電力行業(yè)納稅評估指標

1、電力行業(yè)納稅評估指標增值稅納稅評估一、通用指標類（一）應稅銷售收入變動率應稅銷售收入變動率=（評估期應稅銷售收入基期應稅銷售收入）÷基期應稅銷售收入×100%（二）應納稅額變動率應納稅額變動率=（評估期應納稅額基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%（三）稅負變動率稅負變動率=（評估期稅負率基期稅負率）÷基期稅負率×100%（四）進項稅額變動率進項稅額變動率=（評估期進項稅額基期進項稅額）÷基期進項稅額×100%二、行業(yè)特定指標類設備生產(chǎn)能力產(chǎn)出率1KW裝機評估期滿負荷發(fā)電量=1KW×24H/天×

2、評估期天數(shù)評估期滿負荷發(fā)電量=企業(yè)裝機容量×1KW裝機評估期滿負荷發(fā)電量評估期設備生產(chǎn)能力產(chǎn)出率=評估期實際發(fā)電量÷評估期滿負荷發(fā)電量×100%二、行業(yè)特定指標類（一）設備生產(chǎn)能力產(chǎn)出率水力發(fā)電行業(yè)設備生產(chǎn)能力產(chǎn)出率預警值5萬（含）KW以上               30%1萬KW（含）5萬KW           35%0.

3、5萬KW（含）1萬KW         31%0.5萬KW以下                   22%n單位裝機增值稅貢獻額1KW裝機增值稅貢獻額=評估期應納增值稅額÷裝機容量指標分析：該指標主要針對單純發(fā)電企業(yè)進行分析，執(zhí)行17%稅率發(fā)電企業(yè)單位裝機增值稅貢獻額預警值為120元，執(zhí)行6%征收率發(fā)電企業(yè)預警值為30元，低于預

4、警值可判斷為異常。銷售電價變動率評估期銷售電價變動率=（評估期銷售電價基期銷售電價）÷基期銷售電價×100%（四）有效自發(fā)電量變動率有效自發(fā)電量變動率=（評估期有效自發(fā)電量基期有效自發(fā)電量）÷基期有效自發(fā)電量×100%（五）上網(wǎng)率上網(wǎng)率（評估期上網(wǎng)電量） ÷（評估期發(fā)電量）三、各項通用指標、行業(yè)特定指標配比關系（一）應稅銷售收入變動率與應納稅額變動率進行配比1、應稅銷售收入變動率為正，應納稅額變動率為負，判斷為異常。2、應稅銷售收入變動率、應納稅額變動率同為正時，若應稅銷售收入變動率與應納稅額變動率之間比值明顯大于1，可判斷為異常。3、應稅銷售

5、收入變動率、應納稅額變動率同為負時，若應稅銷售收入變動率與應納稅額變動率比值明顯小于1，可判斷為異常。（二）進項稅額變動率與應納稅額變動率進行配比。1、進項稅額變動率為正，應納稅額變動率為負，判斷為異常。2、進項稅額變動率與應納稅額變動率同為正時，若進項稅額變動率與應納稅額變動率之間比值明顯大于1，可判斷為異常。3、進項稅額變動率與應納稅額變動率同為負時，若進項稅額變動率與應納稅額變動率之間比值明顯小于1，可判斷為異常。（三）有效自發(fā)電量變動率、銷售電價變動率、應稅銷售收入變動率三者進行配比。1、在銷售電價變動率不大的情況下，將有效自發(fā)電量變動率與應稅銷售收入變動率進行配比，比值約等于1，判斷

6、為正常，若明顯大于或小于1，可判斷為異常。2、在有效自發(fā)電量變動率和銷售電價變動率同為正的情況下，（1+有效自發(fā)電量變動率）×（1+銷售電價變動率）應約等于（1+應稅銷售收入變動率），否則，可判斷為異常。n在對水電企業(yè)所得稅納稅評估中，不僅要評析期間費用、營業(yè)外支出及納稅調(diào)整事項，更要關注成本利潤核算的準確與否，特別要對那些減免期和征稅期之間銷售收入、利潤水平、兩稅稅負等變化波動較大的企業(yè)，要綜合評估其是否存在人為調(diào)節(jié)征、免期之間的收入、利潤。同時，對于高級管理人員同屬一個總部管理機構(gòu)、同一套財務的關聯(lián)企業(yè)，可能存在把享受減免稅企業(yè)的費用列支于非減免稅企業(yè)，造成非減免稅企業(yè)利潤的虛減

7、，因此對關聯(lián)企業(yè)應進行分析，重點評估關聯(lián)企業(yè)之間是否存在人為轉(zhuǎn)移稅負行為。水電企業(yè)主要評估指標（所得稅） （一）年度投資回收率年度投資回收率(企業(yè)評估年度凈利潤+年度折舊額)÷企業(yè)投資總額指標分析：水電企業(yè)建成投產(chǎn)后，投資回收期一般為7年到10年，有貸款、借款的企業(yè)投資回收期長于無貸款、借款的企業(yè)，額度大的長于額度小的。但年度投資回收率一般不應低于10。企業(yè)若連續(xù)幾年年度投資回收率均低于10，判斷為異常，可能存在少計收入問題和多列成本等問題。地方小型水力發(fā)電企業(yè)因受各種因素制約，投資回收期一般較長，應結(jié)合制約因素來分析，可與企業(yè)本身各個歷史時期相比，也可與其它相同類型企業(yè)相

8、比，從而判斷是否異常。（二）主營業(yè)務收入變動率（本期主營業(yè)務收入基期主營業(yè)務收入）/基期主營業(yè)務收入×100主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題。（1）企業(yè)會計上收入確認原則是否符合會計制度或會計準則的要求。（2）分析是否存在收入不入賬現(xiàn)象。（3）是否存在關聯(lián)企業(yè)作價現(xiàn)象。（4）是否存在視同銷售現(xiàn)象。（三）所得稅稅收負擔率=應納所得稅額÷利潤總額×100%n與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。（四）財務費用變動率財務費用變動率=（評估期財

9、務費用基期財務費用）÷基期財務費用×100%指標分析：在水電站的梯級開發(fā)和滾動開發(fā)中，企業(yè)之間相互借貸資金和投資現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)、其他單位和個人借款較多，并且利率較高。財務費用變動率若企業(yè)評估期財務費用變動率為正并偏高，應采用結(jié)構(gòu)分析法，進一步計算財務費用占期間費用的比率，分析財務費用比率是否正常。結(jié)合資產(chǎn)負債表中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題?；蛘咂髽I(yè)可能存在取得不符合扣除規(guī)定的借款，多列利息等費用，有擴大費用開支范圍的可能。再進一步審核企業(yè)短期借款，分析其構(gòu)成，是否有從關聯(lián)企業(yè)

10、取得的借入款項，從關聯(lián)方取得的借款金額是否超過其注冊資本的50%。（五）管理費用變動率管理費用變動率=（評估期管理費用基期管理費用）÷基期管理費用×100%指標分析：若企業(yè)評估期管理費用變動率為正并偏高，應查看企業(yè)的管理費用明細帳和記帳憑證，審核是否票據(jù)齊全，核算是否規(guī)范，有無白紙條和收款收據(jù)出現(xiàn)在費用中，再查看發(fā)票的內(nèi)容，審核企業(yè)是否列支了稅法規(guī)定不予稅前列支的各種費用情形。（六）主營業(yè)務成本變動率(本期主營業(yè)務成本基期主營業(yè)務成本)/基期主營業(yè)務成本×100功能：是在一類指標出現(xiàn)異常情況下，對主營業(yè)務成本增減變化及其趨勢進行分析。運用：一與同地區(qū)、同行業(yè)進行比

11、較，二與企業(yè)歷史時期進行比較，三與主營業(yè)務收入變動率配比。營業(yè)務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題（七）成本費用率（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業(yè)務成本×100%運用：一與同地區(qū)、同行業(yè)進行比較，二與企業(yè)歷史時期進行比較，三與主營業(yè)務成本變動率、主營業(yè)務費用變動率進行配比分析?？赡艽嬖趩栴}：與預警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。（八）成本費用利潤率（利潤總額÷成本費用總額）×100其中，成本費用總額：主營業(yè)務成本總額+費用總額功能：分析成本費用利潤水平。n運用：

12、一與同地區(qū)、同行業(yè)進行比較，二與企業(yè)歷史時期進行比較，三與主營業(yè)務收入利潤率、所得稅貢獻率進行配比分析。可能存在問題：與預警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。（九）主營業(yè)務利潤變動率（本期主營業(yè)務利潤基期主營業(yè)務利潤）÷基期主營業(yè)務利潤×100功能：分析主營業(yè)務利潤的增減變化。運用：結(jié)合主營業(yè)務利潤稅收負擔率進行分析，橫向比較，縱向比較。與主營業(yè)務收入變動率和主營成本變動率進行配比分析。可能存在問題：上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。（十）應納稅所得額變動率=評估期累計應納稅所得額-基期累計應納稅所得

13、額）÷基期累計應納稅所得額×100%功能：分析應納稅所得額增減變化趨勢，進一步分析應納稅額的增減變化的原因。運用：除縱向分析、橫向分析外，與利潤總額增減變動進行對比分析。正常情況下，應納稅所得額應大于利潤總額，兩者變化幅度應比較接近。可能存在問題：關注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題(十一）應收（付）賬款變動率應收（付）賬款變動率=（評估期期末應收（付）賬款評估期期初應收（付）賬款）÷評估期期初應收（付）賬款×100%。指標分析：實際工作中，有些企業(yè)會計核算時未嚴

14、格執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制計算銷售收入，而習慣于收付實現(xiàn)制。若應收賬款變動率為正并偏高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入的問題。若應付賬款變動率為正并偏高，可能存在虛增成本的問題。（十二）預收賬款變動率預收賬款變動率=（評估期期末預收賬款評估期期初預收賬款）÷評估期期初預收賬款×100%。指標分析：若企業(yè)評估期預收賬款變動率為正并偏高，則可能存在隱瞞銷售收入的問題。（十三）其它應付（交）款變動率其它應付（交）款變動率=（評估期期末其它應付（交）款評估期期初其它應付（交）款）÷評估期期初其它應付（交）款×100%指標分析：1、若其它應付款變動率為正并偏高，則企業(yè)可能

15、將收入長掛往來、少報銷售或虛列費用開支，擴大開支達到縮減稅基的目的。2、若其它應交款變動率不大，則企業(yè)存在列支了非法律規(guī)定允許提而未支的費用長掛往來的可能。企業(yè)的其它應交款項除法律、法規(guī)規(guī)定的可提未支項目外，對企業(yè)長期掛帳、提而未交的非法定費用、年末也未作過處理的款項余額，應全額調(diào)增應納稅所得額（十四）營業(yè)外支出變動率營業(yè)外支出變動率=（評估期營業(yè)外支出基期營業(yè)外支出）÷基期營業(yè)外支出×100%指標分析：若評估期營業(yè)外支出變動率為正并偏高，則企業(yè)在核算中可能存在營業(yè)外支出中列支行政罰款、無形資產(chǎn)未按規(guī)定攤銷等違規(guī)多扣除費用的行為，相應減少應納稅所得額。（十五）固定資產(chǎn)綜合折

16、舊率本期固定資產(chǎn)折舊總額/本期固定資產(chǎn)資產(chǎn)原值總額×100固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。應要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。二、指標的配比分析（一）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析;正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等

17、問題。產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務利潤率”指標也異常的企業(yè)，應通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合資產(chǎn)負債表中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。（二）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析;正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。（1）當比值>1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除

18、范圍等問題。（2）當比值<1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；（3）當比值為負數(shù)，且前者為負后者為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務收入變動率”指標，對企業(yè)主營業(yè)務收入情況進行分析，通過分析企業(yè)年度申報表及附表，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合資產(chǎn)負債表中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現(xiàn)紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況，應判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法等問題。（三）主營業(yè)務