企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬(修訂)解讀

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)職工薪職工薪酬（修訂）酬（修訂）解讀解讀內(nèi)容n一、修訂背景一、修訂背景n二、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的必要性職工薪酬準(zhǔn)則修訂的必要性n三、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的過程三、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的過程n四、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容四、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容n五、新職工薪酬準(zhǔn)則解讀五、新職工薪酬準(zhǔn)則解讀一、一、 修訂背景修訂背景n 職工薪酬是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容之一，由于職工薪酬在企業(yè)成本費(fèi)用中占據(jù)重要比重，因此受到會(huì)計(jì)監(jiān)管部門的高度重視。n 我國(guó)近年來企業(yè)向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職后福利計(jì)劃日益發(fā)展，但現(xiàn)行準(zhǔn)則在執(zhí)行中缺乏具有針對(duì)性與可操作性的準(zhǔn)則指導(dǎo)。

2、n 為了進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬進(jìn)行了修訂，并于2014年1月27日發(fā)布。 n 本次職工薪酬準(zhǔn)則的修訂是緊隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大趨勢(shì)，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際體系趨同的方向。n 2011 年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào)雇員福利完成了一系列的重大修改。n 2012 年 9 月，財(cái)政部就職工薪酬準(zhǔn)則的修訂版本進(jìn)行全國(guó)范圍的意見征求，2014年1月完成并發(fā)布正式修訂稿。n 根據(jù)薪酬的不同形式，目前我國(guó)共涉及三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即第 9 號(hào)準(zhǔn)則-職工薪酬、第 10 號(hào)準(zhǔn)則-企業(yè)年金基金、第 11 號(hào)準(zhǔn)則-股份支付

3、。n 本次正式發(fā)布的第 9 號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范了除企業(yè)年金與股份支付之外的薪酬核算，更新后的準(zhǔn)則在職工薪酬的會(huì)計(jì)規(guī)范范圍上將得到大幅擴(kuò)展。n “準(zhǔn)則界定的薪酬更加明確，范圍更大，這意味著會(huì)計(jì)規(guī)范和監(jiān)管其實(shí)趨嚴(yán)了，企業(yè)自助界定和操控的空間縮小了?！?審計(jì)界的評(píng)價(jià)二、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的必要性二、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的必要性n 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多層次社會(huì)保障體系逐漸完善，企業(yè)向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職后福利計(jì)劃日益發(fā)展，對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露提出了新的挑戰(zhàn)和要求。n 同時(shí)，現(xiàn)行準(zhǔn)則在執(zhí)行中也暴露出一些問題，需要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改和完善。職工薪酬準(zhǔn)則修訂的必要性職工薪酬準(zhǔn)則修訂的

4、必要性n必要性（一）： 關(guān)于離職后福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)范尚不完整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中離職后福利適用的會(huì)計(jì)政策、披露的內(nèi)容等都有所不一致，這客觀上亟需根據(jù)我國(guó)社會(huì)保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展，完善職工薪酬準(zhǔn)則。 職工薪酬準(zhǔn)則修訂的必要性職工薪酬準(zhǔn)則修訂的必要性n必要性（二）： 現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬及相關(guān)的應(yīng)用指南在執(zhí)行中暴露出一些問題，例如勞務(wù)派遣人員的工資與購買勞務(wù)支出的區(qū)分、長(zhǎng)期辭退計(jì)劃導(dǎo)致的應(yīng)付職工薪酬的估計(jì)和折現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)退職工的工資薪金調(diào)整等，需要對(duì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定予以補(bǔ)充說明，以提高準(zhǔn)則的針對(duì)性和可操作性 。職工薪酬準(zhǔn)則修訂的必要性職工薪酬準(zhǔn)則修訂的必要性n必要性（三）： 現(xiàn)行企業(yè)

5、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則的正文過于原則，只規(guī)范了職工薪酬的定義，確認(rèn)、計(jì)量和披露的基本原則，關(guān)于帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、辭退福利等的確認(rèn)與計(jì)量的具體規(guī)定散見于準(zhǔn)則的應(yīng)用指南和講解中，需要對(duì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和講解中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，充實(shí)和完善準(zhǔn)則。職工薪酬準(zhǔn)則修訂的必要性職工薪酬準(zhǔn)則修訂的必要性n準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面原因： 2011年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利進(jìn)行了重大修改，取消了區(qū)間法，要求全額確認(rèn)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)，簡(jiǎn)化了設(shè)定受益計(jì)劃的列報(bào)模式。修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)發(fā)布后，得到了全球各利益相關(guān)方的支持，為其他國(guó)家或地區(qū)完善關(guān)于職工薪酬的會(huì)計(jì)

6、準(zhǔn)則提供了有益的參考。三、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的過程三、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的過程n 自2007年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，財(cái)政部會(huì)計(jì)司密切關(guān)注職工薪酬準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題，尤其是國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外員工提供的設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理問題。n 2011年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利。n 2011年6月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立了職工薪酬準(zhǔn)則項(xiàng)目組，全面研究我國(guó)企業(yè)職工薪酬體系的發(fā)展情況，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)問題。 職工薪酬準(zhǔn)則修訂的過程職工薪酬準(zhǔn)則修訂的過程n 2012年4月底，財(cái)政部會(huì)計(jì)司職工薪酬準(zhǔn)則項(xiàng)目組草擬完成了修訂我國(guó)職工薪酬準(zhǔn)則的討論稿，并開始小范圍內(nèi)征求各方意見。n 2012年5月

7、至6月，會(huì)計(jì)司征求了部分證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)的意見，并赴企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和人力資源咨詢公司進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研。n 2012年7月至8月，項(xiàng)目組充分吸收各方意見對(duì)討論稿進(jìn)行了多次修改和完善，并在征求了財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員的意見后，項(xiàng)目組草擬完成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（修訂）（征求意見稿）。n 2014年1月27日，財(cái)政部正式發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則的修訂稿。四、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容四、職工薪酬準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容n 修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利、職工薪酬披露等內(nèi)容，共計(jì)8章32條，在內(nèi)容上進(jìn)一步細(xì)化。n 與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比

8、，新修訂的準(zhǔn)則增加了離職后福利和其他長(zhǎng)期辭退福利，充實(shí)和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，涵蓋了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外的各類職工薪酬業(yè)務(wù)。 修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容n（一）充實(shí)了離職后福利的內(nèi)容，新增了關(guān)（一）充實(shí)了離職后福利的內(nèi)容，新增了關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理規(guī)范于設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理規(guī)范 現(xiàn)行準(zhǔn)則沒有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等各種社會(huì)保障費(fèi)用和企業(yè)年金外，沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。 修訂版增設(shè)“離職后福利”一章，區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)處理。修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容增設(shè)“離職后福利”主要理由： 有助

9、于適用我國(guó)社會(huì)保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展的需要，統(tǒng)一規(guī)范離職后福利適用的會(huì)計(jì)政策、披露要求等，使財(cái)務(wù)報(bào)告更充分地反映企業(yè)提供的職工薪酬對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容n（二）充實(shí)了關(guān)于短期薪酬會(huì)計(jì)處理規(guī)（二）充實(shí)了關(guān)于短期薪酬會(huì)計(jì)處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)調(diào)整至離職后福利中險(xiǎn)調(diào)整至離職后福利中 現(xiàn)行準(zhǔn)則沒有提出短期薪酬的概念，且許多與之相關(guān)的規(guī)范性條文分散在應(yīng)用指南和講解中。對(duì)短期薪酬的具體會(huì)計(jì)處理要求作了如下修訂： 1.將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤(rùn)分享計(jì)劃的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，納入準(zhǔn)則正文。

10、這主要是對(duì)準(zhǔn)則體例的調(diào)整，將具有規(guī)范性的條文盡可能納入準(zhǔn)則的正文。修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 2.企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。這主要是引入離職后福利計(jì)劃后，對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容結(jié)構(gòu)所作的調(diào)整； 3.企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無法可靠獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量。這主要是解決現(xiàn)行準(zhǔn)則中非貨幣性福利計(jì)量不一致的問題，并提高準(zhǔn)則的可操作性。修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容n（三）充實(shí)了關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理（三）充實(shí)了關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則中提出了關(guān)于辭退福利的定義及其會(huì)計(jì)

11、處理規(guī)定，但相對(duì)簡(jiǎn)單。 例如，實(shí)務(wù)中企業(yè)向職工提供長(zhǎng)期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定了長(zhǎng)期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對(duì)其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容n 修訂稿進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時(shí)，在報(bào)告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長(zhǎng)期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長(zhǎng)期辭退福利的會(huì)計(jì)處理提供了更充分的指南。修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容n（四）引入其他長(zhǎng)期職工福利，完整地（四）引入其他長(zhǎng)期職工福利，完整地規(guī)范職工薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)范職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)行準(zhǔn)則中沒有提及其他長(zhǎng)期職工薪酬，提

12、出其他長(zhǎng)期職工福利包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬。對(duì)于不符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的其他長(zhǎng)期職工福利，其確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)適用設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 引入其他長(zhǎng)期職工福利理由：引入其他長(zhǎng)期職工福利理由： 實(shí)務(wù)中企業(yè)提供的職工薪酬種類繁多，準(zhǔn)則無法完全列舉，在列舉常見的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎(chǔ)上，增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”有助于囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問題。五、新職工薪酬準(zhǔn)則解讀五、新職工薪酬準(zhǔn)則解讀（一）職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍n職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)

13、系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。n舊定義：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。n新舊比較：職工薪酬的范圍進(jìn)一步延伸到離職后福利，n職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利n舊準(zhǔn)則范圍：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出n新舊比較：重新分類職工薪酬；增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工福利”，有助于囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他

14、職工薪酬n職工范圍：是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。n新舊變化：更明確了全職、兼職與臨時(shí)工，勞務(wù)派遣工包括在內(nèi)的職工范圍（二）短期薪酬的核算（二）短期薪酬的核算n 短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括短期薪酬具體包括：n職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)

15、貼n職工福利費(fèi)n醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)n住房公積金n工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)n短期帶薪缺勤n短期利潤(rùn)分享計(jì)劃n非貨幣性福利n其他短期薪酬新增內(nèi)容n 帶薪缺勤：是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。n累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。n非累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。新增內(nèi)容n利潤(rùn)分享計(jì)劃：是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)

16、議。n利潤(rùn)分享計(jì)劃按照時(shí)間長(zhǎng)短將小于 12 個(gè)月的劃分為短期薪酬，超過 12 個(gè)月的劃分為長(zhǎng)期職工福利。這是此次修訂的核心內(nèi)容之一，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的表現(xiàn)之一。短期薪酬的核算短期薪酬的核算n1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)的核算n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。n2、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算n應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金

17、額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。n3.非貨幣性福利的核算n非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，但當(dāng)公允價(jià)值無法可靠獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量。這主要是解決現(xiàn)行準(zhǔn)則中非貨幣性福利計(jì)量不一致的問題，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。舉例說明例.某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工 200 人，其中生產(chǎn)工人 170 人，行政管理人員 30人。本月以每套成本為 200 元的化妝品發(fā)放職工福利，市場(chǎng)售價(jià)為每套 300 元，增值稅率 17%。借：生產(chǎn)成本 59670 管理費(fèi)用 10530 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 70200借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)

18、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫存商品 40000n4.短期帶薪缺勤的核算n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。舉例說明n某公司 2014 年 12 月有 2 名銷售人員放棄 15 天的帶薪休假，假設(shè)該公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的 2 倍。假設(shè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為 200 元，月工資為 6000 元。n會(huì)計(jì)處理為：借：銷售費(fèi)用 240

19、00 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 12000 應(yīng)付職工薪酬非累計(jì)帶薪休假 12000 （2152002）實(shí)際補(bǔ)償時(shí)一般隨工資同時(shí)支付：借：應(yīng)付職工薪酬工資 12000 應(yīng)付職工薪酬非累計(jì)帶薪休假 12000貸：庫存現(xiàn)金 24000（三）離職后福利的核算n離職后福利計(jì)劃：是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。n離職后福利計(jì)劃分類為：設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。n設(shè)定提存計(jì)劃：是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。n設(shè)定受益計(jì)劃：是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃的核算n核算內(nèi)容：企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)

20、、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。n本質(zhì)：設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)對(duì)于員工的義務(wù)僅限于其同意向基金提存的金額，員工在離職后所能得到的離職后的金額也只是企業(yè)向基金所繳納的金額以及這些金額所產(chǎn)生的收益，因此精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由員工承擔(dān)。n核算方法：企業(yè)應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。n設(shè)定提存計(jì)劃（設(shè)定提存計(jì)劃（Defined Contribution Plan，DCP），），是指企業(yè)向一個(gè)獨(dú)立主體（通常是基金）支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)相關(guān)的

21、所有職工福利，企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一步支付提存金的法定義務(wù)和推定義務(wù)。根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所稱的設(shè)定提存計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃的核算n設(shè)定收益計(jì)劃設(shè)定收益計(jì)劃(Defined Benefit Plan，DBP)，是指企業(yè)承諾在職工退休時(shí)一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，只要職工退休時(shí)企業(yè)有能力履行支付義務(wù)，企業(yè)是否按時(shí)提取養(yǎng)老金以及提取多少都由企業(yè)自行決定。設(shè)定受益計(jì)劃的核算n內(nèi)容：設(shè)定受益計(jì)劃指企業(yè)為現(xiàn)有的及以前的職工提供已同意的離職后福利，即企業(yè)承諾

22、確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額。按照計(jì)算公式企業(yè)支付職工未來的養(yǎng)老金收益，會(huì)考慮員工服務(wù)年限、年齡和過去的工資。n目前我國(guó)實(shí)務(wù)中很多公司存在的設(shè)定收益計(jì)劃系補(bǔ)償企業(yè)改制時(shí)特定人群的薪酬計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃的核算n本質(zhì)：是一種補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃。企業(yè)承擔(dān)與養(yǎng)老金相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于員工有很大的誘惑力，企業(yè)通過實(shí)行受益計(jì)劃來保證員工的忠誠(chéng)度。因此，精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)承擔(dān)。n核算方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用預(yù)期累計(jì)福利單位法和適當(dāng)?shù)木慵僭O(shè)，根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃確定的公式將產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益。存在的問題n（1）設(shè)定受益計(jì)劃沒有規(guī)定其資金的運(yùn)作方式。如企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)甚至破產(chǎn)時(shí)，員工設(shè)定受益計(jì)劃

23、的養(yǎng)老保險(xiǎn)金的繳納會(huì)出現(xiàn)問題。n（2）精算師得出的精算報(bào)告是前提，只有在精確的精算報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理才有客觀性。精算力量的嚴(yán)重不足直接影響設(shè)定受益計(jì)劃的有效實(shí)施。設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃披露要求披露要求n企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)的下列信息：（一）設(shè)定受益計(jì)劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）設(shè)定受益計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額及其變動(dòng)。（三）設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性的影響。（四）設(shè)定受益計(jì)劃（四）辭退福利的核算n辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。辭退福利的核算方法n核算方法：辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。n會(huì)計(jì)處理：辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。（五）其他長(zhǎng)期職工福利的核算（五）其他長(zhǎng)期職工福利的核算n其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。n性質(zhì)：是對(duì)員工長(zhǎng)期福利的一個(gè)補(bǔ)充，囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，使職工薪酬的結(jié)構(gòu)更加完整合理