項(xiàng)目七：流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)

1、項(xiàng)目七 審計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)任務(wù)一：審計(jì) 貨幣資金學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)l能力目標(biāo)：會(huì)監(jiān)盤現(xiàn)金；會(huì)根據(jù)現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)搜集審計(jì)證據(jù)l知識(shí)目標(biāo)：現(xiàn)金監(jiān)盤的時(shí)間，地點(diǎn)，調(diào)節(jié)法的應(yīng)用l素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)解決問題的能力，能有針對(duì)性的選擇解決問題的方法主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：l一 現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)；l二 如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；l三 現(xiàn)金盈虧的處理；一一 現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)l1存在性；l2. 所有權(quán)是否屬于被審單位l3完整性：記錄是否完畢，有無遺漏。l4確定庫存現(xiàn)金余額是否正確l5恰當(dāng)列報(bào)用何種方法達(dá)到上述目的：用何種方法達(dá)到上述目的：存在性，存在性，正確性正確性監(jiān)盤所有權(quán)所有權(quán)突擊監(jiān)盤完整性關(guān)注截止恰當(dāng)列報(bào)恰當(dāng)列報(bào)調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法要解

2、決的問題一：監(jiān)盤現(xiàn)金要解決的問題一：監(jiān)盤現(xiàn)金l完成審計(jì)目標(biāo)1和4：l完成標(biāo)志：編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表l第一步：l監(jiān)盤現(xiàn)金的時(shí)間，人員l第二步：l實(shí)施：現(xiàn)金盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)l時(shí)間：下班前,上班前l(fā)方式：突襲l根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表；要解決的問題二：是否恰當(dāng)列報(bào)？要解決的問題二：是否恰當(dāng)列報(bào)？l某單位 2009年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金數(shù)是1162.1元，2009年9月24日上午8點(diǎn)，保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金是832.7元。2009年9月1日至9月23日下班時(shí)，現(xiàn)金收入數(shù)2350元，現(xiàn)金支出數(shù)2580元，經(jīng)過核對(duì)，無錯(cuò)誤。l 問： 2009年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)字是否正確？解答解答l8月31日資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)

3、金數(shù)=832.7+2580-2350l=1062.7（元）l期末結(jié)余=期初結(jié)存+本期收入-本期支出l期初結(jié)存=期末結(jié)余+本期支出-本期收入問題三：目標(biāo)問題三：目標(biāo)3 記錄有無遺漏記錄有無遺漏l審計(jì)結(jié)帳日前后現(xiàn)金收支憑證。關(guān)注：截至l目標(biāo)：記錄的完整性問題四：是否遵守現(xiàn)金管理的內(nèi)控制度問題四：是否遵守現(xiàn)金管理的內(nèi)控制度l抽查大額現(xiàn)金收支，關(guān)注控制制度的執(zhí)行；l審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；l關(guān)注：內(nèi)容，金額，記帳日期l目標(biāo)：現(xiàn)金余額是否正確l抽查大額庫存現(xiàn)金收支。l關(guān)注：有無授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)期間的記錄l目標(biāo)：余額正確性 問題五：再次確認(rèn)現(xiàn)金余額的正確性問題五：再次確認(rèn)現(xiàn)金余額的正確

4、性問題五：盈虧結(jié)果的處理問題五：盈虧結(jié)果的處理l盤盈：l借：庫存現(xiàn)金l 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢l 貸：營(yíng)業(yè)外收入l如果查明是給張三少付了100元怎么處理？l盤虧：無法查明原因的現(xiàn)金盤虧如何處理？談?wù)勀愕目捶ㄐ〗Y(jié)：小結(jié)：l抽取哪些憑證？月初，月末，大額l為什么抽取這些？完整，審批程序l抽取的這些憑證關(guān)注哪些內(nèi)容？l日期；手續(xù)，原始憑證和記賬憑證內(nèi)容的一致性；l還應(yīng)該抽取哪些憑證？本節(jié)重點(diǎn)本節(jié)重點(diǎn)l現(xiàn)金盤點(diǎn)的要點(diǎn)l掌握調(diào)節(jié)法的應(yīng)用l理解貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)l存在性：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表任務(wù)二任務(wù)二 存貨存貨l存貨審計(jì)的目標(biāo)：l存在；所有權(quán)；增減變動(dòng)的記錄是否

5、完整；品質(zhì)狀況；計(jì)價(jià)；余額和披露；學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：l能力目標(biāo)：會(huì)監(jiān)盤存貨l制作表格反映存貨與現(xiàn)金監(jiān)盤的區(qū)別l知識(shí)目標(biāo)：存貨監(jiān)盤的目的，監(jiān)盤時(shí)間，監(jiān)盤的方法l素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)處理問題時(shí)舉一反三的能力主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：l1.存貨監(jiān)盤要點(diǎn)；l2.存貨監(jiān)盤步驟；l3.如何確定重點(diǎn)抽查的存貨；l4.無法監(jiān)盤的存貨如何處理？l5.存貨監(jiān)盤與現(xiàn)金監(jiān)盤的區(qū)別；l6.實(shí)訓(xùn)和應(yīng)用一一 監(jiān)盤要點(diǎn)監(jiān)盤要點(diǎn)l1.親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察盤點(diǎn)l2.抽查已盤存貨l在審計(jì)工作中的地位：l核心的審計(jì)程序二二 監(jiān)盤的步驟：監(jiān)盤的步驟：l存貨監(jiān)盤的目標(biāo) ，范圍，時(shí)間 ；l確定關(guān)注事項(xiàng) ；l參加存貨監(jiān)盤人員的分工l實(shí)施監(jiān)盤三三 抽盤哪些存貨

6、？注意什么？抽盤哪些存貨？注意什么？l數(shù)額大，收發(fā)頻繁的存貨l重點(diǎn)存貨全部盤點(diǎn)l應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。 l抽盤時(shí)關(guān)注什么？目的何在？l存貨的品質(zhì)，代管存貨，多處存放的存貨，頻繁移動(dòng)的存貨l跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，所有權(quán)，重盤，漏盤，截止，組織管理四四 對(duì)無法監(jiān)盤的存貨對(duì)無法監(jiān)盤的存貨l實(shí)施替代審計(jì)程序：l自產(chǎn)存貨：查產(chǎn)成品交庫單，發(fā)出憑證l外購存貨：購貨合同，銷售方發(fā)票，驗(yàn)收入庫單情境模擬情境模擬l某珠寶企業(yè)存貨構(gòu)成如下：l名稱 數(shù)量比重 金額比重l甲 70% 10%l乙 20% 20%l丙 10% 70%l要求：l1.安排一次盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，四人一組，組長(zhǎng) 講話l2.丙

7、類存貨中60%不能實(shí)地盤點(diǎn)，怎么辦？l3.假如必須關(guān)注甲類存貨記賬的“截止”，最有效的審計(jì)程序是什么？l4.該企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，重點(diǎn)考慮什么？實(shí)訓(xùn)：數(shù)量單一，收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤實(shí)訓(xùn)：數(shù)量單一，收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤l人員配備：l監(jiān)盤時(shí)間：l重點(diǎn)關(guān)注：l監(jiān)盤范圍：數(shù)量多，收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤：數(shù)量多，收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤：l人員配備：l監(jiān)盤時(shí)間：l重點(diǎn)關(guān)注：l監(jiān)盤范圍數(shù)量多，收發(fā)頻繁的存貨數(shù)量多，收發(fā)頻繁的存貨l人員配備：l監(jiān)盤時(shí)間：l重點(diǎn)關(guān)注：l監(jiān)盤范圍存貨監(jiān)盤與現(xiàn)金監(jiān)盤的區(qū)別存貨監(jiān)盤與現(xiàn)金監(jiān)盤的區(qū)別l 范圍不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，而對(duì)于存貨注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行

8、適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)；l 內(nèi)容不同。l 程序有所不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師盤點(diǎn)存貨，要做盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要；l 時(shí)間不同。存貨盤點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行l(wèi) 要求不同?，F(xiàn)金盤點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤點(diǎn)則要求事先通知，并召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。l存貨和現(xiàn)金監(jiān)盤比較表：存貨和現(xiàn)金監(jiān)盤比較表：本節(jié)重點(diǎn)本節(jié)重點(diǎn)l什么是存貨監(jiān)盤？地位如何？l存貨盤點(diǎn)和現(xiàn)金盤點(diǎn)的區(qū)別？l審計(jì)人員應(yīng)抽查哪些存貨親自盤點(diǎn)？l對(duì)無法盤點(diǎn)的存貨實(shí)施哪些替代審計(jì)程序？案例分析：材料案例分析：材料1l助理審計(jì)人員小王經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李林的安排，前去廣勝公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小王在過道上聽到幾個(gè)工人在議論，得知存貨中可能

9、存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，小王對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小王無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是他不得不詢問該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的回答是該產(chǎn)品決無質(zhì)量問題是否存在變質(zhì)產(chǎn)品？是否存在變質(zhì)產(chǎn)品？檢查：檢查：比較庫存與近期銷量比較庫存與近期銷量變質(zhì)產(chǎn)品詢問主管：詢問主管：有無變質(zhì)產(chǎn)品有無變質(zhì)產(chǎn)品？無變質(zhì)產(chǎn)品；數(shù)量合理，收發(fā)有序無變質(zhì)產(chǎn)品；數(shù)量合理，收發(fā)有序有人議論存在變質(zhì)產(chǎn)品；有人議論存在變質(zhì)產(chǎn)品；下一階段審計(jì)注意下一階段審計(jì)注意l材料2l 小王在盤點(diǎn)工作結(jié)束后。開始編制工作底稿。在備注小王在盤點(diǎn)工作

10、結(jié)束后。開始編制工作底稿。在備注中，小王將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在中，小王將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意理解是否存在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意理解是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。李林在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向小王詳變質(zhì)產(chǎn)品。李林在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一次向小王詳細(xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。細(xì)了解存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問，但這對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問，但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，李林與存貨部高級(jí)主些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，李林與存貨部高級(jí)主管商議后，得出結(jié)

11、論，認(rèn)為管商議后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出存貨價(jià)值公允且均可出售售”。底稿復(fù)核后，李林在備注欄填寫了。底稿復(fù)核后，李林在備注欄填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)復(fù)核實(shí)尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮。問題經(jīng)復(fù)核實(shí)尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮?！庇捎趶V勝公司總經(jīng)理抱怨李林前幾次出具了保留意見由于廣勝公司總經(jīng)理抱怨李林前幾次出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩，審計(jì)結(jié)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩，審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李林對(duì)該年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李林對(duì)該年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。意見的審計(jì)報(bào)告。l 李林的工作：李林的工作：詢問高級(jí)

12、主管詢問曾議論的工人存貨價(jià)值公允可出售存貨價(jià)值公允可出售;變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)復(fù)核變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)復(fù)核無實(shí)證無實(shí)證;材料材料3l兩個(gè)月后，廣勝公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行存款無法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了李林的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有提示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款過失。 變質(zhì)產(chǎn)品無法出售注師存在重大過失注師存在重大過失:明知存貨高估而不明知存貨高估而不報(bào)報(bào)存貨質(zhì)量差存貨質(zhì)量差,無法出售無法出售無法償還貸款無法償還貸款恐懼:經(jīng)理壓力問題：?jiǎn)?/p>

13、題：l引述工人關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入審計(jì)工作底稿？l注冊(cè)會(huì)計(jì)師李林是否已盡到責(zé)任？l對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)？l銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請(qǐng)說明理由。參考分析：參考分析：l不應(yīng)該；議論只是提供了線索，應(yīng)將查實(shí)后的結(jié)果列入工作底稿。l沒有；應(yīng)請(qǐng)熟悉存貨質(zhì)量的人員來鑒定是否變質(zhì)；詢問結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)證明力差。詢問的是被審方高級(jí)主管，證明力更差。l不利l重大過失理由不充分。l存在一般過失。沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（沒有進(jìn)一步檢查存貨質(zhì)量；輕信被審方高管）對(duì)小王的評(píng)價(jià)對(duì)小王的評(píng)價(jià):工人議論是線索工人議論是線索;不宜列入工作底稿不宜列入工作底稿查證查證:結(jié)果

14、列入結(jié)果列入小王的檢查小王的檢查,詢問不是有效的詢問不是有效的審計(jì)措施審計(jì)措施沒有做深入細(xì)致的工作沒有做深入細(xì)致的工作;想避免責(zé)任想避免責(zé)任;對(duì)李林的評(píng)價(jià)對(duì)李林的評(píng)價(jià):工人議論是線索工人議論是線索;不宜列入工作底稿不宜列入工作底稿沒有做有效沒有做有效工作工作得出結(jié)論得出結(jié)論李林的詢問李林的詢問,證明力差證明力差沒有做深入細(xì)致的工作沒有做深入細(xì)致的工作;就輕率作出結(jié)論就輕率作出結(jié)論;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定任的認(rèn)定:工作底稿不利于工作底稿不利于注師抗辯注師抗辯不存在不存在重大過失重大過失:存在一般過失存在一般過失:沒有進(jìn)一步檢查存貨質(zhì)量沒有進(jìn)一步檢查存貨質(zhì)量輕信被審方高管輕信被審方高

15、管重大過失重大過失:完全沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求完全沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求;一般過失一般過失:沒有完全沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求;任務(wù)三：審計(jì)應(yīng)收賬款任務(wù)三：審計(jì)應(yīng)收賬款l能力目標(biāo)：會(huì)撰寫詢證函；l要求：根據(jù)情況撰寫一份符合 要求的詢證 函；能根據(jù)不同的回函結(jié)果采取不同的處理方法；l知識(shí)目標(biāo)：函證應(yīng)收賬款的目的，方法，結(jié)果的處理l素質(zhì)目標(biāo)：培養(yǎng)解決問題的靈活性審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)目標(biāo)：l存在性；存在和發(fā)生存在性；存在和發(fā)生l所有權(quán)；所有權(quán)；l估價(jià)估價(jià)l披露：關(guān)注重分類披露：關(guān)注重分類主要內(nèi)容主要內(nèi)容l1.什么是應(yīng)收賬款函證，為什么是首選審計(jì)程序？l2.函證分類l3. 函證方法；一：函

16、證在應(yīng)收賬款審計(jì)中的地位：一：函證在應(yīng)收賬款審計(jì)中的地位：l首選方法；l重點(diǎn)關(guān)注有無多計(jì)（真實(shí)性）l二 函證分類：l積極方式；l消極方式：三三 如何函證：如何函證：l1.函證方法的選擇：l2.函證過程的控制；l3.函證結(jié)果的處理；1.函證方法的選擇：函證方法的選擇：l情境一：欠款金額小，時(shí)間短，無糾紛；l情境二：欠款時(shí)間短，金額大，無糾紛l情境三：欠款時(shí)間長(zhǎng)，金額大，有糾紛2.函證過程的控制：函證過程的控制：l注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)詢證函；3.函證結(jié)果處理函證結(jié)果處理l（1）.沒有回函：替代審計(jì)程序（查發(fā)貨單，銷貨票，合同，出庫單等）l（2.）回函相符：抽查部分入賬依據(jù) （3）：回函不符）：回函不符l應(yīng)收賬款增加，減少數(shù)與上年同期對(duì)比l增值稅銷項(xiàng)稅額與銷售收入的比較l賒銷政策變化與應(yīng)收賬款的關(guān)系；小結(jié)：小結(jié)：l應(yīng)收賬款函證的作用，為什么是應(yīng)收賬款審計(jì)首選的程序？l函證的分類；l方法l不能函證時(shí)的處理：替代審計(jì)程序案例分析；案例分析；l假定讓你負(fù)責(zé)審計(jì)中興公司應(yīng)收賬款，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。l你將如何開展工作？l你所做的每一件事都要說出目的參考答案參考答案l1.向A公司發(fā)出詢證函。（確認(rèn)是否為正常商業(yè)信用。 ）l2.查閱中