財(cái)政學(xué)之稅收理論(共119頁(yè)).ppt

1、中國(guó)金融期貨交易所China Financial Futures Exchange 第一節(jié)第一節(jié) 稅收基本屬性稅收基本屬性第二節(jié)第二節(jié) 稅收要素和稅收分類(lèi)稅收要素和稅收分類(lèi)第三節(jié)第三節(jié) 稅收原則稅收原則第四節(jié)第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第五節(jié)第五節(jié) 國(guó)際稅收國(guó)際稅收 第八章第八章稅收理論稅收理論- 2 -MAUQn課程思考如何理解稅收的特性：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性？稅制構(gòu)成要素主要包括哪些？如何對(duì)稅收進(jìn)行分類(lèi)？如何理解公平類(lèi)及效率類(lèi)稅收原則？如何理解稅收中性和稅收超額負(fù)擔(dān)？稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生什么影響？如何消除國(guó)際重復(fù)課稅？- 3 -MAUQ稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇，其歷史

2、同國(guó)家一樣久稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇，其歷史同國(guó)家一樣久遠(yuǎn)。遠(yuǎn)。在中國(guó)歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢(qián)、課、賦、在中國(guó)歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢(qián)、課、賦、租、捐等都是租、捐等都是稅的別稱(chēng)稅的別稱(chēng)。稅收不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具，而且影稅收不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具，而且影響和改變著人們的行為。響和改變著人們的行為。- 4 -MAUQ 從公共產(chǎn)品理論角度看，稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格從公共產(chǎn)品理論角度看，稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格。稅收的概念稅收的概念 新大英百科全書(shū)新大英百科全書(shū)的定義：的定義：“稅收是強(qiáng)制性的固稅收是強(qiáng)制性的固定征收；定征收；稅收是無(wú)償?shù)模皇峭ㄟ^(guò)交換來(lái)取稅收是無(wú)償?shù)?，?/p>

3、不是通過(guò)交換來(lái)取得。得?！?美國(guó)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典認(rèn)為，認(rèn)為，“稅收是居民個(gè)人、公稅收是居民個(gè)人、公共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體向政府強(qiáng)制讓渡的貨幣共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體向政府強(qiáng)制讓渡的貨幣( (偶爾也采取實(shí)偶爾也采取實(shí)物或勞務(wù)的形式物或勞務(wù)的形式) )，它的征收對(duì)象是財(cái)產(chǎn)、收入或資，它的征收對(duì)象是財(cái)產(chǎn)、收入或資本收益，也可以來(lái)自附加價(jià)格或暢銷(xiāo)的大宗貨物。本收益，也可以來(lái)自附加價(jià)格或暢銷(xiāo)的大宗貨物。”- 5 -MAUQ 日本日本現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典的定義，的定義，“稅收是國(guó)家或稅收是國(guó)家或者地方公共團(tuán)體為籌集滿(mǎn)足社會(huì)公共需要的資金，者地方公共團(tuán)體為籌集滿(mǎn)足社會(huì)公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對(duì)

4、私人的一種強(qiáng)制而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對(duì)私人的一種強(qiáng)制性課征性課征”。 中國(guó)大百科全書(shū)中國(guó)大百科全書(shū)光盤(pán)版光盤(pán)版( (經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)) )認(rèn)為，稅收是認(rèn)為，稅收是“國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治上的權(quán)力，按照國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治上的權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)單位或者個(gè)人無(wú)償收取財(cái)政收法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)單位或者個(gè)人無(wú)償收取財(cái)政收入的一種方式。任何稅收都是由入的一種方式。任何稅收都是由納稅人納稅人、課稅對(duì)象課稅對(duì)象和和稅率稅率三要素組成三要素組成”。- 6 -MAUQ 布坎南認(rèn)為，布坎南認(rèn)為，“稅收是政府為公共服務(wù)籌集而取得稅收是政府為公共服務(wù)籌集而取得收入的一種正常途徑。如果我們考慮一

5、種收入的一種正常途徑。如果我們考慮一種交換交換的財(cái)政過(guò)程，稅收便是人們?nèi)〉霉不顒?dòng)利益而支的財(cái)政過(guò)程，稅收便是人們?nèi)〉霉不顒?dòng)利益而支付的付的價(jià)格價(jià)格”。 可以對(duì)稅收做如下定義：可以對(duì)稅收做如下定義： 稅收是政府為了滿(mǎn)足其日常開(kāi)支和社會(huì)公共福利稅收是政府為了滿(mǎn)足其日常開(kāi)支和社會(huì)公共福利的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權(quán)力的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權(quán)力強(qiáng)制、固定、無(wú)償獲取財(cái)政收入的一種財(cái)政分配強(qiáng)制、固定、無(wú)償獲取財(cái)政收入的一種財(cái)政分配形式，是公共收入的一種基本形式。形式，是公共收入的一種基本形式。- 7 -MAUQ- 8 -MAUQn 一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性n 二

6、、稅收的二、稅收的“三性三性”第一節(jié)稅收基本屬性第一節(jié)稅收基本屬性- 9 -MAUQl一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性馬克思馬克思 “賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)， 而不是其他任何東西。而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟(jì)學(xué)西方經(jīng)濟(jì)學(xué) 主要溯源于托馬斯主要溯源于托馬斯霍布斯霍布斯 (T.Hobbes) 的的“利益交換說(shuō)利益交換說(shuō)” (Benefit- Exchange-Theory) 人們享受政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價(jià)人們享受政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價(jià)發(fā)展發(fā)展新稅收學(xué)說(shuō)：新稅收學(xué)說(shuō)： 稅收除為政府提供公共產(chǎn)品籌措經(jīng)費(fèi)外，還發(fā)揮稅收除為政府提供公共產(chǎn)品籌措經(jīng)費(fèi)外，

7、還發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能：彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能：彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)。- 10 -MAUQ約翰約翰洛克洛克托馬斯托馬斯霍布斯霍布斯- 11 -MAUQ托馬斯托馬斯霍布霍布斯斯“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)。為了換取和平而付出的代價(jià)?！?“利益交換說(shuō)利益交換說(shuō)” “社會(huì)契約論社會(huì)契約論”凱恩斯凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 負(fù)有提供公共物品的義務(wù)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利 負(fù)有納稅的義務(wù)負(fù)有納稅

8、的義務(wù) 享有依法征稅的權(quán)利享有依法征稅的權(quán)利政政府府部部門(mén)門(mén)社社會(huì)會(huì)公公眾眾當(dāng)代西方當(dāng)代西方稅收理論稅收理論約翰約翰洛克洛克- 12 -MAUQl二、稅收的二、稅收的“三性三性”稅收稅收“三性三性”是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的形式是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的形式特征特征n （一）稅收的（一）稅收的強(qiáng)制性強(qiáng)制性征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過(guò)頒布法令實(shí)施，任征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過(guò)頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。何單位和個(gè)人都不得違抗。所有者權(quán)力所有者權(quán)力國(guó)家政治權(quán)力國(guó)家政治權(quán)力稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財(cái)政范疇的前提條稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財(cái)政范疇的前提條件，也是國(guó)家滿(mǎn)足社會(huì)公共需要的必要

9、保證。件，也是國(guó)家滿(mǎn)足社會(huì)公共需要的必要保證。- 13 -MAUQn （二）稅收的（二）稅收的無(wú)償性無(wú)償性政府征稅以后，稅款即為政府所有，既不需要償政府征稅以后，稅款即為政府所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。同政府債務(wù)所具有的償還性不同同政府債務(wù)所具有的償還性不同稅收的無(wú)償性與財(cái)政支出的無(wú)償性并存稅收的無(wú)償性與財(cái)政支出的無(wú)償性并存- 14 -MAUQn （三）稅收的（三）稅收的固定性固定性征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅

10、。 稅收的固定性實(shí)質(zhì)上是指征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而稅收的固定性實(shí)質(zhì)上是指征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又具有相對(duì)穩(wěn)定性。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又具有相對(duì)穩(wěn)定性。 n 稅收的稅收的“三性三性”可集中概括為稅收的可集中概括為稅收的權(quán)威性權(quán)威性 稅收的權(quán)威性導(dǎo)源于國(guó)家政權(quán)的權(quán)威性稅收的權(quán)威性導(dǎo)源于國(guó)家政權(quán)的權(quán)威性 - 15 -MAUQ第二節(jié)第二節(jié) 稅收要素與稅收的分類(lèi)稅收要素與稅收的分類(lèi)n 一、稅收要素一、稅收要素n 二、其他稅收術(shù)語(yǔ)二、其他稅收術(shù)語(yǔ)n 三、稅收分類(lèi)三、稅收分類(lèi)- 16 -MAUQl一、稅收要素一、稅收要素稅收要素稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它說(shuō)指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它說(shuō)明誰(shuí)征稅，向誰(shuí)

11、征稅，征多少以及如何征的問(wèn)題。明誰(shuí)征稅，向誰(shuí)征稅，征多少以及如何征的問(wèn)題。n （一）（一）課稅權(quán)主體課稅權(quán)主體誰(shuí)征稅誰(shuí)征稅通過(guò)行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征稅機(jī)構(gòu)。通過(guò)行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征稅機(jī)構(gòu)。 1、本國(guó)稅和外國(guó)稅、本國(guó)稅和外國(guó)稅 2、中央稅和地方稅、中央稅和地方稅- 17 -MAUQn （二）（二）課稅主體課稅主體向誰(shuí)征稅向誰(shuí)征稅法律上法律上納稅人納稅人 又稱(chēng)為又稱(chēng)為納稅主體納稅主體，指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的，指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人。 納稅人可以是自然人，也可以是法人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。 法人：依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利、承擔(dān)法法

12、人：依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利、承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類(lèi)企業(yè)。定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類(lèi)企業(yè)。經(jīng)濟(jì)上經(jīng)濟(jì)上負(fù)稅人負(fù)稅人 最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人 買(mǎi)方稅和賣(mài)方稅買(mǎi)方稅和賣(mài)方稅- 18 -MAUQn （三）（三）課稅對(duì)象課稅對(duì)象對(duì)什么征稅對(duì)什么征稅又稱(chēng)又稱(chēng)稅收客體稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。征稅的根據(jù)。 課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志 現(xiàn)代社會(huì)，政府的征稅對(duì)象主要包括現(xiàn)代社會(huì)，政府的征稅對(duì)象主要包括所得所得、商品商品和和財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)三大類(lèi)，稅制往往也是以對(duì)應(yīng)于這

13、三類(lèi)課三大類(lèi)，稅制往往也是以對(duì)應(yīng)于這三類(lèi)課稅對(duì)象的稅對(duì)象的所得稅所得稅、商品稅商品稅和和財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅為主體。為主體。- 19 -MAUQ稅源稅源： 稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。 稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模 。稅目稅目： 課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。 稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度廣度。 - 20 -MAUQn （四）課稅基礎(chǔ)（四）課稅基礎(chǔ)(Tax Base)課稅基礎(chǔ)又稱(chēng)稅基，指建立某種稅或一種稅制的課稅基礎(chǔ)又稱(chēng)稅基，指建

14、立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。課稅基礎(chǔ)不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅對(duì)課稅基礎(chǔ)不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅對(duì)象是商品，但其稅基則是廠家的銷(xiāo)售收入或象是商品，但其稅基則是廠家的銷(xiāo)售收入或消費(fèi)消費(fèi)的貨幣支出的貨幣支出；也不同于稅源，；也不同于稅源，稅源總是以收入的稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出形式存在的，但稅基卻可能是支出。 - 21 -MAUQ稅基是稅收課征基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱(chēng)。有兩層含義：就稅收稅基是稅收課征基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱(chēng)。有兩層含義：就稅收征收的廣度而言，是指課稅對(duì)象的范圍，如商品、征收的廣度而言，是指課稅對(duì)象的范圍，如商品、財(cái)產(chǎn)、行為、所得等。就某一稅收計(jì)算而

15、言，稅基財(cái)產(chǎn)、行為、所得等。就某一稅收計(jì)算而言，稅基指指計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)。( (狹義狹義) )稅基也稱(chēng)作課稅標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)稅依據(jù)，系指以金稅基也稱(chēng)作課稅標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)稅依據(jù)，系指以金額或數(shù)量的形式將稅收客體數(shù)量化，而為額或數(shù)量的形式將稅收客體數(shù)量化，而為直接適用直接適用稅率算出稅額的基礎(chǔ)稅率算出稅額的基礎(chǔ)。我國(guó)稱(chēng)為。我國(guó)稱(chēng)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，即計(jì)算，即計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，也即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，也即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價(jià)計(jì)征，是一是從價(jià)計(jì)征，是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指課稅對(duì)象的以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指

16、課稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額。二是從量計(jì)征，是以課數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額。二是從量計(jì)征，是以課稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 - 22 -MAUQ具體而言，所得稅，稅收客體為所得，稅基為所得金具體而言，所得稅，稅收客體為所得，稅基為所得金額。遺產(chǎn)稅及增與稅，稅基為財(cái)產(chǎn)價(jià)額。房產(chǎn)稅，稅額。遺產(chǎn)稅及增與稅，稅基為財(cái)產(chǎn)價(jià)額。房產(chǎn)稅，稅基為財(cái)產(chǎn)現(xiàn)值。增值稅稅基則為銷(xiāo)售貨物與提供應(yīng)稅基為財(cái)產(chǎn)現(xiàn)值。增值稅稅基則為銷(xiāo)售貨物與提供應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)價(jià)金額。勞務(wù)的對(duì)價(jià)金額。 稅基一般可以劃分為兩個(gè)大類(lèi)：稅基一般可以劃分為兩個(gè)大類(lèi)： 經(jīng)濟(jì)稅基經(jīng)濟(jì)稅基(Economic Tax

17、 Base)和非經(jīng)濟(jì)稅基和非經(jīng)濟(jì)稅基(Non-economic Tax Base)。 經(jīng)濟(jì)稅基經(jīng)濟(jì)稅基是指和個(gè)人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有關(guān)的征稅對(duì)象，是指和個(gè)人、企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有關(guān)的征稅對(duì)象，如對(duì)商品、財(cái)產(chǎn)、收入以及市場(chǎng)交易等等進(jìn)行征稅。如對(duì)商品、財(cái)產(chǎn)、收入以及市場(chǎng)交易等等進(jìn)行征稅。 非經(jīng)濟(jì)稅基非經(jīng)濟(jì)稅基是指和人們的經(jīng)濟(jì)行為無(wú)關(guān)的是指和人們的經(jīng)濟(jì)行為無(wú)關(guān)的征稅對(duì)象征稅對(duì)象。最典型的是早期政府對(duì)其國(guó)民征收的最典型的是早期政府對(duì)其國(guó)民征收的人頭稅人頭稅，即對(duì)所，即對(duì)所有的成年人每年征收一次總額稅。有的成年人每年征收一次總額稅。- 23 -MAUQn （五）（五）稅率稅率征多少稅征多少稅對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率對(duì)

18、課稅對(duì)象征稅的比率(納稅額與課稅對(duì)象的比例納稅額與課稅對(duì)象的比例)稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的深度深度，體現(xiàn)政府的稅收政策。體現(xiàn)政府的稅收政策。 稅率可劃分為稅率可劃分為比例稅率比例稅率、定額稅率定額稅率和和累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率三三類(lèi)。類(lèi)。 - 24 -MAUQ- 25 -MAUQ1、比例稅率、比例稅率 對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。比例征稅。 又可分為幾種類(lèi)型：又可分為幾種類(lèi)型： （1）行業(yè)比例稅率：）行業(yè)比例稅率： 按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率 （2）產(chǎn)品比例

19、稅率：）產(chǎn)品比例稅率： 按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率 （3）地區(qū)差別比例稅率：）地區(qū)差別比例稅率： 對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率。對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率。- 26 -MAUQ 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 比例稅率下，同一課稅對(duì)象的不同納稅人的負(fù)擔(dān)比例稅率下，同一課稅對(duì)象的不同納稅人的負(fù)擔(dān)相同，具有鼓勵(lì)生產(chǎn)、計(jì)算簡(jiǎn)便和有利于稅收征相同，具有鼓勵(lì)生產(chǎn)、計(jì)算簡(jiǎn)便和有利于稅收征管的優(yōu)點(diǎn)，管的優(yōu)點(diǎn)，一般應(yīng)用于商品課稅一般應(yīng)用于商品課稅； 缺點(diǎn)是有悖于量能納稅原則缺點(diǎn)是有悖于量能納稅原則。- 27 -MAUQ2、定額稅率定額稅率 亦稱(chēng)亦稱(chēng)固定稅額固定稅額，按課稅對(duì)象的一定計(jì)

20、量單位直接，按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 定額稅率在計(jì)算上更為便利，而且由于采用從量定額稅率在計(jì)算上更為便利，而且由于采用從量計(jì)征辦法，不受價(jià)格變動(dòng)的影響；計(jì)征辦法，不受價(jià)格變動(dòng)的影響； 缺點(diǎn)是具有缺點(diǎn)是具有累退累退性質(zhì)，負(fù)擔(dān)不盡合理。性質(zhì)，負(fù)擔(dān)不盡合理。- 28 -MAUQ3、累進(jìn)稅率、累進(jìn)稅率 按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小

21、稅率越低。稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。 累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為全額累進(jìn)稅累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率率和超額累進(jìn)稅率 - 29 -MAUQ （1）全額累進(jìn)全額累進(jìn)稅率：稅率： 把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象對(duì)應(yīng)的即按課稅對(duì)象對(duì)應(yīng)的最高級(jí)次最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。的稅率統(tǒng)一征稅。 （2）超額累進(jìn)超額累進(jìn)稅率：稅率： 把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的

22、課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。率。- 30 -MAUQ全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較 (元元) 稅 級(jí)稅 率（）適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）全額累進(jìn)稅額（元）超額累進(jìn)稅額（元）25000以下以下2025000250005000500025001500003050000250001500075005000175000407500025000300001000075001100000501000002500050000125001000001000005000035000- 31 -MAUQ 全額累進(jìn)稅率

23、與超額累進(jìn)稅率都是按照全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能納稅量能納稅的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)：的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)： （1）全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅）全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕；者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕； （2）在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，）在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理情況現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額，超額累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題；累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題； （3）全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上

24、簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅）全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。率計(jì)算復(fù)雜。 - 32 -MAUQ稅率的劃分稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖圖 8-1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅稅 基基累進(jìn)累進(jìn)比例比例定額定額O稅稅率率- 33 -MAUQ從經(jīng)濟(jì)分析的角度考察稅率：從經(jīng)濟(jì)分析的角度考察稅率： （1）名義稅率名義稅率： 稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。稅率。 （2）實(shí)際稅率實(shí)際稅率： 納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒(méi)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的在沒(méi)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況

25、下情況下，它等于稅收負(fù)擔(dān)率。，它等于稅收負(fù)擔(dān)率。- 34 -MAUQ （3）邊際稅率邊際稅率： 本來(lái)是指按照本來(lái)是指按照邊際效用邊際效用相等原則設(shè)計(jì)的一種理論相等原則設(shè)計(jì)的一種理論化稅率模式，其化稅率模式，其主要功能主要功能是使社會(huì)福利犧牲最小，是使社會(huì)福利犧牲最小，實(shí)質(zhì)上是按照納稅人收益多寡分等級(jí)課稅的稅率實(shí)質(zhì)上是按照納稅人收益多寡分等級(jí)課稅的稅率。 由于累進(jìn)稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計(jì)原則，由于累進(jìn)稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計(jì)原則，因而西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)分析中往往就是指因而西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)分析中往往就是指累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率。- 35 -MAUQ （4）平均稅率平均稅率： 實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比例。

26、實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比例。 它往往它往往低于邊際稅率低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計(jì)是否合理，稅制是否科學(xué)的主要方分析稅率設(shè)計(jì)是否合理，稅制是否科學(xué)的主要方法。法。 一般來(lái)說(shuō)，一般來(lái)說(shuō)，平均稅率平均稅率接近于接近于實(shí)際稅率實(shí)際稅率，而，而邊際稅邊際稅率率類(lèi)似類(lèi)似名義稅率名義稅率。- 36 -MAUQ平均稅率和邊際稅率平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率平均稅率（average tax rate, ATR）稅基價(jià)值納稅總額ATR（2）邊際稅率邊際稅率（marginal tax rate, MTR）稅基價(jià)值的增加額納稅總額的增加額MTR- 37 -MAUQ用平均

27、稅率和邊際稅率來(lái)定義比例稅率、累進(jìn)用平均稅率和邊際稅率來(lái)定義比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率稅率和累退稅率比例稅率比例稅率ATR=MTR稅率稅率稅基稅基Ot- 38 -MAUQMTR稅率稅率（%）稅基（元）稅基（元）O253515ATR累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率- 39 -MAUQ稅率稅率（%）15O稅基（元）稅基（元）ATRMTR累退稅率累退稅率(定額稅率定額稅率)- 40 -MAUQn （六）（六）課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)。指稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)。它規(guī)定了納稅行為在什么階段發(fā)生。它規(guī)定了納稅行為在什么階段發(fā)生。 1、單一環(huán)節(jié)的稅收單一環(huán)節(jié)的稅收 2、多環(huán)節(jié)的稅收

28、多環(huán)節(jié)的稅收如：如：消費(fèi)稅消費(fèi)稅是在生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一是在生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)多次征收，即通常所說(shuō)的一次課征制。的每個(gè)環(huán)節(jié)多次征收，即通常所說(shuō)的一次課征制。- 41 -MAUQn （七）（七）稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)指整個(gè)稅制的總體結(jié)構(gòu)。它表明各類(lèi)稅收在整個(gè)指整個(gè)稅制的總體結(jié)構(gòu)。它表明各類(lèi)稅收在整個(gè)稅收中的相對(duì)地位。稅收中的相對(duì)地位。 1、單一稅制、單一稅制 2、復(fù)合稅制、復(fù)合稅制 復(fù)合稅制又分為：復(fù)合稅制又分為： 以所得稅為主體的復(fù)合稅制；以所得稅為主體的復(fù)合稅制； 以商品稅為主體

29、的復(fù)合稅制；以商品稅為主體的復(fù)合稅制； 以所得稅和商品稅并重的復(fù)合稅制。以所得稅和商品稅并重的復(fù)合稅制。- 42 -MAUQl二、其他稅收術(shù)語(yǔ)二、其他稅收術(shù)語(yǔ)n （一）（一）起征點(diǎn)起征點(diǎn)與與免征額免征額起征點(diǎn)起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限界限 免征額免征額：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額稅的數(shù)額 起征點(diǎn)照顧的是低收入者，免征額則是對(duì)所有納起征點(diǎn)照顧的是低收入者，免征額則是對(duì)所有納稅人的照顧。稅人的照顧。- 43 -MAUQ增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定( (限于個(gè)人限于個(gè)人) )：

30、 ( (一一) )銷(xiāo)售貨物：月銷(xiāo)售額銷(xiāo)售貨物：月銷(xiāo)售額2000-5000 元；元； ( (二二) )銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷(xiāo)售額銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷(xiāo)售額1500-3000元；元； ( (三三) )按次納稅：每次按次納稅：每次( (日日) )銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額150-200元。元。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定( (限于個(gè)人限于個(gè)人) )： ( (一一) )按期納稅：月?tīng)I(yíng)業(yè)額按期納稅：月?tīng)I(yíng)業(yè)額10005000元；元； ( (二二) )按次納稅：每次按次納稅：每次( (日日) )營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額100元。元。個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅3500元規(guī)定是起征點(diǎn)還是免征額？元規(guī)定是起征點(diǎn)還是免征額？l2011年年

31、11月月1日日n 增值稅起征點(diǎn)上調(diào)：增值稅起征點(diǎn)上調(diào)：n 銷(xiāo)售貨物的由原來(lái)為月銷(xiāo)售額的銷(xiāo)售貨物的由原來(lái)為月銷(xiāo)售額的2000-5000元調(diào)整為元調(diào)整為5000-20000元；元；n 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷(xiāo)售額銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷(xiāo)售額1500-3000元調(diào)整為元調(diào)整為5000-20000元；元；n 按次納稅的，由每次（日）銷(xiāo)售額按次納稅的，由每次（日）銷(xiāo)售額150-200元調(diào)整為元調(diào)整為300-500元。元。n 營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)：n 按期納稅的，由為月?tīng)I(yíng)業(yè)額按期納稅的，由為月?tīng)I(yíng)業(yè)額10005000元調(diào)整為元調(diào)整為5000-20000元；元；n 按次納稅的，由為每次（日）營(yíng)業(yè)額按

32、次納稅的，由為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元調(diào)整為元調(diào)整為300-500元。元。- 44 -MAUQ- 45 -MAUQn （二）稅收能力與稅收努力（二）稅收能力與稅收努力1、稅收能力、稅收能力(tax capacity) 稅收能力是指應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額稅收能力是指應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額。 稅收能力包括兩種能力：稅收能力包括兩種能力： 一是納稅人的納稅能力，一是納稅人的納稅能力，簡(jiǎn)稱(chēng)為納稅能力。簡(jiǎn)稱(chēng)為納稅能力。 納稅能力主要取決于一國(guó)的人均收入水平。納稅能力主要取決于一國(guó)的人均收入水平。 二是政府的征稅能力二是政府的征稅能力，簡(jiǎn)稱(chēng)為征稅能力。，簡(jiǎn)稱(chēng)為征稅能力。 征稅能力主要取決于稅務(wù)管理效率

33、。征稅能力主要取決于稅務(wù)管理效率。- 46 -MAUQ2、稅收努力、稅收努力(tax effort) 稅收努力稅收努力是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說(shuō)是稅收能力被利用的程度。程度，或者說(shuō)是稅收能力被利用的程度。 稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉(zhuǎn)化為實(shí)際的稅收收入轉(zhuǎn)化為實(shí)際的稅收收入。 一般說(shuō)來(lái)，稅收努力取決于二個(gè)因素：一般說(shuō)來(lái)，稅收努力取決于二個(gè)因素： 一是稅制的完善程度；一是稅制的完善程度； 二是稅務(wù)部門(mén)的征收管理水平。二是稅務(wù)部門(mén)的征收管理水平。- 47 -MAUQl三、稅收分類(lèi)三、稅收分

34、類(lèi)n （一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅（一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅按照課稅對(duì)象的按照課稅對(duì)象的性質(zhì)性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類(lèi)。商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類(lèi)。 所得課稅所得課稅： 以納稅人的凈所得以納稅人的凈所得(純收益或純收入純收益或純收入)為課稅對(duì)象為課稅對(duì)象的稅收，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社的稅收，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保障稅、資本利得稅等。會(huì)保障稅、資本利得稅等。 商品課稅商品課稅： 以商品為課稅對(duì)象的稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、以商品為課稅對(duì)象的稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。消費(fèi)稅、關(guān)稅等。- 48 -M

35、AUQ 財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)課稅： 以各類(lèi)動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如房產(chǎn)以各類(lèi)動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。我國(guó)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課我國(guó)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類(lèi)。稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類(lèi)。 行為課稅行為課稅 指以指以納稅人的特定行為納稅人的特定行為為對(duì)象而征收的稅種。為對(duì)象而征收的稅種。 如如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅印花稅、屠宰稅屠宰稅都都屬于行為課稅。屬于行為課稅。- 49 -MAUQ- 50 -MAUQn （二）直接稅與間接稅（二）直接稅與間接稅以稅負(fù)

36、能以稅負(fù)能(易易)否否轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn) 間接稅間接稅： 稅負(fù)能夠稅負(fù)能夠(容易容易)轉(zhuǎn)嫁的稅種：商品課稅轉(zhuǎn)嫁的稅種：商品課稅 直接稅直接稅： 稅負(fù)不能稅負(fù)不能(易易)轉(zhuǎn)嫁的稅種轉(zhuǎn)嫁的稅種 ：所得稅和財(cái)產(chǎn)稅：所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 - 51 -MAUQn （三）從量稅與從價(jià)稅（三）從量稅與從價(jià)稅 按照課稅按照課稅標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)分類(lèi)(按課稅對(duì)象按課稅對(duì)象度量度量的方法的方法)： 從量稅從量稅： 按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算 從價(jià)稅從價(jià)稅： 按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算 - 52 -MAUQn （四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅（四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅以稅收與以稅

37、收與價(jià)格價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn) ： 價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，構(gòu)成價(jià)格組成：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，構(gòu)成價(jià)格組成部分。部分。 價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱(chēng)為含稅價(jià)格。價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱(chēng)為含稅價(jià)格。 價(jià)外稅價(jià)外稅：稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅種，稅金：稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅種，稅金只是價(jià)格的一個(gè)附加部分。只是價(jià)格的一個(gè)附加部分。 價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱(chēng)為不含稅價(jià)格。價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱(chēng)為不含稅價(jià)格。 一般認(rèn)為，一般認(rèn)為，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅，價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。重點(diǎn)是消費(fèi)者。-

38、 53 -MAUQn （五）中央稅與地方稅（五）中央稅與地方稅按稅種的按稅種的隸屬隸屬關(guān)系劃分關(guān)系劃分 1994年稅制改革：年稅制改革： 中央稅中央稅： 消費(fèi)稅、關(guān)稅等；消費(fèi)稅、關(guān)稅等； 共享稅共享稅： 增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、證增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、證券交易印花稅等；券交易印花稅等； 地方稅地方稅： 除上述以外的其他所有稅種。除上述以外的其他所有稅種。- 54 -MAUQ按照稅收的按照稅收的管理管理和使用權(quán)限，可以分為中央稅、地和使用權(quán)限，可以分為中央稅、地方稅和共享稅。方稅和共享稅。 中央稅中央稅，指的是稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)，指的是稅收立法權(quán)、管

39、理權(quán)和收入支配權(quán)歸中央的稅收。歸中央的稅收。 地方稅地方稅，指的是稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán)、收入支，指的是稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán)、收入支配權(quán)歸地方的稅收。配權(quán)歸地方的稅收。 共享稅共享稅，則是由中央和地方按照一定比例分配后支，則是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的稅種。配使用的稅種。- 55 -MAUQ經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織( (OECD) )分類(lèi)分類(lèi)Organization for Economic Co-operation and Development所得稅所得稅： 一般所得、資本、利潤(rùn)所得、紅利課稅一般所得、資本、利潤(rùn)所得、紅利課稅社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅： 對(duì)雇員、雇主

40、以及自營(yíng)人員的課稅對(duì)雇員、雇主以及自營(yíng)人員的課稅薪金及人員稅薪金及人員稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅： 不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)值稅、遺產(chǎn)繼承與贈(zèng)與稅不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)值稅、遺產(chǎn)繼承與贈(zèng)與稅商品與勞務(wù)稅商品與勞務(wù)稅： 產(chǎn)品稅、銷(xiāo)售稅、增值稅、消費(fèi)稅、進(jìn)出口關(guān)稅產(chǎn)品稅、銷(xiāo)售稅、增值稅、消費(fèi)稅、進(jìn)出口關(guān)稅其他稅其他稅- 56 -MAUQIMF( (國(guó)際貨幣基金組織國(guó)際貨幣基金組織) )分類(lèi)分類(lèi)所得稅：所得稅： 一般所得、利潤(rùn)、資本利得稅一般所得、利潤(rùn)、資本利得稅社會(huì)保險(xiǎn)稅：社會(huì)保險(xiǎn)稅： 對(duì)雇員、雇主及自營(yíng)人員課稅對(duì)雇員、雇主及自營(yíng)人員課稅薪金及人員稅薪金及人員稅財(cái)產(chǎn)稅：財(cái)產(chǎn)稅： 包括不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅包括不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)

41、稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅商品與勞務(wù)稅：商品與勞務(wù)稅： 產(chǎn)品稅、銷(xiāo)售稅、增值稅、消費(fèi)稅產(chǎn)品稅、銷(xiāo)售稅、增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)出口關(guān)稅其他稅收其他稅收- 57 -MAUQ第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則n 一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率n 二、公平類(lèi)效率類(lèi)稅收原則二、公平類(lèi)效率類(lèi)稅收原則n 三、稅收中性問(wèn)題三、稅收中性問(wèn)題- 58 -MAUQl一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率n （一）稅收原則的提出（一）稅收原則的提出稅收原則稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核

42、稅務(wù)行政管理狀況的基本準(zhǔn)則。行政管理狀況的基本準(zhǔn)則。比較明確提出稅收原則的比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家：托馬斯經(jīng)濟(jì)學(xué)家：托馬斯霍布霍布斯、威廉斯、威廉配第、詹姆斯配第、詹姆斯斯圖亞特、尤斯蒂等斯圖亞特、尤斯蒂等。把稅收原則明確化、系統(tǒng)化：把稅收原則明確化、系統(tǒng)化：亞當(dāng)亞當(dāng)斯密斯密總的來(lái)說(shuō)，稅收的原則包括公平原則、效率原則、總的來(lái)說(shuō)，稅收的原則包括公平原則、效率原則、適度原則以及法治原則等等，但適度原則以及法治原則等等，但主要可以歸結(jié)為主要可以歸結(jié)為公平原則與效率原則公平原則與效率原則。PT- 59 -MAUQn （二）稅收中的公平與效率（二）稅收中的公平與效率現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)看來(lái)，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目

43、標(biāo)，都是追現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)看來(lái)，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，都是追求公平與效率以及二者的最佳結(jié)合。求公平與效率以及二者的最佳結(jié)合。1. 稅收應(yīng)以稅收應(yīng)以公平公平為本為本 公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標(biāo)。公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標(biāo)。 稅收公平不僅是一個(gè)財(cái)政問(wèn)題，而且是一個(gè)社會(huì)稅收公平不僅是一個(gè)財(cái)政問(wèn)題，而且是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。- 60 -MAUQ 一般地理解，稅收公平包括一般地理解，稅收公平包括普遍征稅和平等征稅普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面：兩個(gè)方面： 普遍征稅普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有

44、納稅能力的人有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅。都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅。 平等征稅平等征稅，通常指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅，通常指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱(chēng)。具體有兩個(gè)方面的含義：人的負(fù)擔(dān)能力相稱(chēng)。具體有兩個(gè)方面的含義： (1)“橫向公平橫向公平”：納稅能力相同的人同等納稅納稅能力相同的人同等納稅； (2)“縱向公平縱向公平”：納稅能力不同的人不同等納納稅能力不同的人不同等納稅。稅。- 61 -MAUQ2. 征稅必須考慮征稅必須考慮效率效率的要求的要求 稅收效率包括兩層意義：稅收效率包括兩層意義： (1) 征稅過(guò)程本身的效率，即較少的征收費(fèi)用、征稅過(guò)程本

45、身的效率，即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等等；便利的征收方法等等； (2) 征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能?；蛘?，至少對(duì)經(jīng)濟(jì)效率揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能?；蛘?，至少對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。的不利影響最小。 3. 稅收公平與效率的兩難選擇稅收公平與效率的兩難選擇世界銀行與普華永道世界銀行與普華永道20062006年聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告。調(diào)查年聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告。調(diào)查內(nèi)容包括稅率、稅目數(shù)量、繳稅耗時(shí)。在被調(diào)查的內(nèi)容包

46、括稅率、稅目數(shù)量、繳稅耗時(shí)。在被調(diào)查的175175個(gè)國(guó)家（地區(qū)）中，個(gè)國(guó)家（地區(qū)）中，馬爾代夫納稅成本最低，白俄羅斯納稅成本最高馬爾代夫納稅成本最低，白俄羅斯納稅成本最高。 中國(guó)內(nèi)地以每年中國(guó)內(nèi)地以每年872872小時(shí)的納稅時(shí)間、小時(shí)的納稅時(shí)間、4747項(xiàng)需繳納的稅種、項(xiàng)需繳納的稅種、77.1%77.1%的總稅率、的總稅率、繁瑣的稅務(wù)條目和落后的納稅手段，在繁瑣的稅務(wù)條目和落后的納稅手段，在175175個(gè)受調(diào)查國(guó)家個(gè)受調(diào)查國(guó)家( (地區(qū)地區(qū)) )中，納稅成中，納稅成本高居第本高居第8 8位。位。中國(guó)公司每年因納稅花費(fèi)時(shí)間多達(dá)中國(guó)公司每年因納稅花費(fèi)時(shí)間多達(dá)872872個(gè)小時(shí)個(gè)小時(shí)，而中國(guó)香港地區(qū)

47、的公司只需，而中國(guó)香港地區(qū)的公司只需要要8080個(gè)小時(shí)個(gè)小時(shí)。同時(shí)，由于缺乏成本觀念，中國(guó)征稅成本非常高。據(jù)國(guó)家稅務(wù)。同時(shí)，由于缺乏成本觀念，中國(guó)征稅成本非常高。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，總局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，19941994年稅制改革前，中國(guó)稅收征收成本率為年稅制改革前，中國(guó)稅收征收成本率為3.12%3.12%，到到19961996年達(dá)到年達(dá)到4.73%4.73%，到上世紀(jì)末大約為，到上世紀(jì)末大約為5%-8%5%-8%，征稅成本率上升非常快。而，征稅成本率上升非?？?。而美國(guó)的稅收征收成本率僅為美國(guó)的稅收征收成本率僅為0.58%0.58%。根據(jù)世行與普華永道的調(diào)查，中國(guó)企業(yè)納稅額占到總利潤(rùn)的

48、根據(jù)世行與普華永道的調(diào)查，中國(guó)企業(yè)納稅額占到總利潤(rùn)的77.1%77.1%。如果各。如果各種稅收悉數(shù)征收，將占到種稅收悉數(shù)征收，將占到GDPGDP的的50%50%左右，如果加上各種收費(fèi)，比例將非常驚左右，如果加上各種收費(fèi)，比例將非常驚人。事實(shí)上，稅收相對(duì)比較高的美國(guó)，稅收收入總和也才占到其人。事實(shí)上，稅收相對(duì)比較高的美國(guó)，稅收收入總和也才占到其GDPGDP的的32%32%左左右。因而，右。因而，福布斯福布斯20052005年稱(chēng)中國(guó)稅務(wù)負(fù)擔(dān)排名全球第二。年稱(chēng)中國(guó)稅務(wù)負(fù)擔(dān)排名全球第二。由于名義稅負(fù)太高，公民自覺(jué)納稅的熱情就會(huì)降低，甚至納稅人為了減輕責(zé)由于名義稅負(fù)太高，公民自覺(jué)納稅的熱情就會(huì)降低，甚至

49、納稅人為了減輕責(zé)任，會(huì)本能地選擇偷稅逃稅，導(dǎo)致稅金征收成本高。任，會(huì)本能地選擇偷稅逃稅，導(dǎo)致稅金征收成本高。從全球范圍內(nèi)來(lái)看，也是這個(gè)規(guī)律。像白俄羅斯，其公司需繳納的稅額高達(dá)從全球范圍內(nèi)來(lái)看，也是這個(gè)規(guī)律。像白俄羅斯，其公司需繳納的稅額高達(dá)利潤(rùn)的利潤(rùn)的186%186%，且將這些稅種成文報(bào)交還要耗費(fèi)，且將這些稅種成文報(bào)交還要耗費(fèi)11881188個(gè)小時(shí)，如果企業(yè)照章納個(gè)小時(shí)，如果企業(yè)照章納稅只有死路一條稅只有死路一條。因此，大多數(shù)白俄羅斯公司都會(huì)隱瞞賬目，其因此，大多數(shù)白俄羅斯公司都會(huì)隱瞞賬目，其42%42%的商業(yè)的商業(yè)活動(dòng)都沒(méi)有記錄活動(dòng)都沒(méi)有記錄- 63 -MAUQl二、公平類(lèi)與效率類(lèi)稅收原則二

50、、公平類(lèi)與效率類(lèi)稅收原則n （一）公平類(lèi)稅收原則（一）公平類(lèi)稅收原則1、受益原則、受益原則 Benefit Approach 各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益納稅，或者說(shuō)政府提供公共物品的成本應(yīng)的利益納稅，或者說(shuō)政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份額來(lái)承擔(dān)。按各社會(huì)成員享用的份額來(lái)承擔(dān)。- 64 -MAUQ2、能力原則、能力原則 Ability to Pay Approach 稅收征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不稅收征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對(duì)公共物品的享用程度，或者說(shuō)，提供考慮各自對(duì)公共物品的享用程度

51、，或者說(shuō)，提供公共物品的成本按個(gè)人的實(shí)際支付能力分?jǐn)?。公共物品的成本按個(gè)人的實(shí)際支付能力分?jǐn)偂?能力原則具有收入再分配的作用，有利于實(shí)現(xiàn)社能力原則具有收入再分配的作用，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。會(huì)公平。 能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)： 客觀說(shuō)與主觀說(shuō)客觀說(shuō)與主觀說(shuō)- 65 -MAUQ能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說(shuō)與主觀說(shuō)能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說(shuō)與主觀說(shuō) 對(duì)于衡量支付能力的尺度，通常分為：對(duì)于衡量支付能力的尺度，通常分為： 客觀說(shuō)客觀說(shuō)： 納稅能力的大小應(yīng)依據(jù)納稅人擁有的財(cái)富。由于納稅能力的大小應(yīng)依據(jù)納稅人擁有的財(cái)富。由于財(cái)富是由所得、支出和財(cái)產(chǎn)構(gòu)成的，故此，能力財(cái)富是由所得、支出和財(cái)產(chǎn)構(gòu)成的

52、，故此，能力測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)可分為所得、支出和財(cái)富。測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)可分為所得、支出和財(cái)富。 主觀說(shuō)主觀說(shuō)： 強(qiáng)調(diào)納稅人在納稅之后的強(qiáng)調(diào)納稅人在納稅之后的邊際效用相同邊際效用相同。( (各納各納稅人的納稅能力應(yīng)當(dāng)從因納稅所感受的犧牲程度稅人的納稅能力應(yīng)當(dāng)從因納稅所感受的犧牲程度衡量。衡量。( (痛苦、負(fù)效用痛苦、負(fù)效用) 實(shí)際上包括兩層含義：一是國(guó)家稅收應(yīng)以納稅人的實(shí)際上包括兩層含義：一是國(guó)家稅收應(yīng)以納稅人的支付能力為依據(jù)，二是前面所論述的支付能力為依據(jù)，二是前面所論述的橫向公平與縱橫向公平與縱向公平原則向公平原則。- 66 -MAUQn （二）效率類(lèi)稅收原則（二）效率類(lèi)稅收原則1、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)

53、發(fā)展原則 又稱(chēng)稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則又稱(chēng)稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則 指稅收制度和稅收政策在保證籌集財(cái)政收入的同時(shí)，指稅收制度和稅收政策在保證籌集財(cái)政收入的同時(shí)，應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，力圖對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)積極影響。應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，力圖對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)積極影響。 “稅收中性稅收中性”- 67 -MAUQ2、征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則、征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則 又稱(chēng)稅收的制度原則又稱(chēng)稅收的制度原則 稅收費(fèi)用的最小化稅收費(fèi)用的最小化： 指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費(fèi)用減少到最低限度。納雙方的征納費(fèi)用減少到最低限度。 確實(shí)簡(jiǎn)化原則確實(shí)簡(jiǎn)化原則： “確實(shí)

54、確實(shí)”指各稅制要素都要在稅法和征管法上指各稅制要素都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定。做出明確而清晰的規(guī)定。 “簡(jiǎn)化簡(jiǎn)化”指稅收的規(guī)章制度要簡(jiǎn)便易行。指稅收的規(guī)章制度要簡(jiǎn)便易行。- 68 -MAUQl三、稅收中性三、稅收中性(Neutrality)問(wèn)題問(wèn)題n （一）稅收中性（一）稅收中性稅收中性指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)作，稅收中性指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)作，或者說(shuō)，不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況?；蛘哒f(shuō)，不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義稅收中性包含兩種含義： 1、政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡、政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能

55、不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)額外損失或負(fù)擔(dān)擔(dān)； 2、政府征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，、政府征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是稅收不能超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的特別是稅收不能超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。決定因素。- 69 -MAUQn （二）稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)（二）稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)Excess Burden or Dead Burden無(wú)謂損失無(wú)謂損失(Dead Weight Loss)稅收超額負(fù)擔(dān)：稅收超額負(fù)擔(dān)： 指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的過(guò)程中，門(mén)的過(guò)程

56、中，給納稅人造成了超過(guò)納稅稅款以外給納稅人造成了超過(guò)納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)的負(fù)擔(dān)。 (額外的有形或無(wú)形的負(fù)擔(dān)或損失額外的有形或無(wú)形的負(fù)擔(dān)或損失)- 70 -MAUQ主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面： 1、政府征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政、政府征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)； 2、政府由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅、政府由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消

57、費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。- 71 -MAUQ馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論消費(fèi)者剩余與生產(chǎn)者剩余消費(fèi)者剩余與生產(chǎn)者剩余 消費(fèi)者剩余消費(fèi)者剩余(Consumer Surplus)： 消費(fèi)者為取得一種商品所愿意支付的價(jià)格與他取消費(fèi)者為取得一種商品所愿意支付的價(jià)格與他取得該商品而支付的實(shí)際價(jià)格之間的差額。得該商品而支付的實(shí)際價(jià)格之間的差額。 產(chǎn)生差額的原因在于：產(chǎn)生差額的原因在于： 除最后一單位外，該商品用貨幣表示的邊際效用除最后一單位外，該商品用貨幣表示的邊際效用大于其價(jià)格。大于其價(jià)格。

58、消費(fèi)者剩余的貨幣價(jià)值可以用需求曲線以下、價(jià)消費(fèi)者剩余的貨幣價(jià)值可以用需求曲線以下、價(jià)格線以上的面積來(lái)衡量。格線以上的面積來(lái)衡量。- 72 -MAUQ 生產(chǎn)者剩余生產(chǎn)者剩余(Producer Surplus)： 指生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格與生產(chǎn)者愿意接受的價(jià)指生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格與生產(chǎn)者愿意接受的價(jià)格之間的差異。格之間的差異。 生產(chǎn)者總剩余是用供給曲線上方，價(jià)格線下方和生產(chǎn)者總剩余是用供給曲線上方，價(jià)格線下方和價(jià)格軸圍成的三角形的面積表示的。價(jià)格軸圍成的三角形的面積表示的。- 73 -MAUQSDE- 74 -MAUQPFEDGHQOBCS+ +TSDA馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理

59、論減少超額負(fù)擔(dān)方法：減少超額負(fù)擔(dān)方法：1、對(duì)需求彈性為零、對(duì)需求彈性為零 的的商品征稅商品征稅2、對(duì)所有商品等量、對(duì)所有商品等量 (從價(jià)從價(jià))征稅征稅3、對(duì)所得征稅、對(duì)所得征稅MN- 75 -MAUQAOCB稅稅收收收收入入稅稅 率率DE 超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)拉弗曲線拉弗曲線窗戶(hù)稅窗戶(hù)稅 ： 16961696年產(chǎn)生于英國(guó)，在當(dāng)時(shí)窗戶(hù)是富足的象征，富人們的房宅都開(kāi)有很年產(chǎn)生于英國(guó)，在當(dāng)時(shí)窗戶(hù)是富足的象征，富人們的房宅都開(kāi)有很多漂亮的窗戶(hù)，而窮人的房屋窗戶(hù)則很少。而計(jì)算每戶(hù)所得收入多少當(dāng)時(shí)比多漂亮的窗戶(hù)，而窮人的房屋窗戶(hù)則很少。而計(jì)算每戶(hù)所得收入多少當(dāng)時(shí)比較困難，政府難以用每人收入多少確定稅收高低。這

60、樣，用窗戶(hù)計(jì)稅便成為較困難，政府難以用每人收入多少確定稅收高低。這樣，用窗戶(hù)計(jì)稅便成為一個(gè)十分簡(jiǎn)便有效的管理辦法，那些擁有很多窗戶(hù)的人，就須支付較多的稅一個(gè)十分簡(jiǎn)便有效的管理辦法，那些擁有很多窗戶(hù)的人，就須支付較多的稅款，窗戶(hù)成了稅收的依據(jù)和量度。款，窗戶(hù)成了稅收的依據(jù)和量度。 后來(lái)，為了逃避征稅，許多納稅人待稅吏來(lái)征稅時(shí)就將窗戶(hù)堵上或干脆后來(lái)，為了逃避征稅，許多納稅人待稅吏來(lái)征稅時(shí)就將窗戶(hù)堵上或干脆砌死，在新建房屋時(shí)也盡可能地少砌窗戶(hù)。砌死，在新建房屋時(shí)也盡可能地少砌窗戶(hù)。 從現(xiàn)在的角度看，這種窗戶(hù)稅給納稅人造成了超額負(fù)擔(dān)，違背了稅收的從現(xiàn)在的角度看，這種窗戶(hù)稅給納稅人造成了超額負(fù)擔(dān)，違背了