(推薦)CPA審計(jì)課件第六章解讀

1、(推薦)cpa審計(jì)課件第六章解讀2 第六章第六章 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13141314號(hào)號(hào)- -審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣3思考的要點(diǎn)o 審計(jì)抽樣與抽查有什么區(qū)別？o 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別？o 統(tǒng)計(jì)抽樣：屬性抽樣、變量抽樣o 樣本的有效性與充分性。o 選樣的方法。o 抽樣的步驟。o 對(duì)抽樣的評(píng)價(jià)。4第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)抽樣定義與種類(lèi)審計(jì)抽樣定義與種類(lèi)一、定義一、定義 審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取審計(jì)程序，使所有抽樣單

2、元都有被選取的機(jī)會(huì)。的機(jī)會(huì)。 根據(jù)樣本推斷總體，根據(jù)樣本推斷總體，并發(fā)表審計(jì)意并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。見(jiàn)。 區(qū)別于抽查區(qū)別于抽查5 計(jì)劃階段計(jì)劃階段 : cpa: cpa在實(shí)施在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀察和檢查時(shí)詢(xún)問(wèn)、分析程序、觀察和檢查時(shí) 通常不涉及審計(jì)抽樣方法。通常不涉及審計(jì)抽樣方法。 原因：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序只是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不需要對(duì)總體取得結(jié)論性建議（樣本不要求充分性），而且計(jì)劃階段的初步審計(jì)有較強(qiáng)的主觀色彩。 6o自閱：自閱：o為什么風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不涉及審計(jì)抽樣？為什么詢(xún)問(wèn)、觀察、分析為什么風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不涉及審計(jì)抽樣？為什么詢(xún)問(wèn)、觀察、

3、分析不宜采取抽樣？不宜采取抽樣？而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解來(lái)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)由宏觀到微觀的過(guò)程，所以，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。o雖風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可能會(huì)選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查檢查，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣,對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。 在執(zhí)行詢(xún)問(wèn)、觀察詢(xún)問(wèn)、觀察時(shí)顯然不存在一個(gè)可以進(jìn)行抽樣的總體項(xiàng)目。而對(duì)分析程序分析程序來(lái)說(shuō)是分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系的，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)，所以屬于一種趨勢(shì)分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)相關(guān)項(xiàng)目或數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣后再進(jìn)行分析，運(yùn)用審計(jì)抽樣得出的分析結(jié)果沒(méi)有意義，所以，分析程序不

4、適用于審計(jì)抽樣。 7二、種類(lèi)二、種類(lèi)（一）（一） 按抽樣決策的依據(jù)不同按抽樣決策的依據(jù)不同 統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣1、統(tǒng)計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣同時(shí)具備下列特征的抽樣方法同時(shí)具備下列特征的抽樣方法: 隨機(jī)選取樣本隨機(jī)選取樣本(防止主觀臆斷防止主觀臆斷)； 定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（調(diào)整樣本規(guī)模控制風(fēng)險(xiǎn)）（如，教定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（調(diào)整樣本規(guī)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)）（如，教材材p128表表6-2） 統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本：需要特殊的專(zhuān)業(yè)技能（培訓(xùn)費(fèi)）統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本：需要特殊的專(zhuān)業(yè)技能（培訓(xùn)費(fèi)）等額外費(fèi)用。等額外費(fèi)用。8o 2、非統(tǒng)計(jì)抽樣（也稱(chēng)判斷抽樣）、非統(tǒng)計(jì)抽樣（也稱(chēng)判斷抽樣）o 它是根據(jù)

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)和它是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)確定需要抽取的樣本和樣本量，主觀判斷來(lái)確定需要抽取的樣本和樣本量，并以樣本的審查結(jié)果推斷總體的一種審計(jì)并以樣本的審查結(jié)果推斷總體的一種審計(jì)抽樣方法。抽樣方法。o3、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的根本區(qū)別：根本區(qū)別： 樣本規(guī)模的確定樣本規(guī)模的確定 9o 4、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的相同點(diǎn)相同點(diǎn)： o 都需合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷（設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)都需合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷（設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)樣本）；樣本）； 都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)； 都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（

6、誤受險(xiǎn)、誤拒都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（誤受險(xiǎn)、誤拒險(xiǎn)、信賴(lài)不足險(xiǎn)、信賴(lài)過(guò)度險(xiǎn)）和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、信賴(lài)不足險(xiǎn)、信賴(lài)過(guò)度險(xiǎn)）和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（和樣本無(wú)關(guān)和樣本無(wú)關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)）。的檢查風(fēng)險(xiǎn)）。 10 5、兩種方法的選用兩種方法的選用 主要考慮成本效益原則主要考慮成本效益原則 比如，在控制測(cè)試中，對(duì)偏差的性質(zhì)和原因比如，在控制測(cè)試中，對(duì)偏差的性質(zhì)和原因進(jìn)行進(jìn)行定性分析時(shí)定性分析時(shí)，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣比采用統(tǒng)，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣比采用統(tǒng)計(jì)抽樣可能更為有效。計(jì)抽樣可能更為有效。11（二）（二）統(tǒng)計(jì)抽樣按抽樣所了解的總體特征不同：統(tǒng)計(jì)抽樣按抽樣所了解的總體特征不同： 用于內(nèi)部控制測(cè)試。用于內(nèi)部控制測(cè)試。: :估計(jì)總體既定

7、控制的偏差率（次數(shù)）估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）, ,確定被確定被審單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效程度審單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效程度。o 用于賬戶(hù)余額或報(bào)表項(xiàng)目數(shù)額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試用于賬戶(hù)余額或報(bào)表項(xiàng)目數(shù)額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 。：用以估計(jì)總體中的錯(cuò)報(bào)金額：用以估計(jì)總體中的錯(cuò)報(bào)金額. . 屬性抽樣屬性抽樣p126 變量抽樣變量抽樣p12812統(tǒng)計(jì)抽樣的種類(lèi)統(tǒng)計(jì)抽樣的種類(lèi)13常用的屬性抽樣方法（自閱）常用的屬性抽樣方法（自閱）o 1. 固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣 是一種基本的應(yīng)用最為廣泛的屬性抽樣方法。根據(jù)是一種基本的應(yīng)用最為廣泛的屬性抽樣方法。根據(jù)公式或表格確定固定的樣本數(shù)量進(jìn)行審查。公式或表格確定固定的樣本

8、數(shù)量進(jìn)行審查。2. 停走抽樣停走抽樣 是固定樣本量抽樣的一種改進(jìn)形式。但適用在總體是固定樣本量抽樣的一種改進(jìn)形式。但適用在總體錯(cuò)誤率較小的情況下，停走抽樣會(huì)使審計(jì)效率更進(jìn)一錯(cuò)誤率較小的情況下，停走抽樣會(huì)使審計(jì)效率更進(jìn)一步提高步提高.o 3.發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣 主要用于查找重大舞弊事件或極少出現(xiàn)的例外事件。主要用于查找重大舞弊事件或極少出現(xiàn)的例外事件。14 常用的變量抽樣方法常用的變量抽樣方法 1.均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣 是以樣本的單位平均數(shù)作為總體的單位平均數(shù)來(lái)推是以樣本的單位平均數(shù)作為總體的單位平均數(shù)來(lái)推算總體數(shù)額的一種抽樣方法。算總體數(shù)額的一種抽樣方法。 a、樣本審定的金額平均值、樣本審定

9、的金額平均值=樣本審定金額樣本審定金額/樣本量樣本量 b、審定的總體推算值、審定的總體推算值= 樣本審定的金額平均值樣本審定的金額平均值x總體總體規(guī)模規(guī)模 c、總體錯(cuò)報(bào)、總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額總體賬面金額-審定的總體推算值審定的總體推算值 152.差異（額）估計(jì)抽樣差異（額）估計(jì)抽樣 差異估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與賬面值之間的平差異估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與賬面值之間的平均差額作為總體真實(shí)值與賬面值的平均差額來(lái)推算總均差額作為總體真實(shí)值與賬面值的平均差額來(lái)推算總體的一種變量抽樣法。體的一種變量抽樣法。 a、平均錯(cuò)報(bào)、平均錯(cuò)報(bào)=樣本審定值與賬面金額的差額樣本審定值與賬面金額的差額/樣本規(guī)模樣本規(guī)

10、模 b、推斷的錯(cuò)報(bào)、推斷的錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)平均錯(cuò)報(bào)x總體規(guī)?？傮w規(guī)模 16 3.比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣 比率估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與帳面值之比作為總比率估計(jì)抽樣是以樣本的審定值與帳面值之比作為總體真實(shí)值與帳面值之比來(lái)推算總體的一種變量抽樣法。體真實(shí)值與帳面值之比來(lái)推算總體的一種變量抽樣法。 17思考題o 1、差異估計(jì)抽樣是將樣本的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值、差異估計(jì)抽樣是將樣本的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之差與樣本賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，得到樣本的平均差之差與樣本賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，得到樣本的平均差額，并以其作為總體平均差額的估計(jì)，乘以總體賬額，并以其作為總體平均差額的估計(jì)，乘以總體賬面價(jià)值，得到對(duì)總體差額的估計(jì)。

11、（面價(jià)值，得到對(duì)總體差額的估計(jì)。（ ） 18o 答(x)o 差異估計(jì)抽樣是將樣本的差異估計(jì)抽樣是將樣本的審定值審定值與賬面價(jià)與賬面價(jià)值之差與值之差與樣本量樣本量進(jìn)行對(duì)比，得到樣本的平進(jìn)行對(duì)比，得到樣本的平均差額，并以其作為總體平均差額的估計(jì)，均差額，并以其作為總體平均差額的估計(jì)，乘以乘以總體規(guī)模總體規(guī)模，得到對(duì)總體差額的估計(jì)。，得到對(duì)總體差額的估計(jì)。19 2、假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面總值為、假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面總值為500萬(wàn)元，共計(jì)萬(wàn)元，共計(jì)4000個(gè)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選出從中選出200，賬面價(jià)值為，賬面價(jià)值為24萬(wàn)元，審定萬(wàn)元，審定金額為金額為24.75萬(wàn)元。

12、采用比率估計(jì)法推斷總?cè)f元。采用比率估計(jì)法推斷總體金額時(shí)，推斷的金額為體金額時(shí)，推斷的金額為520萬(wàn)元。（萬(wàn)元。（ ） 20o 答答(x)o 假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面總值為假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面總值為500萬(wàn)元，共計(jì)萬(wàn)元，共計(jì)4000個(gè)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選出從中選出200，賬面價(jià)值為，賬面價(jià)值為24萬(wàn)元，審定萬(wàn)元，審定金額為金額為24.75萬(wàn)元。采用比率估計(jì)法推斷總?cè)f元。采用比率估計(jì)法推斷總體金額時(shí)，推斷的金額為體金額時(shí)，推斷的金額為520萬(wàn)元。萬(wàn)元。（ 應(yīng)應(yīng)為為=樣本審定值樣本審定值/樣本賬面值樣本賬面值=24.75/24*500=515.625元）元） 21 3

13、、在、在統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣中存在一定程度的中存在一定程度的非抽樣風(fēng)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；在；在非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣中，也存在某種程度的中，也存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（。（ ） 22o () o 統(tǒng)計(jì)抽樣也要用專(zhuān)業(yè)判斷統(tǒng)計(jì)抽樣也要用專(zhuān)業(yè)判斷;非統(tǒng)計(jì)抽樣只是非統(tǒng)計(jì)抽樣只是指樣本量不用概率論原理指樣本量不用概率論原理,仍屬抽樣方法仍屬抽樣方法.23o 4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某在審查、注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某在審查z公司會(huì)計(jì)報(bào)表公司會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，決定采用均值估計(jì)法的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，決定采用均值估計(jì)法對(duì)包含對(duì)包含2000筆應(yīng)收賬款的總體實(shí)施變量抽筆應(yīng)收賬款的總體實(shí)施變量抽樣。在具體實(shí)施抽樣時(shí)，陳某從總體中選樣

14、。在具體實(shí)施抽樣時(shí)，陳某從總體中選取了取了92個(gè)顧客發(fā)出函證。函證結(jié)果表明，個(gè)顧客發(fā)出函證。函證結(jié)果表明，樣本均值樣本均值4032.36元，陳某應(yīng)估計(jì)總體金額元，陳某應(yīng)估計(jì)總體金額為為4032.362000=8064720元。（元。（ ） 24o ()o 審定的總體推算值審定的總體推算值= 樣本審定的金額平均樣本審定的金額平均值值*總體規(guī)模總體規(guī)模 25第二節(jié)第二節(jié) 樣本的設(shè)計(jì)和選取樣本的設(shè)計(jì)和選取一、設(shè)計(jì)樣本需要考慮的因素：一、設(shè)計(jì)樣本需要考慮的因素： 有效性（第有效性（第1、2）充分性（第充分性（第3、4、5、6、7）教材教材p12126o a.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) o b.信賴(lài)不足風(fēng)

15、險(xiǎn)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)o c.誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn) o d.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)p12227o 是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。o 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致沒(méi)有例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差發(fā)現(xiàn)誤差; ;o 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴(lài)應(yīng)收賬款函證來(lái)揭露未例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴(lài)應(yīng)收賬款函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)收賬款入賬的應(yīng)收賬款 。o cpacpa能控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)嗎？能控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)嗎？p123p123非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)p123附注：附注：p123是指第是指第1次印

16、刷版，次印刷版，學(xué)生教材應(yīng)是第學(xué)生教材應(yīng)是第3次印刷了，所以這個(gè)頁(yè)碼是不精確的。次印刷了，所以這個(gè)頁(yè)碼是不精確的。28二、選取樣本的基本方法：二、選取樣本的基本方法：p124隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣隨意選樣隨意選樣29思考題（自習(xí)）o 1、由于抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、由于抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制，但非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造可以控制，但非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，不能量化，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控成的，不能量化，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（ ） 30o (x)o cpa可以通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策的可以通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策的程序程序,對(duì)審計(jì)

17、工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)復(fù)核，以及對(duì)cpa實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平，還可以通將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平，還可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)程序。過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)程序。31o 2、下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中、下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中,對(duì)審計(jì)工作的效率和對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是效果都產(chǎn)生影響的是( ).o a.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) b.信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)o c.誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn) d.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)32o （d）abc屬抽樣風(fēng)險(xiǎn)，要么影響效果，要屬抽樣風(fēng)險(xiǎn)，要么影響效果，要么影響效率。么影響效率。33o 3、假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某在

18、、假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某在90%的可靠程度要求的可靠程度要求下，通過(guò)變量抽樣方法得到了存貨成本總體的估下，通過(guò)變量抽樣方法得到了存貨成本總體的估計(jì)金額計(jì)金額200萬(wàn)元，實(shí)際的抽樣誤差為萬(wàn)元，實(shí)際的抽樣誤差為2萬(wàn)元，小于萬(wàn)元，小于計(jì)劃的抽樣誤差。計(jì)劃的抽樣誤差。z公司存貨成本的賬面價(jià)值為公司存貨成本的賬面價(jià)值為201萬(wàn)元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某可以萬(wàn)元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某可以90%的信賴(lài)程的信賴(lài)程度認(rèn)可度認(rèn)可z公司存貨成本的賬面記錄。（公司存貨成本的賬面記錄。（ ）34o 答：在命題的條件下（因?yàn)椋簩?shí)際的抽樣答：在命題的條件下（因?yàn)椋簩?shí)際的抽樣誤差小于計(jì)劃的抽樣誤差），注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤差小于計(jì)劃的抽樣誤差），注

19、冊(cè)會(huì)計(jì)師周某可以周某可以90% 的程度相信實(shí)際價(jià)值在的程度相信實(shí)際價(jià)值在200-2=198至至200+2=202的范圍內(nèi)，的范圍內(nèi)，z公司存貨公司存貨成本的賬面價(jià)值為成本的賬面價(jià)值為201萬(wàn)元落入此范圍，萬(wàn)元落入此范圍，可以信賴(lài)。即存貨賬面反映公允。此題意可以信賴(lài)。即存貨賬面反映公允。此題意思是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某有思是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某有90%的把握合理的把握合理確信存貨總體規(guī)模的真實(shí)總體金額在確信存貨總體規(guī)模的真實(shí)總體金額在（202-198）之間，由此表明，存貨金額列）之間，由此表明，存貨金額列報(bào)并無(wú)重大誤差。報(bào)并無(wú)重大誤差。35o 4 4、運(yùn)用分層抽樣法在對(duì)某一賬戶(hù)余額進(jìn)、運(yùn)用分層抽樣法在對(duì)某

20、一賬戶(hù)余額進(jìn)行測(cè)試時(shí)，如果占總體數(shù)量行測(cè)試時(shí)，如果占總體數(shù)量20%20%的項(xiàng)目，的項(xiàng)目，其金額占該賬戶(hù)余額的其金額占該賬戶(hù)余額的90%90%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能根據(jù)該樣本的結(jié)果推斷至上述只能根據(jù)該樣本的結(jié)果推斷至上述90%90%的的金額。對(duì)于剩余金額。對(duì)于剩余10%10%的金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以根據(jù)該樣本的結(jié)果來(lái)推斷。（）也可以根據(jù)該樣本的結(jié)果來(lái)推斷。（）36o （x x）對(duì)某一層次中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)）對(duì)某一層次中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。剩余目。剩余10%10%的金額使用其他審計(jì)程序證的金額使用其

21、他審計(jì)程序證據(jù)的方法單獨(dú)做出結(jié)論或認(rèn)為不重要而不據(jù)的方法單獨(dú)做出結(jié)論或認(rèn)為不重要而不實(shí)施審計(jì)程序。見(jiàn)教材實(shí)施審計(jì)程序。見(jiàn)教材p123p123最后一行最后一行. .37第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)抽樣步驟審計(jì)抽樣步驟 第一步：樣本設(shè)計(jì)第一步：樣本設(shè)計(jì)第二步：選取樣本測(cè)試第二步：選取樣本測(cè)試 （涉及選樣方法等）（涉及選樣方法等）第三步：評(píng)價(jià)樣本測(cè)試結(jié)果第三步：評(píng)價(jià)樣本測(cè)試結(jié)果 38o 1 1、確定測(cè)試的具體目標(biāo)、確定測(cè)試的具體目標(biāo)o 2 2、定義總體與抽樣單元、定義總體與抽樣單元3 3、定義誤差、定義誤差 39 1 1、確定、確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模2 2、選取樣本（方法）、選取樣本（方法） 3 3、對(duì)樣本實(shí)施

22、審計(jì)程序、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序 非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣或或統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣隨意選樣隨意選樣檢查有形財(cái)產(chǎn)檢查有形財(cái)產(chǎn)檢查書(shū)面記錄檢查書(shū)面記錄詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)觀察觀察重新計(jì)算重新計(jì)算重新執(zhí)行重新執(zhí)行函證函證分析程序分析程序401 1、分析樣本誤差、分析樣本誤差 2 2、推斷總體誤差、推斷總體誤差 3 3、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn) 4 4、形成審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)結(jié)論 41 誤差誤差 控制測(cè)試中的控制偏差控制測(cè)試中的控制偏差 細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào) 對(duì)誤差進(jìn)行定性評(píng)估和定量評(píng)估對(duì)誤差進(jìn)行定性評(píng)估和定量評(píng)估。421 1、對(duì)于無(wú)法

23、或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則對(duì)于無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。如果只是應(yīng)付應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。如果只是應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)之間的錯(cuò)位，它不影響該賬賬款明細(xì)賬戶(hù)之間的錯(cuò)位，它不影響該賬戶(hù)的余額，就不視為一個(gè)誤差。戶(hù)的余額，就不視為一個(gè)誤差。 2 2、誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原、誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。因及其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。說(shuō)明說(shuō)明43 控制測(cè)試下：控制測(cè)試下：樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)。體偏差率的最佳估計(jì)。 ( (樣本偏差率樣本偏差率= =樣本的偏差數(shù)量樣本的偏差數(shù)量/

24、/樣本規(guī)模樣本規(guī)模) ) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試下：實(shí)質(zhì)性測(cè)試下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額。的誤差金額推斷總體誤差金額。比率估計(jì)法比率估計(jì)法p44p44等。等。44 控制測(cè)試下控制測(cè)試下,cpa將總體偏差率與可容忍偏差相將總體偏差率與可容忍偏差相比較比較,以判斷總體是否可以接受。以判斷總體是否可以接受。 實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性測(cè)試下測(cè)試下,cpa將將(被審計(jì)單位接受調(diào)整后的被審計(jì)單位接受調(diào)整后的)由樣本推斷的由樣本推斷的總體誤差與可容忍誤差總體誤差與可容忍誤差作比較。作比較。 cpa在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)所取得的

25、證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象證據(jù)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)對(duì)象總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論?？傮w特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。 45依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13141314號(hào)號(hào) （1） 控制測(cè)試下控制測(cè)試下，如樣本的誤差率如樣本的誤差率預(yù)期預(yù)期 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或擴(kuò)大控制測(cè)試范圍險(xiǎn)，或擴(kuò)大控制測(cè)試范圍, ,獲取進(jìn)一步審計(jì)證獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持初始評(píng)估結(jié)果，或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)據(jù)支持初始評(píng)估結(jié)果，或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃。劃。 （2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試下實(shí)質(zhì)性測(cè)試下，如樣本的誤差額如樣本的誤差額預(yù)期預(yù)期 注

26、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)單獨(dú)或綜合采取如下措注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)單獨(dú)或綜合采取如下措施：施： （一）提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差（一）提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；（二）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（二）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（三）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。（三）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 46 （3） 如果推斷的誤差總額如果推斷的誤差總額控制控制測(cè)試下的可容忍偏差率測(cè)試下的可容忍偏差率( (或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試下的可容忍誤或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試下的可容忍誤差差) ) cpa cpa則要考慮是否需要追加測(cè)試程序。則要考

27、慮是否需要追加測(cè)試程序。 另，實(shí)質(zhì)性測(cè)試下，還可提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)另，實(shí)質(zhì)性測(cè)試下，還可提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差進(jìn)行調(diào)整。別的誤差進(jìn)行調(diào)整。47 481、確定審計(jì)具體目標(biāo)、確定審計(jì)具體目標(biāo) 審查存貨中原材料余額的真實(shí)性2、確定審計(jì)對(duì)象總體、確定審計(jì)對(duì)象總體 根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)對(duì)象總體為4，000種規(guī)格的原材料明細(xì)分類(lèi)賬，原材料賬面總額1，600，000元。3、選定抽樣方法：均值估計(jì)抽樣法、選定抽樣方法：均值估計(jì)抽樣法49o 4、確定樣本量、確定樣本量 樣本量=（可靠程度系數(shù)估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)離差總體容量精確度） （1）可靠程度系數(shù)。）可靠程度系數(shù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般根據(jù)對(duì)審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期和對(duì)內(nèi)部 控制測(cè)試

28、后的可信賴(lài)程度確定抽樣的可靠程度。假設(shè) 為95%，教材p130查表6-4得到可靠程度系數(shù)為1.96。 （2）估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)離差。）估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)離差。 教材p129由公式和表6-3得到31元。 （3）精確度。）精確度。 精確度就是樣本誤差范圍。假設(shè)：估計(jì)精確度為原材料賬面總額1，600，000元的1%，則為16，000元。樣本量樣本量=（1.9631400016000）=230o實(shí)務(wù)中實(shí)務(wù)中cpa根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開(kāi)發(fā)的專(zhuān)門(mén)計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT(mén)的樣本量表來(lái)確定根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開(kāi)發(fā)的專(zhuān)門(mén)計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT(mén)的樣本量表來(lái)確定樣本規(guī)模。樣本規(guī)模。50 確定樣本選取方法：確定樣本選取方法： 運(yùn)用隨機(jī)抽樣從4,000種規(guī)格的原材料中

29、選取230種，對(duì)其明細(xì)賬余額進(jìn)行查證分析。o 6、推算審計(jì)對(duì)象總體誤差推算審計(jì)對(duì)象總體誤差 230種原材料經(jīng)監(jiān)盤(pán)證實(shí)，原材料明細(xì)賬的樣本審定值為80，758元。o 均值估計(jì)法： 總體推算值 = 樣本的單位平均數(shù)總體容量 = 80，7582304,000 =1，404，487（元） 注意： 就計(jì)算到總體推算值。就計(jì)算到總體推算值。 至于教材至于教材130頁(yè)上（倒數(shù)頁(yè)上（倒數(shù)15行）對(duì)于行）對(duì)于“總體標(biāo)準(zhǔn)誤差以及總體標(biāo)準(zhǔn)誤差以及上下限上下限”的計(jì)算是考慮誤差范圍，我們?cè)诖撕雎运?，不必的?jì)算是考慮誤差范圍，我們?cè)诖撕雎运?，不必繼續(xù)計(jì)算，能夠達(dá)到審計(jì)目的即可。繼續(xù)計(jì)算，能夠達(dá)到審計(jì)目的即可。 51o7

30、、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果o 由于被審計(jì)單位提供的原材料明細(xì)賬賬面總由于被審計(jì)單位提供的原材料明細(xì)賬賬面總值值1,600,000元，表明原材料明細(xì)賬余額可能元，表明原材料明細(xì)賬余額可能存在存在高計(jì)問(wèn)題高計(jì)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有95%的把握認(rèn)的把握認(rèn)為：原材料明細(xì)賬賬戶(hù)記錄不公允，并要求為：原材料明細(xì)賬賬戶(hù)記錄不公允，并要求被審計(jì)單位對(duì)原材料賬戶(hù)、實(shí)存量再予以復(fù)被審計(jì)單位對(duì)原材料賬戶(hù)、實(shí)存量再予以復(fù)核并進(jìn)行必要的調(diào)整。核并進(jìn)行必要的調(diào)整。高計(jì)金額：高計(jì)金額：總體錯(cuò)報(bào)總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額總體賬面金額-審定的總體推算值審定的總體推算值 =1,600,000-1,404,487 =195

31、,513元（元（將其與可容忍誤差比較將其與可容忍誤差比較）5253統(tǒng)計(jì)抽樣下（自閱）統(tǒng)計(jì)抽樣下（自閱）固定樣本量抽樣步驟舉例固定樣本量抽樣步驟舉例54o （1 1）確定審計(jì)目標(biāo)）確定審計(jì)目標(biāo)o 審計(jì)目標(biāo)：該審計(jì)目標(biāo)：該控制程序控制程序是否有效運(yùn)行。是否有效運(yùn)行。o 具體而言：企業(yè)是否只有在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與具體而言：企業(yè)是否只有在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票相進(jìn)貨發(fā)票相之后，才核準(zhǔn)付款。之后，才核準(zhǔn)付款。 55審計(jì)對(duì)象總體審計(jì)對(duì)象總體n張憑單張憑單（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告+發(fā)票）發(fā)票）56o（3）定義）定義“誤差誤差”o在控制測(cè)試中，可容忍誤差是指可容忍偏差率。在控制測(cè)試中，可容忍誤差是指可容忍偏差率。 o 如

32、對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)。若發(fā)現(xiàn)下列情形之如對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)。若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為一者，即可定義為“誤差誤差”：oa、未附驗(yàn)收單的任何發(fā)票；、未附驗(yàn)收單的任何發(fā)票；ob、發(fā)票雖附有驗(yàn)收單，但卻屬于其他發(fā)票；、發(fā)票雖附有驗(yàn)收單，但卻屬于其他發(fā)票；oc、發(fā)票與驗(yàn)收單所記載的數(shù)量不符。、發(fā)票與驗(yàn)收單所記載的數(shù)量不符。o57o （4）確定樣本選取的方法）確定樣本選取的方法o 因憑單是連續(xù)編號(hào)的，所以采用因憑單是連續(xù)編號(hào)的，所以采用隨機(jī)隨機(jī)選樣選樣來(lái)選取樣本。來(lái)選取樣本。 o （5）確定樣本量的大小）確定樣本量的大小o 樣本量確定表樣本量確定表“控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)樣本控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)樣

33、本量表量表”（教材（教材p128）58 假設(shè)：假設(shè)：從前三年從前三年 的審計(jì)中，的審計(jì)中，cpacpa得知相關(guān)控制得知相關(guān)控制發(fā)生的誤差率分別為發(fā)生的誤差率分別為0.5%0.5%、0.9%0.9%和和0.7%0.7%，誤差沒(méi)，誤差沒(méi)有逐年減少的趨勢(shì)，因此基于穩(wěn)健原則的因素，有逐年減少的趨勢(shì)，因此基于穩(wěn)健原則的因素，可將可將預(yù)期總體誤差率預(yù)期總體誤差率定為定為1%1%；cpacpa依賴(lài)其專(zhuān)業(yè)判依賴(lài)其專(zhuān)業(yè)判斷，確定斷，確定可容忍誤差率可容忍誤差率4%4%，可信賴(lài)程度可信賴(lài)程度95%95%。 從從 “ “控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)樣本量表控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)樣本量表”（教材（教材p128p128），），查得應(yīng)選取的樣本數(shù)

34、量（查得應(yīng)選取的樣本數(shù)量（156156），并獲得樣本中），并獲得樣本中的的誤差數(shù)（誤差數(shù)（2 2）。）。（若在測(cè)試樣本中發(fā)現(xiàn)了（若在測(cè)試樣本中發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差，就說(shuō)明抽樣結(jié)果不能支兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差，就說(shuō)明抽樣結(jié)果不能支持持cpacpa對(duì)控制的對(duì)控制的信賴(lài)程度）信賴(lài)程度）確定樣本量的大小確定樣本量的大小59o（6）選取樣本并進(jìn)行審計(jì)）選取樣本并進(jìn)行審計(jì)o 按所定義的按所定義的“誤差誤差”審查審查 被抽出的每張憑單及其被抽出的每張憑單及其附件。附件。o（7）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果o 對(duì)匯總的樣本誤差進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要考慮誤差的次數(shù)，對(duì)匯總的樣本誤差進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要考慮誤差的次數(shù)

35、，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。o a a、可信賴(lài)（、可信賴(lài)（b b、不可信賴(lài)，實(shí)施其他審計(jì)程序（、不可信賴(lài)，實(shí)施其他審計(jì)程序（c c、性質(zhì)問(wèn)題：采用其他審計(jì)程序。、性質(zhì)問(wèn)題：采用其他審計(jì)程序。60： 對(duì)照對(duì)照 教材表中教材表中156156（2 2） o 不存在性質(zhì)問(wèn)題的情況下：不存在性質(zhì)問(wèn)題的情況下：o 若抽樣查出的誤差數(shù)為若抽樣查出的誤差數(shù)為1 1，不超過(guò)預(yù)期偏差數(shù)，不超過(guò)預(yù)期偏差數(shù)2 2，結(jié)論：預(yù)期總體誤差率不超過(guò)結(jié)論：預(yù)期總體誤差率不超過(guò)1%1%的可信賴(lài)程度的可信賴(lài)程度為為95%95%。o 若抽樣查出的誤差數(shù)為若抽樣查出的誤差數(shù)為3 3，超過(guò)預(yù)期偏差數(shù)，超過(guò)預(yù)期偏

36、差數(shù)2 2，cpacpa不能以不能以95%95%的可信賴(lài)程度保證總體的誤差率的可信賴(lài)程度保證總體的誤差率不超過(guò)不超過(guò)1%1%。這時(shí)，。這時(shí)，cpacpa應(yīng)減少對(duì)這一控制的可信應(yīng)減少對(duì)這一控制的可信賴(lài)程度，采用擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，增加樣本量等。賴(lài)程度，采用擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，增加樣本量等。 從教材從教材p128p128表表6-26-2看出，樣本量增至看出，樣本量增至192192個(gè)個(gè)o 若在審查樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊或逃避控制的情形，若在審查樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊或逃避控制的情形，不論誤差率是高是低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序進(jìn)不論誤差率是高是低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序進(jìn)一步測(cè)試一步測(cè)試, ,并通知管理層予以制止。并通知管理層予以制止。61o （8）書(shū)面說(shuō)明抽樣程序）書(shū)面說(shuō)明抽樣程序o 在審計(jì)底稿上，以書(shū)面形式說(shuō)明前在審計(jì)底稿上，以書(shū)面形式說(shuō)明前述七個(gè)步驟，作為審計(jì)抽樣的整體結(jié)論的述七個(gè)步驟，作為審計(jì)抽樣的整體結(jié)論的基礎(chǔ)?；A(chǔ)。 62第6章小結(jié)o1、審計(jì)中常用的抽樣技術(shù)按抽樣決策的依據(jù)可分為統(tǒng)計(jì)抽、審計(jì)中常用的抽樣技術(shù)按抽樣決策的依據(jù)可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩者的區(qū)別；樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩者的區(qū)別；o2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)、信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注誤拒風(fēng)險(xiǎn)、誤信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)