、分析（一）必要性分析目前我國建筑業(yè)仍舊采用營業(yè)稅體制，在行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)了以下三點(diǎn)問題。1.重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重實(shí)行營業(yè)稅制，企業(yè)需要按照全額征收營業(yè)稅，在建筑業(yè)中，需要購買建筑材料和施工時應(yīng)用的機(jī)械設(shè)備，這樣這些進(jìn)項(xiàng)的稅額無法抵扣，使建筑行業(yè)要負(fù)擔(dān)其他行業(yè)轉(zhuǎn)過來的稅收， 對自身行業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重的影響，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果實(shí)行“營改增”，就能夠有效消除行業(yè)的稅收重復(fù)的問題，發(fā)揮出增值稅的特性，使下游企業(yè)甚至是消費(fèi)者幫助承擔(dān)一部分的增值稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)在不斷的發(fā)展中轉(zhuǎn)型。2.建筑行業(yè)中的稅負(fù)公平性表現(xiàn)較差在建筑企業(yè)的增值稅與營業(yè)稅比對中，安裝、修繕等勞務(wù)屬于增值稅范疇，加

8、工、修理等屬于營業(yè)稅范疇，如果要將兩部分分開計(jì)算，不僅增加了計(jì)算量，還會造成稅負(fù)的懸殊差距。（1）建筑企業(yè)采用混合稅收制度導(dǎo)致稅負(fù)不公平，在我國建筑業(yè)的發(fā)展中， 不僅是以勞務(wù)輸出為主， 還在一定程度上涉及到貨物，這種混合在一起的銷售模式， 同樣的銷售還造成了稅負(fù)的不同，一些情況下， 增值稅與營業(yè)稅的界限并不明朗。（ 2）在建筑行業(yè)中，不同的勞務(wù)有不同的稅收方式，導(dǎo)致稅負(fù)不公， 根據(jù)規(guī)定， 建筑行業(yè)中的裝飾勞務(wù)有特殊性，但是在實(shí)際的工作中，勞務(wù)究竟該如何分類無法準(zhǔn)確判斷，征收方式就各方各執(zhí)一詞，出現(xiàn)偏差，造成稅負(fù)不公。3.財稅征收的成本高效率低在建筑行業(yè)中存在著各種混合性質(zhì)的材料，在經(jīng)營中導(dǎo)致了

9、混合銷售的問題，雖有法律規(guī)定， 但是由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為復(fù)雜，這種大規(guī)模的出現(xiàn)問題很難定位和分類。（二）可行性分析主要分為三點(diǎn)：（ 1 ）國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢為我國“營改增”提供了契機(jī)；（ 2）國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)； （3 ）我國部分行業(yè)城市試點(diǎn)取得了經(jīng)驗(yàn)。四、建筑行業(yè)稅負(fù)分析假設(shè)對建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”，計(jì)算財稅的方式就將要發(fā)生變化，建筑行業(yè)營業(yè)稅率為3% ，增值稅稅率為 11% ，抵扣率達(dá)到 17% ，如表 1 所示五、“營改增”在我國建筑業(yè)發(fā)展中的產(chǎn)生的問題（一）就業(yè)在“營改增”之后，對人力的需求會使人力成本升高，而這成為建筑行業(yè)支出的重要部分， 在對人力的選擇上， 會以利益為先導(dǎo)產(chǎn)生一定的

10、變化，縮小企業(yè)中的人力需求規(guī)模。 作為吸引大部分勞動力的行業(yè)縮小需求，一定會對中國的就業(yè)市場的穩(wěn)定造成影響。（二）建筑價格房價是我國居民長期以來最為關(guān)注的問題之一，在房價的確定上，主要依靠建筑中材料、 勞務(wù)等的價格以及市場調(diào)節(jié)。如果在出現(xiàn)增值稅， 會減去一部分營業(yè)稅額，在一定程度上會使房屋的漲價節(jié)奏減緩，但是根據(jù)增值稅額的計(jì)算方法，增值稅率大于所減少的營業(yè)稅額時，會造成利潤的下降， 而且在目前房價高漲的情況下，企業(yè)所應(yīng)繳的增值稅會增多。（三）行業(yè)未來發(fā)展建筑行業(yè)“營改增”的落實(shí)，不僅影響著本身行業(yè)發(fā)展，對于行業(yè)相關(guān)的企業(yè)也會受到影響。 建筑企業(yè)的稅務(wù)發(fā)生變化， 會波及整個行業(yè)鏈條， 對于上游企

11、業(yè)和下游企業(yè)， 建筑行業(yè)中業(yè)務(wù)的相對減少，會減少建筑材料的使用， 對其需求就會隨之變小，對于材料的生產(chǎn)商來說，這會受到嚴(yán)重的影響。六、我國建筑業(yè)“營改增”的影響（一）影響我國的財政收入在進(jìn)行“營改增”后，我國對房屋的抵扣變?yōu)檎５氖?，我國的增值稅加以完善，會改變我國財政收入的比例，涉及較廣，實(shí)際中，行業(yè)減稅要比預(yù)計(jì)大得多，將會影響我國財政收入的穩(wěn)定性，建筑企業(yè)在購買設(shè)備時， 會有較大的波動。在各方面的稅收有增有減， 但整體來看是減少的， 會造成一定程度的稅收風(fēng)險。（二）影響我國中央和地方收入的協(xié)調(diào)我國現(xiàn)在的稅收主要是以增值稅為主體，營業(yè)稅與消費(fèi)稅為補(bǔ)充的體系，增值稅是中央和地方的共享稅，按照3

12、： 1 來分配；營業(yè)稅是地方稅，由地方支配，“營改增”的落實(shí)會打破分配中的穩(wěn)定，給地方財政造成沖擊，減少稅收。在一段時間內(nèi)會影響地方的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是在地方試點(diǎn)應(yīng)用是， 在分配方面做出了調(diào)整，但是由于調(diào)整中出現(xiàn)了人為的影響，可能在真正全面落實(shí)時造成財稅的影響。（三）影響我國稅收在“營改增”初期，由于業(yè)務(wù)的不熟練會造成混亂的情況，加之建筑行業(yè)本身涉及面較廣，分布范圍較廣，具有一定的流動性。在選擇納稅地點(diǎn)的時候，比較困難，而且對其監(jiān)管各地區(qū)也會產(chǎn)生矛盾。需要國家下發(fā)具體的行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定，使財務(wù)核算更加規(guī)范。 同時對于其征收的系統(tǒng)、 發(fā)票的管理等方面都要更加完善。（四）稅率對于稅率問題我國并沒有給出確

13、定的建筑行業(yè)增值稅稅率的數(shù)值，現(xiàn)有的只是各試點(diǎn)的測算。材料、設(shè)備等復(fù)雜，稅率的設(shè)定也就隨之有所影響。整個建筑行業(yè)發(fā)展的大環(huán)境較為復(fù)雜，在實(shí)際應(yīng)用中， 還要考慮到稅收環(huán)境以及稅收的征管，不能將所有增值稅都轉(zhuǎn)移到周邊企業(yè)中，這樣會造成企業(yè)稅負(fù)的增加。結(jié)語總而言之，我國在“營改增”這一稅體改革中，要找到合適的方式進(jìn)行，維持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性， 保證我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向好的方向中轉(zhuǎn)變，推進(jìn)改革， 減輕建筑企業(yè)中的稅負(fù)。（作者單位：南通四建集團(tuán)有限公司）參考文獻(xiàn)：1 鄧奕羿 .營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題文獻(xiàn)綜述 N. 中南財經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報， 2012 （3）.2 葉志斌 . “營改增”擴(kuò)容對廣東經(jīng)濟(jì)影響分析J. 財政監(jiān)督，2012（20 ）.3 王芳 .關(guān)于我國擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的研究 D. 山西財經(jīng)大學(xué)碩士論文， 2003.4 葉智勇 .建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)問題的分析和建議J. 財政監(jiān)督 .財會版， 2012 （20 ） .5 紀(jì)金蓮，張玉娟. “營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研J究.建筑經(jīng)濟(jì)，2014 （ 5） .6 郭治財 .建筑業(yè)的“營改增”問題研究 D.