負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)培訓(xùn)課件(共73頁(yè)).ppt

1、項(xiàng)目項(xiàng)目6.1 短期借款審計(jì)短期借款審計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目6.6 6.6 資本公積審計(jì)資本公積審計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目6.4 6.4 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目6.5 6.5 實(shí)收資本審計(jì)實(shí)收資本審計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目6.2 應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目6.3 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)1.了解應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制。了解應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制。2.掌握應(yīng)付賬款、短期借款的實(shí)質(zhì)性程序。掌握應(yīng)付賬款、短期借款的實(shí)質(zhì)性程序。3.掌握應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序。掌握應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序。4.掌握應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序。掌握應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序。5.了解實(shí)收資本、資本公積相關(guān)的內(nèi)部控制了解實(shí)收資本、資本公積相關(guān)的內(nèi)部控制6.掌握實(shí)收

2、資本實(shí)質(zhì)性程序。掌握實(shí)收資本實(shí)質(zhì)性程序。7.掌握資本公積實(shí)質(zhì)性程序。掌握資本公積實(shí)質(zhì)性程序。應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)收資本、資本公積的實(shí)質(zhì)程序。稅費(fèi)、實(shí)收資本、資本公積的實(shí)質(zhì)程序。本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)程序。應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)程序。本章難點(diǎn)：本章難點(diǎn)：6.1.1 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)的特點(diǎn)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)的特點(diǎn)6.1.2 短期借款的實(shí)質(zhì)性程序短期借款的實(shí)質(zhì)性程序流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)的債權(quán)，作為債券企業(yè)應(yīng)流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)的債權(quán)，作為債券企業(yè)應(yīng)該對(duì)此有完整的記錄。并且負(fù)債一般在發(fā)該對(duì)此有完整的記錄。并且負(fù)債一般在發(fā)生的時(shí)候

3、已經(jīng)明確規(guī)定了未來(lái)清償?shù)慕痤~，生的時(shí)候已經(jīng)明確規(guī)定了未來(lái)清償?shù)慕痤~，不存在不同的計(jì)價(jià)方式的問(wèn)題，審計(jì)工作不存在不同的計(jì)價(jià)方式的問(wèn)題，審計(jì)工作量大大減少。會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)弊主要表現(xiàn)在量大大減少。會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)弊主要表現(xiàn)在低估負(fù)債，低估負(fù)債往往伴隨著低估成本低估負(fù)債，低估負(fù)債往往伴隨著低估成本費(fèi)用，高估利潤(rùn)。審計(jì)的時(shí)候被審計(jì)單位費(fèi)用，高估利潤(rùn)。審計(jì)的時(shí)候被審計(jì)單位是否低估、漏列負(fù)債是審計(jì)的重點(diǎn)是否低估、漏列負(fù)債是審計(jì)的重點(diǎn)二、短期借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序二、短期借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（一（一)獲取或編制短期借款明細(xì)表，核對(duì)三相符。獲取或編制短期借款明細(xì)表，核對(duì)三相符。（二）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)函證短期借款（二

4、）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)函證短期借款 （在函證銀行存款的同時(shí)，函證短期借款）（在函證銀行存款的同時(shí)，函證短期借款）（三）檢查短期借款的增加。（三）檢查短期借款的增加。 增加業(yè)務(wù)要檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了增加業(yè)務(wù)要檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、還款利率、并與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄核還款期限、還款利率、并與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。對(duì)。（四）檢查短期借款的減少。減少業(yè)務(wù)要檢（四）檢查短期借款的減少。減少業(yè)務(wù)要檢查相關(guān)的記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額，查相關(guān)的記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額，并與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。并與相關(guān)的會(huì)計(jì)

5、記錄核對(duì)。（五）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款，若（五）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款，若有應(yīng)該查明是否已經(jīng)向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同有應(yīng)該查明是否已經(jīng)向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意辦理延期手續(xù)。意辦理延期手續(xù)。（六）驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性（六）驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性 見(jiàn)書見(jiàn)書128頁(yè)頁(yè)（七）檢查外幣借款的折算。檢查折算差額（七）檢查外幣借款的折算。檢查折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，折算方法是否前是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，折算方法是否前后期一致等。后期一致等。（八）確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映（八）確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。（1）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、和賣方發(fā)）請(qǐng)

6、購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、和賣方發(fā)票等相關(guān)憑證，要經(jīng)相互獨(dú)立的人員和部票等相關(guān)憑證，要經(jīng)相互獨(dú)立的人員和部門進(jìn)行核查。門進(jìn)行核查。（2）應(yīng)付賬款的償還必須經(jīng)授權(quán)并按照信）應(yīng)付賬款的償還必須經(jīng)授權(quán)并按照信用期到期日的順序償還。用期到期日的順序償還。（3）對(duì)于現(xiàn)金折扣，建立嚴(yán)格的復(fù)核制度。）對(duì)于現(xiàn)金折扣，建立嚴(yán)格的復(fù)核制度。（4）發(fā)生的應(yīng)付賬款要及時(shí)登記入賬，并）發(fā)生的應(yīng)付賬款要及時(shí)登記入賬，并建立定期對(duì)賬制度建立定期對(duì)賬制度（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。復(fù)核加計(jì)正）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；否相符

7、；（2）實(shí)施分析程序。）實(shí)施分析程序。（3）函證應(yīng)付賬款。一般選擇）函證應(yīng)付賬款。一般選擇金額較大的債權(quán)金額較大的債權(quán)人人，以及金額不大，甚至為零，但是企業(yè)的重要，以及金額不大，甚至為零，但是企業(yè)的重要債權(quán)人，作為函證對(duì)象。債權(quán)人，作為函證對(duì)象。 （4）審查應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性。）審查應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性。 （5）獲取被審計(jì)單位與客戶之間的對(duì)賬單（應(yīng)）獲取被審計(jì)單位與客戶之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門取得，如采購(gòu)部門），檢查是否有從非財(cái)務(wù)部門取得，如采購(gòu)部門），檢查是否有未入賬的應(yīng)付賬款，如果有，要進(jìn)行調(diào)整。未入賬的應(yīng)付賬款，如果有，要進(jìn)行調(diào)整。（6）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方發(fā)生額。分析

8、）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方發(fā)生額。分析有無(wú)出現(xiàn)應(yīng)付賬款的借方余額，如果有，查明原有無(wú)出現(xiàn)應(yīng)付賬款的借方余額，如果有，查明原因，必要時(shí)，做重分類調(diào)整。因，必要時(shí)，做重分類調(diào)整。 （7）檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因并作出記錄，）檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因并作出記錄，確定是否無(wú)需支付，對(duì)無(wú)需支付的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)處確定是否無(wú)需支付，對(duì)無(wú)需支付的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理是不是正確的，依據(jù)是不是充分的。理是不是正確的，依據(jù)是不是充分的。（8）審查期后付款）審查期后付款（9）注意是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款，通過(guò)檢查和）注意是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款，通過(guò)檢查和函證來(lái)確定交易的真實(shí)性。函證來(lái)確定交易的真實(shí)性。 （10）檢查應(yīng)付賬款在

9、資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否）檢查應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。確，并與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。 （2）對(duì)本期職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，比較被審計(jì)）對(duì)本期職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，如果有，要查明原工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，如果有，要查明原因是否合理，比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審因是否合理，比較本

10、期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋增減變動(dòng)的原因，或取得管理層關(guān)于員工工計(jì)單位解釋增減變動(dòng)的原因，或取得管理層關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議。資標(biāo)準(zhǔn)的決議。（3）檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。）檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。A、計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對(duì)，并對(duì)工資總額進(jìn)行測(cè)試，如果被審計(jì)與有關(guān)規(guī)定核對(duì)，并對(duì)工資總額進(jìn)行測(cè)試，如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)部門確認(rèn)的效益工資發(fā)單位實(shí)行工效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢

11、查其計(jì)提是否正確。檢查其計(jì)提是否正確。B、檢查分配方法檢查分配方法是否與上年一致，除因解除與職工的是否與上年一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位應(yīng)該按應(yīng)該按受益對(duì)象受益對(duì)象進(jìn)行分配進(jìn)行分配（4）檢查職工薪酬的會(huì)計(jì)處理是否正確。）檢查職工薪酬的會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查非貨幣性福利）檢查非貨幣性福利 見(jiàn)見(jiàn)審計(jì)案例庫(kù)審計(jì)案例庫(kù)【案例案例7-8】（6）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否

12、有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的事確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的事項(xiàng)。項(xiàng)。（7）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（1）取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，核對(duì)三相符。）取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，核對(duì)三相符。A、注意印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅、注意印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有沒(méi)有誤入應(yīng)交稅費(fèi)。金有沒(méi)有誤入應(yīng)交稅費(fèi)。B、分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由、分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起。被審計(jì)單位

13、預(yù)繳稅款引起。 （2）首次接受委托時(shí)，要取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、）首次接受委托時(shí)，要取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等。了解被審計(jì)單位適用納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等。了解被審計(jì)單位適用的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅（費(fèi)）基礎(chǔ)、稅（費(fèi)）率，的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅（費(fèi)）基礎(chǔ)、稅（費(fèi)）率，以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限。連續(xù)接受委以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限。連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況托時(shí)，關(guān)注其變化情況 。 （3）審查企業(yè)的各種稅金的計(jì)稅依據(jù)）審查企業(yè)的各種稅金的計(jì)稅依據(jù)和稅率是否正確。和稅率是否正確。（4）抽查若干筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證，檢）抽查若干筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證，

14、檢查是否有合法依據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。查是否有合法依據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查被審計(jì)單位獲得）檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。理是否正確。（6）審查企業(yè)完稅的及時(shí)性，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審查企業(yè)完稅的及時(shí)性，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)退給企業(yè)的繳納收據(jù)或者完稅憑證，結(jié)合退給企業(yè)的繳納收據(jù)或者完稅憑證，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目借方發(fā)生額和銀行存款日記應(yīng)交稅費(fèi)科目借方發(fā)生額和銀行存款日記賬，查明企業(yè)是否即使足額繳納稅款賬，查明企業(yè)是否即使足額繳納稅款（7）檢查應(yīng)交稅費(fèi)的列報(bào)是否恰當(dāng)。）檢查應(yīng)交稅費(fèi)的列報(bào)是否恰當(dāng)。檢查企業(yè)所

15、得稅。檢查企業(yè)所得稅。獲取或編制應(yīng)交所得稅測(cè)算表獲取或編制應(yīng)交所得稅測(cè)算表，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追，并按稅法規(guī)定追加相應(yīng)的程序。加相應(yīng)的程序。檢查增值稅檢查增值稅A、獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正、獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，

16、并與明細(xì)賬核對(duì)相符。確，并與明細(xì)賬核對(duì)相符。B、將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納、將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩者是否總體相符，并稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩者是否總體相符，并分析差額產(chǎn)生的原因。分析差額產(chǎn)生的原因。C、檢查銷項(xiàng)稅額的正確性、檢查銷項(xiàng)稅額的正確性 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額*稅率稅率檢查增值稅。檢查增值稅。C、檢查銷項(xiàng)稅額的正確性、檢查銷項(xiàng)稅額的正確性 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額*稅率稅率 按照我國(guó)按照我國(guó)增值稅條例增值稅條例規(guī)定，銷售額為納稅人規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)從購(gòu)

17、買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。比如：款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。比如：銷售產(chǎn)品，包裝物出租的租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳銷售產(chǎn)品，包裝物出租的租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。納增值稅。檢查增值稅。檢查增值稅。D、檢查進(jìn)項(xiàng)稅額的正確性。檢查進(jìn)項(xiàng)稅額的正確性。 按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)必須按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)必須具有下列憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。具有下列憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) 完稅憑證完稅憑證 企業(yè)進(jìn)口貨物企業(yè)進(jìn)口貨物 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批

18、準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比例計(jì)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額算進(jìn)項(xiàng)稅額檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。 A、結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)、結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的當(dāng)期營(yíng)業(yè)額，檢查營(yíng)業(yè)稅的審定的當(dāng)期營(yíng)業(yè)額，檢查營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是否正是否正確，適用的確，適用的稅率稅率是否符合稅法的規(guī)定，是否按照規(guī)是否符合稅法的規(guī)定，是否按照規(guī)定進(jìn)行了定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理，分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)。，分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)。 B 、抽查本期已交營(yíng)業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的、抽查本期已交營(yíng)業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。正確性。 檢查應(yīng)交消費(fèi)稅。檢查應(yīng)交消

19、費(fèi)稅。 檢查應(yīng)交土地增值稅。檢查應(yīng)交土地增值稅。 檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。 檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅。檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅。 檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。是否正確。 檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算及會(huì)計(jì)檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。處理是否正確。實(shí)收資本是企業(yè)的投資者按照企業(yè)章

20、實(shí)收資本是企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。企業(yè)的資本。 6.5.1 實(shí)收資本的內(nèi)部控制實(shí)收資本的內(nèi)部控制 6.5.2 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本的實(shí)質(zhì)性程序1特別授權(quán)批準(zhǔn)特別授權(quán)批準(zhǔn) 通常與所有者權(quán)益有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額較通常與所有者權(quán)益有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額較大，因此要有董事會(huì)或股東大會(huì)的審核或特大，因此要有董事會(huì)或股東大會(huì)的審核或特別授權(quán)別授權(quán) 2建立完善的會(huì)計(jì)記錄并有明確的職責(zé)分工建立完善的會(huì)計(jì)記錄并有明確的職責(zé)分工 除了設(shè)置相關(guān)的總賬、明細(xì)賬以外，還要為每除了設(shè)置相關(guān)的總賬、明細(xì)賬以外，還要為每一種股票建立備查登記簿，詳

21、細(xì)記錄其信息（發(fā)一種股票建立備查登記簿，詳細(xì)記錄其信息（發(fā)行日期、已發(fā)行數(shù)量、面值、發(fā)行價(jià)格、股東名行日期、已發(fā)行數(shù)量、面值、發(fā)行價(jià)格、股東名稱、股利發(fā)放等）。當(dāng)然記錄和保管要有明確的稱、股利發(fā)放等）。當(dāng)然記錄和保管要有明確的責(zé)任分工。責(zé)任分工。 注意：注意： 由于實(shí)收資本增、減變動(dòng)的業(yè)務(wù)少金額由于實(shí)收資本增、減變動(dòng)的業(yè)務(wù)少金額大，所以，在實(shí)務(wù)中，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在大，所以，在實(shí)務(wù)中，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，一般不進(jìn)行控制了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，一般不進(jìn)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性程序。測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)收資本實(shí)收資本(股本股本)的審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的實(shí)收

22、資本確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的實(shí)收資本是否存在是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的實(shí)收資本確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的實(shí)收資本是否均已記錄是否均已記錄；確定實(shí)收資本是否以恰當(dāng)?shù)拇_定實(shí)收資本是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在報(bào)表中金額包括在報(bào)表中；實(shí)收資本是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)實(shí)收資本是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)恰當(dāng)列報(bào)。（1）獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)）獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表表,核對(duì)三相符。核對(duì)三相符。（2）審閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中）審閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。收

23、集與實(shí)收資本收集與實(shí)收資本（股（股本）本）變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議、變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議、合同、協(xié)議、公司章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司設(shè)立批文、合同、協(xié)議、公司章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律性文件，更新永久性檔案。驗(yàn)資報(bào)告等法律性文件，更新永久性檔案。 （3）審查實(shí)收資本是否真實(shí)存在，審閱和核審查實(shí)收資本是否真實(shí)存在，審閱和核對(duì)與投入資本有關(guān)的原始憑證、會(huì)計(jì)記錄，對(duì)與投入資本有關(guān)的原始憑證、會(huì)計(jì)記錄，必要時(shí)向投資者函證實(shí)繳資本額，對(duì)有關(guān)必要時(shí)向投資者函證實(shí)繳資本額，對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)和實(shí)物價(jià)值進(jìn)行鑒定，以確認(rèn)實(shí)收資財(cái)產(chǎn)和實(shí)物價(jià)值進(jìn)行鑒定，以確認(rèn)實(shí)收資本的真實(shí)性。本

24、的真實(shí)性。 見(jiàn)見(jiàn)審計(jì)案例庫(kù)審計(jì)案例庫(kù)【案例案例8-18-1】（4）審查出資期限和出資方式、出資額，檢審查出資期限和出資方式、出資額，檢查投資者是否按合同、協(xié)議、章程約定的時(shí)查投資者是否按合同、協(xié)議、章程約定的時(shí)間和方式繳付出資額，是否已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師間和方式繳付出資額，是否已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，若已驗(yàn)資，應(yīng)審閱驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)證，若已驗(yàn)資，應(yīng)審閱驗(yàn)資報(bào)告。 見(jiàn)見(jiàn)審計(jì)案例庫(kù)審計(jì)案例庫(kù)【案例案例8-28-2】（5）檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因，查閱其是否）檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始

25、憑證，法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 A、檢查實(shí)收資本的增加。、檢查實(shí)收資本的增加。 B、檢查實(shí)收資本的減少。、檢查實(shí)收資本的減少。A、檢查實(shí)收資本的增加。、檢查實(shí)收資本的增加。n對(duì)增資擴(kuò)股，審計(jì)人員應(yīng)審查新的投資者的出資額對(duì)增資擴(kuò)股，審計(jì)人員應(yīng)審查新的投資者的出資額是否為其應(yīng)當(dāng)擁有的企業(yè)投資比例，有無(wú)損害原有是否為其應(yīng)當(dāng)擁有的企業(yè)投資比例，有無(wú)損害原有投資者利益的情況。投資者利益的情況。n對(duì)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，審計(jì)人員應(yīng)注意對(duì)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，審計(jì)人員應(yīng)注意增資行為是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，增資金額是否符合國(guó)家的增資行為是否經(jīng)

26、過(guò)批準(zhǔn)，增資金額是否符合國(guó)家的規(guī)定。規(guī)定。n法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。 B、檢查實(shí)收資本的減少。檢查實(shí)收資本的減少。審計(jì)人員審查時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位有無(wú)擅自減資，審計(jì)人員審查時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位有無(wú)擅自減資，將貨幣資金返還原匯出單位；將貨幣資金返還原匯出單位；投資方以借款為名向接受投資企業(yè)借款，或長(zhǎng)期投資方以借款為名向接受投資企業(yè)借款，或長(zhǎng)期占用其資產(chǎn)，變相抽回資金；占用其資產(chǎn)，變相抽回資金；投資者以短期借款取得貨幣資金，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照投資者以短期借款取得貨幣資金

27、，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后則將資金抽回，歸還借款；后則將資金抽回，歸還借款； B、檢查實(shí)收資本的減少。檢查實(shí)收資本的減少。違反規(guī)定，將固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、違反規(guī)定，將固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、財(cái)產(chǎn)損失或其他支出沖減資本金，從而影響財(cái)產(chǎn)損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。資本金的完整性。見(jiàn)見(jiàn)審計(jì)案例庫(kù)審計(jì)案例庫(kù)【案例案例8-3】【】【案例案例8-4】（6）檢查實(shí)收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性。）檢查實(shí)收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性。 A、收到貨幣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、收到貨幣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 B、收到非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、收到非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（7）檢查實(shí)收資本的列報(bào)是否恰當(dāng)。）檢查實(shí)收資本

28、的列報(bào)是否恰當(dāng)。 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 6.6.1 資本公積的內(nèi)部控制資本公積的內(nèi)部控制 6.6.2 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序資本公積的實(shí)質(zhì)性程序+資本公積內(nèi)部控制與實(shí)收資本內(nèi)部控制資本公積內(nèi)部控制與實(shí)收資本內(nèi)部控制類似類似，即，即資本公積的增減業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)資本公積的增減業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)法定程序授權(quán)批準(zhǔn)，法定程序授權(quán)批準(zhǔn)，資本公積的核算是資本公積的核算是否有明確的職責(zé)分工，否有明確的職責(zé)分工，以及以及

29、資本公積的資本公積的核算是否建立了嚴(yán)密完善的賬簿體系和核算是否建立了嚴(yán)密完善的賬簿體系和記錄制度記錄制度。資本公積的審計(jì)目標(biāo)資本公積的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資本公積確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資本公積是否存在是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的資本公積確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的資本公積是否均已記錄是否均已記錄；確定資本公積是否以恰當(dāng)確定資本公積是否以恰當(dāng)金額包括在報(bào)表中金額包括在報(bào)表中；資本公積是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)資本公積是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)恰當(dāng)列報(bào)。（1）獲取或編制資本公積明細(xì)表。）獲取或編制資本公積明細(xì)表。（2）收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）收

30、集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。等文件資料，更新永久性檔案。 （3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià)”各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。 A、對(duì)股本溢價(jià)，應(yīng)取得董事會(huì)紀(jì)要、股東大會(huì)決、對(duì)股本溢價(jià)，應(yīng)取得董事會(huì)紀(jì)要、股東大會(huì)決議、有關(guān)合同、政府批文，追查至銀行收款等原議、有關(guān)合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理的正確性，注意發(fā)行股票始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理的正確性，注意發(fā)行股票溢價(jià)收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)

31、用。溢價(jià)收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用。（3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià)”各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。 B、對(duì)于資本公積轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得董事會(huì)紀(jì)要、對(duì)于資本公積轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得董事會(huì)紀(jì)要、股東大會(huì)決議、有關(guān)批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增股東大會(huì)決議、有關(guān)批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 見(jiàn)見(jiàn)審計(jì)案例庫(kù)審計(jì)案例庫(kù)【案例案例8-5 8-6 8-7】（4）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“其他資本公積其他資本公積”各明各明細(xì)賬的發(fā)

32、生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。 A、檢查以權(quán)益法核算的被投資單位凈損益以外所、檢查以權(quán)益法核算的被投資單位凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)，被審計(jì)單位是否已按其享有的份有者權(quán)益變動(dòng)，被審計(jì)單位是否已按其享有的份額入賬，會(huì)計(jì)處理是否正確，處置該項(xiàng)投資時(shí)，額入賬，會(huì)計(jì)處理是否正確，處置該項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)該注意是否已經(jīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。應(yīng)該注意是否已經(jīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。（4）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“其他資本公其他資本公積積”各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。B、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是否計(jì)、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是否計(jì)入

33、其他資本公積入其他資本公積（4）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“其他資本公積其他資本公積”各明各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。C、企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)、企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值量模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，檢查其差額是否計(jì)入資本公大于原賬面價(jià)值的，檢查其差額是否計(jì)入資本公積，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積積，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的部分是否已經(jīng)轉(zhuǎn)銷。的部分是否已經(jīng)轉(zhuǎn)銷。（5）記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目，對(duì)）記錄資本公積

34、中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的擅自使用和挪用資本公積的情況，于發(fā)現(xiàn)的擅自使用和挪用資本公積的情況，應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬戶，并在審計(jì)工作底應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬戶，并在審計(jì)工作底稿中記錄。稿中記錄。（6）確定資本公積的列報(bào)是否恰當(dāng)。）確定資本公積的列報(bào)是否恰當(dāng)。 盈余公積盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益，主要積累資金，是具有特定用途的留存收益，主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。分配股利。 8.3.1 盈余公積的控制測(cè)試盈余公積的控制測(cè)試 8.3.2 盈余公積的實(shí)質(zhì)

35、性程序盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序主要測(cè)試一下三個(gè)方面：主要測(cè)試一下三個(gè)方面：1.是否建立盈余公積是否建立盈余公積提取提取的控制制度的控制制度2.是否建立盈余公積金是否建立盈余公積金使用使用的控制制度的控制制度3.是否建立健全盈余公積的是否建立健全盈余公積的會(huì)計(jì)核算制度會(huì)計(jì)核算制度1. 盈余公積的審計(jì)目標(biāo)盈余公積的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的盈余公積確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的盈余公積是否存在是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的盈余公積確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的盈余公積是否均已記錄是否均已記錄；確定盈余公積是否以恰當(dāng)?shù)拇_定盈余公積是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在報(bào)表中金額包括在報(bào)表中；盈余公積是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)盈余

36、公積是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)恰當(dāng)列報(bào)。2盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（1）取得或編制盈余公積明細(xì)表，核對(duì)總賬、）取得或編制盈余公積明細(xì)表，核對(duì)總賬、明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)相符。明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)相符。 （2）收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)）收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要以及政府主管部門、財(cái)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要以及政府主管部門、財(cái)務(wù)部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，更新永久務(wù)部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，更新永久性檔案。性檔案。 2盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（3）審查盈余公積的提取。）審查盈余公積的提取。 1）提取盈

37、余公積的依據(jù)。）提取盈余公積的依據(jù)。 2）如果稅后利潤(rùn)無(wú)余額，不得提取法定盈余）如果稅后利潤(rùn)無(wú)余額，不得提取法定盈余公積。公積。 3）法定盈余公積應(yīng)該按照規(guī)定的比例提?。┓ǘㄓ喙e應(yīng)該按照規(guī)定的比例提?。ü煞葜破髽I(yè)是稅后利潤(rùn)（股份制企業(yè)是稅后利潤(rùn)10%，其他企業(yè)至少其他企業(yè)至少應(yīng)按應(yīng)按10%提?。┨崛。?，不得多提，也不得少提。，不得多提，也不得少提。 2盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（3）審查盈余公積的提取。）審查盈余公積的提取。 4）任意盈余公積應(yīng)在企業(yè)提取法定盈余公積和）任意盈余公積應(yīng)在企業(yè)提取法定盈余公積和支付優(yōu)先股股利之后提取。支付優(yōu)先股股利之后提取。 5 5）企業(yè)提取的法

38、定盈余公積累計(jì)數(shù)，已超過(guò)其）企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)數(shù)，已超過(guò)其注冊(cè)資本注冊(cè)資本50%50%以上時(shí)，可以不再提取以上時(shí)，可以不再提取. . 見(jiàn)見(jiàn)【案例案例8-88-8】 2盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（4）審查盈余公積金的使用。審計(jì)人員應(yīng)審查）審查盈余公積金的使用。審計(jì)人員應(yīng)審查盈余公積金的使用是否符合國(guó)家及企業(yè)章程、盈余公積金的使用是否符合國(guó)家及企業(yè)章程、股東會(huì)議決議的規(guī)定，是否合理使用。股東會(huì)議決議的規(guī)定，是否合理使用。 盈余公積的用途：盈余公積的用途：A、彌補(bǔ)虧損、彌補(bǔ)虧損 B、轉(zhuǎn)增資本、轉(zhuǎn)增資本 C、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 見(jiàn)見(jiàn)【案例案例8-98-9】 2

39、盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（5）審查盈余公積會(huì)計(jì)處理的正確性。審計(jì)人）審查盈余公積會(huì)計(jì)處理的正確性。審計(jì)人員應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定審查盈余公積的會(huì)員應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定審查盈余公積的會(huì)計(jì)處理是否正確。計(jì)處理是否正確。 附：盈余公積的會(huì)計(jì)處理 盈余公積補(bǔ)虧： 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 2盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積轉(zhuǎn)增資本：盈余公積轉(zhuǎn)增資本： 借：盈余公積借：盈余公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本/ /股本股本提取盈余公積時(shí)：提取盈余公積時(shí)： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：

40、盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積（6）確定盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)）確定盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。 未分配利潤(rùn)是指未作分配的凈利潤(rùn)。有未分配利潤(rùn)是指未作分配的凈利潤(rùn)。有兩層含義：一是該部分凈利潤(rùn)沒(méi)有分配兩層含義：一是該部分凈利潤(rùn)沒(méi)有分配給投資者；二是該部分凈利潤(rùn)也未指定給投資者；二是該部分凈利潤(rùn)也未指定用途。用途。 8.4.1 未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo) 8.4.2 未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的未分配利潤(rùn)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的未分配利潤(rùn)是否存在是否存在；確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的未分配利潤(rùn)確

41、定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的未分配利潤(rùn)是否均是否均已記錄已記錄；確定未分配利潤(rùn)是否以恰當(dāng)?shù)拇_定未分配利潤(rùn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄已恰當(dāng)記錄；確定未分配利潤(rùn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在確定未分配利潤(rùn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)恰當(dāng)列報(bào)。1 1、取得或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表，核對(duì)總賬、取得或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表，核對(duì)總賬、明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2 2、將未分配利潤(rùn)年初數(shù)與上年審定數(shù)核對(duì)是否、將未分配利潤(rùn)年初數(shù)與上年審定數(shù)核對(duì)是否相符，檢查涉及損益的上年

42、審計(jì)調(diào)整是否正相符，檢查涉及損益的上年審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。確入賬。3 3、收集與未分配利潤(rùn)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、收集與未分配利潤(rùn)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要以及政府部門批文以及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要以及政府部門批文以及有關(guān)合同、協(xié)議公司章程等文件資料，并更新永合同、協(xié)議公司章程等文件資料，并更新永久性檔案。久性檔案。4 4、檢查股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)、檢查股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、利潤(rùn)分配方案等資料，對(duì)照有關(guān)規(guī)要、利潤(rùn)分配方案等資料，對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配方案、方式、順序的合定確認(rèn)利潤(rùn)分配方案、方式、順序的合法性。法性。 參考：利潤(rùn)分配的順序參考：利潤(rùn)分配的順序5

43、5、檢查未分配利潤(rùn)變動(dòng)的相關(guān)憑證，結(jié)合、檢查未分配利潤(rùn)變動(dòng)的相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理的所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理的正確性。正確性。6、了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，、了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，確定本期未彌補(bǔ)虧損金額，查明是稅前確定本期未彌補(bǔ)虧損金額，查明是稅前還是稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧，應(yīng)納所得稅的調(diào)整還是稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧，應(yīng)納所得稅的調(diào)整數(shù)是否正確。數(shù)是否正確。7、確定未分配利潤(rùn)在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰確定未分配利潤(rùn)在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)。當(dāng)列報(bào)。見(jiàn)見(jiàn)審計(jì)案例庫(kù)審計(jì)案例庫(kù)【案例案例8-10】【資料資料】：審計(jì)人員對(duì)長(zhǎng)城公司：審計(jì)人員對(duì)長(zhǎng)城公司20082008年度

44、法定年度法定盈余公積的提取和使用情況進(jìn)行了審計(jì)，發(fā)盈余公積的提取和使用情況進(jìn)行了審計(jì)，發(fā) 現(xiàn)以下問(wèn)題：現(xiàn)以下問(wèn)題： （1 1）法定盈余公積的提取比例為）法定盈余公積的提取比例為6%6%。經(jīng)詢問(wèn)有。經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，據(jù)稱系當(dāng)年稅后利潤(rùn)較多，適當(dāng)降關(guān)人員，據(jù)稱系當(dāng)年稅后利潤(rùn)較多，適當(dāng)降低了提取比例。低了提取比例。 （2 2）審查盈余公積的使用時(shí)發(fā)現(xiàn)有救災(zāi)捐贈(zèng)）審查盈余公積的使用時(shí)發(fā)現(xiàn)有救災(zāi)捐贈(zèng)15 15 萬(wàn)元。萬(wàn)元。 【問(wèn)題問(wèn)題】：盈余公積的提取比例是否可以根據(jù)：盈余公積的提取比例是否可以根據(jù)稅后利潤(rùn)多少任意調(diào)節(jié)？盈余公積是否可以稅后利潤(rùn)多少任意調(diào)節(jié)？盈余公積是否可以用于救災(zāi)捐贈(zèng)？用于救災(zāi)捐贈(zèng)？ 【

45、答案答案】 （1）按照）按照公司法公司法有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤(rùn)的當(dāng)按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。非公提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的潤(rùn)的10%。法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本。法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的的50%時(shí)可以不再提取。而長(zhǎng)城公司以稅后利時(shí)可以不再提取。而長(zhǎng)城公司以稅后利潤(rùn)較多為理由少提法定盈余公積是不合法的。潤(rùn)較多為理由少提法定盈余公積是不合法的。 （2）企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧）企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。長(zhǎng)城損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。長(zhǎng)城公司將救災(zāi)捐贈(zèng)從盈余公積中列支是不合規(guī)的。公司將救災(zāi)捐贈(zèng)從盈余公積中列支是不合規(guī)的。根據(jù)上述情況，審計(jì)人員提出如下意見(jiàn)：根據(jù)上述情況，審計(jì)人員提出如下意見(jiàn)： 【答案答案】 A、法定盈余公積應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的提取比例、法定盈余公積應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的提取比例提取，該公司應(yīng)補(bǔ)提不足部分。提取，該公司應(yīng)補(bǔ)提不足部分。 B、救災(zāi)捐贈(zèng)的、救災(zāi)捐贈(zèng)的15萬(wàn)元不應(yīng)在盈余公積中列支，萬(wàn)元不應(yīng)在盈余公積中列支，按稅法規(guī)定，在年度利潤(rùn)總額按稅法規(guī)定，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，該公分，在計(jì)算