第16講固定資產(chǎn)2

1、三、固定資產(chǎn)的折舊（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1. 固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本；2. 預(yù)計凈殘值；3. 固定資產(chǎn)減值準備；4. 固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！景咐?011年12月1日甲企業(yè)購入一項管理用固定資產(chǎn)原價102萬元，預(yù)計凈殘值為2萬元，預(yù)計使用年限為5年，該企業(yè)采用直線法計提折舊。（萬元）；=102-20=82 （萬元）；62萬元。第一年計提折舊=（102-2）/5=20第一年年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值 第一年年末該項固定可收回金額為2020第一年年末

2、計提減值： 借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備【提示1】減值因素并未影響預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限。第二年計提折舊：（102-20-20-2）/（ 5-1）=15 （萬元）?！咎崾?】如果減值之后預(yù)計凈殘值發(fā)生變化，預(yù)計使用年限也發(fā)生變化。4年。（102-20-20-0）/ （ 4-1）=20.67 （萬元）。減值之后預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為第二年計提折舊：【相關(guān)鏈接】=固定資產(chǎn)的原價=固定資產(chǎn)原價-累計折舊；=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-減值準備=固定資產(chǎn)賬面凈值-減值準備。固定資產(chǎn)賬面原價固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面價值（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折

3、舊：1. 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2. 單獨計價入賬的土地；3. 處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)?！咎崾尽课词褂谩⒉恍栌玫墓潭ㄙY產(chǎn)要計提折舊。項目是否計提折舊1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)V2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)V3. 土地（單獨股價入賬）X4.不需用的固定資產(chǎn)V5.未使用的固定資產(chǎn)V6.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)V7.融資租入的固定資產(chǎn)V8.融資租出的固定資產(chǎn)X9.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)X【相關(guān)鏈接】針對土地使用權(quán)核算的總結(jié)：（1）作為固定資產(chǎn)核算（企業(yè)單獨估價入賬的土地，該情況屬于歷史遺留問題）；（2）目前企業(yè)通過出讓方式或購買方式取得土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的為了

4、建造對外出售的商品房寫字樓的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)作為其成 本（開發(fā)成本）核算，開發(fā)完畢作為開發(fā)產(chǎn)品核算。（三）在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：1. 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折 舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2. 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也 不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。【相關(guān)鏈接】自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個月開始計提折舊； 外購的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)后下一個月開始計提折舊。（四）固定資

5、產(chǎn)計提折舊的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式（關(guān)鍵點），合理選擇固定資產(chǎn) 折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。【提示】固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù) 核。1. 年限平均法。 年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽 命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。其計算公式如下：年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）十預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額十122. 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)

6、計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價 減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率=2 -預(yù)計使用壽命（年）X 100%【案例】原價100萬元，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值 10萬元。采用雙倍余額遞減法計提折舊。第一年折舊：100X 2/5=40 （萬元）；第二年折舊：（ 100-40）X 2/5=24 （萬元）；第三年折舊：（ 100-40-24 ）X 2/5=14.4（萬元）；第四年折舊：（ 100-40-24-14.4-10） /2=5.8 （萬元）；第五年同第四年。【提示 1】采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前

7、兩 年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷?！咎崾?2】雙倍余額遞減法的要點：凈殘值在最后兩年才加以考慮。3. 年數(shù)總和法 是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和。年折舊率=（預(yù)計使用壽命-已使用年限）十預(yù)計使用壽命x（預(yù)計使用壽命 +1）十2 X 100%【案例】原價100萬元，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值10萬元。采用年數(shù)總和法計提折）萬元。D.240舊。第一年折舊：(100-10 )X 5/15=30（萬元）；第二年折舊：(100-10 )X 4/15

8、=24（萬元）；第三年折舊：(100-10 )X 3/15=18（萬元）；第四年折舊：(100-10 )X 2/15=12（萬元）；第五年折舊：(100-10 )X 1/15=6（萬元）?！究偨Y(jié)】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對比表:事項雙倍余額遞減法年數(shù)綜合法年折舊率2十預(yù)計使用壽命（年）X 100%尚可使用年限/年數(shù)總和年折舊率每年相等（最后兩年除外）逐年遞減考慮殘值的時間點凈殘值在最后兩年才加以考慮凈殘值每年均考慮【提示】折舊年度與會計年度的區(qū)別：【例題4 單選題】某企業(yè)2011年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成 本為740萬元，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為20萬

9、元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況 下，2012年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（A.192B.216C.120【答案】B【解析】2012年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額 =（740-20 ）X 5/15 - 2+ （740-20 ）X 4/15 - 2=216 （萬元）。（五）計提折舊的賬務(wù)處理（重點）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本；借：在建工程貸：累計折舊 基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；借：制造費用貸：累計折舊 未使用的固定資產(chǎn)和管理

10、部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用； 借：管理費用（影響當(dāng)期損益）貸：累計折舊 銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用； 借：銷售費用（影響當(dāng)期損益）貸：累計折舊 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。借：其他業(yè)務(wù)成本（影響當(dāng)期損益） 貸：累計折舊【相關(guān)鏈接】取得出租收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（影響當(dāng)期損益）四、固定資產(chǎn)的期末計量固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損 益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。=賬面原價 - 累計

11、折舊【提示】針對計提某項減值準備的固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的賬面價值 -減值準備。企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”科目核算。 企業(yè)按應(yīng)減記的金額： 借記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 【相關(guān)鏈接】企業(yè)計提的存貨的減值以后價值回升可以轉(zhuǎn)回。五、固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置的會計處理： 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值（原 價- 累計折舊 -減值準備）和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)的處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（一）固

12、定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù) 重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（二）發(fā)生的清理費用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（三）收回出售固定資產(chǎn)的價款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅【提示1】“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動產(chǎn)（房屋建筑物）時才會發(fā)生。【提示2】如果是處置的機器設(shè)備等動產(chǎn)，則需要計算繳納增值稅（銷項稅額）。借：銀行存款（不通過固定資產(chǎn)清理）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（四）保險賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（五

13、）清理凈損益的處理1. 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失”貸記"固定資產(chǎn)清理”科目；貸記2. 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目，“固定資產(chǎn)清理”科目；3. 如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。【提示】考試會計算營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的金額。固定資產(chǎn)清理處置價款殘料收入賬面價值營業(yè)稅清理費用保險賠款C.54D.565010602265.522萬元。該設(shè)備）借方余額（損失）【例題5 單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備， 原值為60萬元，已提折舊10萬元，增值稅稅率 萬兀。A.4B.6【答案】A【解析】會計分