房地產(chǎn)會(huì)計(jì)-第三章

1、l/o/g/o第三章第三章房地房地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)貨幣資業(yè)貨幣資金金和和應(yīng)應(yīng)收款收款項(xiàng)項(xiàng)的核算的核算第三章第三章 房地房地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)貨幣資業(yè)貨幣資金和金和應(yīng)應(yīng)收款收款項(xiàng)項(xiàng)的核算的核算【本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容】 貨幣資金的核算；應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收貨幣資金的核算；應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收款項(xiàng)的核算；應(yīng)收債權(quán)融資的核算?？铐?xiàng)的核算；應(yīng)收債權(quán)融資的核算?！颈菊轮饕寄茳c(diǎn)本章主要技能點(diǎn)】 房地產(chǎn)企業(yè)各類貨幣資金的核算；應(yīng)收款房地產(chǎn)企業(yè)各類貨幣資金的核算；應(yīng)收款項(xiàng)、票據(jù)、債券融資的核算。項(xiàng)、票據(jù)、債券融資的核算。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的自產(chǎn)，具有貨幣資金是以貨幣形態(tài)

2、存在的自產(chǎn)，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，是房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的重要較強(qiáng)的流動(dòng)性，是房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)從事開發(fā)經(jīng)營(yíng)管理的基組成部分，是企業(yè)從事開發(fā)經(jīng)營(yíng)管理的基本條件。本條件。 貨幣資金在會(huì)計(jì)核算上較為簡(jiǎn)單，但因其貨幣資金在會(huì)計(jì)核算上較為簡(jiǎn)單，但因其流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，對(duì)貨幣資金的管理與控流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，對(duì)貨幣資金的管理與控制是企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，制是企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)管好用戶這部分貨幣資金。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)管好用戶這部分貨幣資金。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 貨幣資金按其存放地點(diǎn)和用途的不同，可貨幣資金按其存放地點(diǎn)和用途的不同，可以分為現(xiàn)金、銀行存

3、款和其他貨幣資金。以分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和在途貨幣資金等。信用卡存款和在途貨幣資金等。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理（一）現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的庫存現(xiàn)金，是企業(yè)流動(dòng)性最現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的庫存現(xiàn)金，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)金概念分為廣義和狹義兩種?，F(xiàn)金概念分為廣義和狹義兩種。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，而廣義的現(xiàn)金則狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存

4、現(xiàn)金，而廣義的現(xiàn)金則指除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款及其他符合現(xiàn)指除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款及其他符合現(xiàn)金定義的票證。金定義的票證。在我國(guó)，現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，包括庫存的在我國(guó)，現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。人民幣和外幣。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金收入數(shù)收入數(shù)付出數(shù)付出數(shù)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 為了總括核算和監(jiān)督現(xiàn)金的收付與結(jié)存情為了總括核算和監(jiān)督現(xiàn)金的收付與結(jié)存情況，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設(shè)置況，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)現(xiàn)金日記賬金日記賬”，對(duì)每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根，對(duì)每日

5、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)收款憑證、付款憑證及原始憑證，進(jìn)行據(jù)收款憑證、付款憑證及原始憑證，進(jìn)行逐日逐筆地登記。逐日逐筆地登記。 每日終了，每日終了，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出合計(jì)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與庫存實(shí)際金額數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與庫存實(shí)際金額進(jìn)行核對(duì)，保證賬實(shí)相符；進(jìn)行核對(duì)，保證賬實(shí)相符； 每月終了，每月終了，“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”的期末余額核的期末余額核對(duì)，保證賬賬相符，做到對(duì)，保證賬賬相符，做到“日清月結(jié)日清月結(jié)”。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的房地產(chǎn)，應(yīng)按照人有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的房地產(chǎn)，應(yīng)按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種另行設(shè)置

6、明細(xì)民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種另行設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。 企業(yè)發(fā)生的每一筆有關(guān)現(xiàn)金的收入和支出企業(yè)發(fā)生的每一筆有關(guān)現(xiàn)金的收入和支出業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)審核無誤的原始憑證編業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并據(jù)以記賬。制記賬憑證，并據(jù)以記賬。 現(xiàn)金支出時(shí)，借記現(xiàn)金支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶，等賬戶，貸記貸記“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶。若企業(yè)的日?，F(xiàn)金收賬戶。若企業(yè)的日?，F(xiàn)金收支量較大，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，可以根據(jù)支量較大，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際，采用匯總記賬憑證或科目匯總企業(yè)實(shí)際，采用匯總記賬憑證或科目匯總表等核算形式，定期登記表等核算形式，定期

7、登記“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶。賬戶。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 為了加強(qiáng)對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)定期為了加強(qiáng)對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行或不定期地對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。實(shí)地盤點(diǎn)。 發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺，根發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺，根據(jù)據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，通過，通過“待處理財(cái)產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損益損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)整現(xiàn)賬戶調(diào)整現(xiàn)金賬面數(shù)，待查明原因后再進(jìn)行處理。金賬面數(shù)，待查明原因后再進(jìn)行處理。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算若現(xiàn)金溢余若現(xiàn)金溢余借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：貸

8、：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算若為現(xiàn)金短缺若為現(xiàn)金短缺借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金屬于應(yīng)由負(fù)責(zé)人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠謱儆趹?yīng)由負(fù)責(zé)人或保險(xiǎn)公司賠償

9、的部分借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 （二）現(xiàn)金管理和控制的有關(guān)規(guī)定（二）現(xiàn)金管理和控制的有關(guān)規(guī)定 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在發(fā)生各種款項(xiàng)收付的經(jīng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在發(fā)生各種款項(xiàng)收付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度管理濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)制度和結(jié)算制度的規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的的現(xiàn)金管理暫行

10、條例現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，辦理有的規(guī)定，辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算1、現(xiàn)金的使用范圍、現(xiàn)金的使用范圍在銀行開立賬戶，只有在下列范圍內(nèi)才能使用現(xiàn)金，其他情在銀行開立賬戶，只有在下列范圍內(nèi)才能使用現(xiàn)金，其他情況一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算：況一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算：（）職工工資、津貼；（）職工工資、津貼；（）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；（）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；（）根據(jù)國(guó)家制定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體（）根據(jù)國(guó)家制定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體 育等各種獎(jiǎng)金；育等各種獎(jiǎng)金；（）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支（）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)

11、家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；出；（）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（）結(jié)算起點(diǎn)（元）以下的零星支出；（）結(jié)算起點(diǎn)（元）以下的零星支出；（）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算2、庫存現(xiàn)金的限額、庫存現(xiàn)金的限額為滿足日常零星開支所需現(xiàn)金，房地產(chǎn)企業(yè)可按規(guī)為滿足日常零星開支所需現(xiàn)金，房地產(chǎn)企業(yè)可按規(guī)定留存一定數(shù)量的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的限額由定留存一定數(shù)量的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的限額由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的

12、實(shí)際需要核定最高限額，一開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定最高限額，一般為企業(yè)般為企業(yè)3-5天的日常零星現(xiàn)金用量。遠(yuǎn)離銀行或天的日常零星現(xiàn)金用量。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，可適當(dāng)增加現(xiàn)金的庫存數(shù)量，交通不便的企業(yè)，可適當(dāng)增加現(xiàn)金的庫存數(shù)量，但最多不超過但最多不超過15天的現(xiàn)金日常開支用量；庫存現(xiàn)天的現(xiàn)金日常開支用量；庫存現(xiàn)金的限額已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，每日的現(xiàn)金的限額已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，每日的現(xiàn)金結(jié)存量若超過限額，應(yīng)將超出部分及時(shí)送存銀金結(jié)存量若超過限額，應(yīng)將超出部分及時(shí)送存銀行。行。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 3、現(xiàn)金日常收支管理、現(xiàn)金日常收支管理（）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)

13、日送存開戶銀行；（）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行；（）不得坐支現(xiàn)金和（）不得坐支現(xiàn)金和“白條抵庫白條抵庫”；（）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途；（）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途；（）庫存現(xiàn)金限額：（）庫存現(xiàn)金限額：-天日常零星開支需要。天日常零星開支需要。 4、現(xiàn)金的內(nèi)部控制、現(xiàn)金的內(nèi)部控制（）現(xiàn)金的收、支與保管由出納專人負(fù)責(zé)；（）現(xiàn)金的收、支與保管由出納專人負(fù)責(zé)；（）建立收據(jù)與發(fā)票的領(lǐng)用制度；（）建立收據(jù)與發(fā)票的領(lǐng)用制度；（）現(xiàn)金收付應(yīng)以原始憑證編制收付款記賬憑證；（）現(xiàn)金收付應(yīng)以原始憑證編制收付款記賬憑證；（）出納人員應(yīng)作到日清月結(jié)。（）出納人員應(yīng)作到日清月結(jié)。第一節(jié)第一

14、節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算二、銀行存款二、銀行存款（一）銀行存款賬戶的開設(shè)與使用（一）銀行存款賬戶的開設(shè)與使用銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。（二）銀行支付結(jié)算方式（二）銀行支付結(jié)算方式銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方法主要包括銀行匯票、銀銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方法主要包括銀行匯票、銀行本票、銀行支票、商業(yè)匯票、匯兌、委行本票、銀行支票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付和信用卡等支付結(jié)算方托收款、托收承付和信用卡等支付結(jié)算方法。法。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算銀行存款銀行存款存入數(shù)存入

15、數(shù)提取或支出數(shù)提取或支出數(shù)存入銀行的款項(xiàng)存入銀行的款項(xiàng)第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算（三）銀行存款的會(huì)計(jì)處理（三）銀行存款的會(huì)計(jì)處理在不同的結(jié)算方式下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)在不同的結(jié)算方式下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制銀行存款的收付款憑證，進(jìn)行相的原始憑證編制銀行存款的收付款憑證，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金提取或支付銀行存款提取或支付銀行存款借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 企業(yè)在銀行的

16、企業(yè)存款，包括企業(yè)在銀行的企業(yè)存款，包括銀行匯票存款、銀行本票存銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和信用卡等，在款、在途貨幣資金和信用卡等，在“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶賬戶核算，不通過核算，不通過“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 為了加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，隨時(shí)掌握銀行存款收付的動(dòng)為了加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，隨時(shí)掌握銀行存款收付的動(dòng)態(tài)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置態(tài)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，并按，并按銀行存款收付業(yè)務(wù)的先后順序逐筆、序時(shí)地登記，每日終銀行存款收付業(yè)務(wù)的先后順序逐筆、序時(shí)地登記，每日終了時(shí)結(jié)出余額。了時(shí)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬銀行存款日記賬”

17、應(yīng)定期與銀行出具的應(yīng)定期與銀行出具的“銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)賬面結(jié)余余額與銀行對(duì)對(duì)核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)賬面結(jié)余余額與銀行對(duì)對(duì)賬余額之間如有差額，必須查明原因，并按月編制賬余額之間如有差額，必須查明原因，并按月編制“銀行銀行存款余額調(diào)節(jié)表存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整，使之相符。月末，進(jìn)行調(diào)整，使之相符。月末，“銀行存銀行存款日記賬款日記賬”的余額還須與的余額還須與“銀行存款銀行存款”總賬賬戶的余額核總賬賬戶的余額核對(duì)相符。對(duì)相符。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在“銀行存款銀行存款”賬戶下按人民幣和外幣

18、設(shè)置明細(xì)賬戶。企賬戶下按人民幣和外幣設(shè)置明細(xì)賬戶。企業(yè)發(fā)生外幣有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生業(yè)發(fā)生外幣有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的時(shí)的匯率，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率進(jìn)行折合。期末。各種外幣賬戶的期匯率進(jìn)行折合。期末。各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣；調(diào)末余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣；調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面人整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣的差額，一般應(yīng)作為匯兌損益，計(jì)入民幣的差額，一般應(yīng)作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 三、其他貨幣資金其他貨幣資金其他貨幣資金增加

19、數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)實(shí)有數(shù)實(shí)有數(shù)“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目應(yīng)按科目應(yīng)按“外埠存款外埠存款”、“銀行匯票銀行匯票存款存款”、“銀行本票銀行本票存款存款”、“信用卡存款信用卡存款”、“在途貨幣資金在途貨幣資金”設(shè)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算1、外埠存款、外埠存款【例例3-1】某房地產(chǎn)企業(yè)委托開戶銀行匯款某房地產(chǎn)企業(yè)委托開戶銀行匯款60000元往采購(gòu)地銀行開元往采購(gòu)地銀行開立專戶。立專戶。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 60000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000采購(gòu)員外地歸來，交來購(gòu)貨發(fā)票等報(bào)銷憑證采購(gòu)

20、員外地歸來，交來購(gòu)貨發(fā)票等報(bào)銷憑證58500元，編元，編制記賬憑證。發(fā)票上注明的材料借款為制記賬憑證。發(fā)票上注明的材料借款為50000元，增值稅元，增值稅為為8500元。元。借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 50000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 58500第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 剩余的外埠存款1500元轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)亻_戶銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，編制會(huì)計(jì)分錄借：借： 銀行存款銀行存款 1500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 1500第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算

21、2、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、銀行本票存款【例例3-2】某房地企業(yè)委托銀行辦理銀行匯票，填送某房地企業(yè)委托銀行辦理銀行匯票，填送“銀行匯票委托銀行匯票委托書書”，金額，金額100000元，并將款項(xiàng)交存銀行。取得銀行匯元，并將款項(xiàng)交存銀行。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄。票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)采購(gòu)發(fā)票及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)采購(gòu)發(fā)票及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證，編制會(huì)計(jì)

22、分錄。發(fā)票上注明的材行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄。發(fā)票上注明的材料價(jià)款為料價(jià)款為80000元，增值稅為元，增值稅為13600元。元。借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 80000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 93600第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 支付實(shí)際款項(xiàng)后，銀行匯票有余額，使用完畢支付實(shí)際款項(xiàng)后，銀行匯票有余額，使用完畢應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。借：借： 銀行存款銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 6400注：注：銀行本票存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與銀行匯票存

23、款業(yè)務(wù)銀行本票存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與銀行匯票存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理基本相似，可參照銀行匯票存款進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理基本相似，可參照銀行匯票存款進(jìn)行核算。但是采用銀行本票結(jié)算貨款時(shí)，是直接按核算。但是采用銀行本票結(jié)算貨款時(shí)，是直接按本票的票面金額結(jié)算的，票面金額與實(shí)際交易金本票的票面金額結(jié)算的，票面金額與實(shí)際交易金額之間的差額，由交易雙方自行結(jié)清。額之間的差額，由交易雙方自行結(jié)清。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算3、信用卡存款、信用卡存款【例例3-3】某房地產(chǎn)企業(yè)已申領(lǐng)信用卡，應(yīng)采購(gòu)物品需要，開出轉(zhuǎn)賬某房地產(chǎn)企業(yè)已申領(lǐng)信用卡，應(yīng)采購(gòu)物品需要，開出轉(zhuǎn)賬支票從基本存款戶轉(zhuǎn)入信用卡賬戶支票從基本存款戶轉(zhuǎn)

24、入信用卡賬戶20000元，本劇支票存元，本劇支票存根和進(jìn)賬單，編制會(huì)計(jì)分錄。根和進(jìn)賬單，編制會(huì)計(jì)分錄。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000企業(yè)持信用卡購(gòu)買一批辦公用品，價(jià)值企業(yè)持信用卡購(gòu)買一批辦公用品，價(jià)值2650元，根據(jù)信用元，根據(jù)信用卡簽購(gòu)單和銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款憑證及所附發(fā)票賬單，卡簽購(gòu)單和銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款憑證及所附發(fā)票賬單，編制會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi) 2650 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 2650第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算4、在途貨幣資金

25、、在途貨幣資金在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯款、繳款業(yè)務(wù)中，到月末時(shí)尚未到達(dá)企業(yè)間的匯款、繳款業(yè)務(wù)中，到月末時(shí)尚未到達(dá)企業(yè)的匯入款項(xiàng)。月末，企業(yè)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，的匯入款項(xiàng)。月末，企業(yè)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，根據(jù)所屬單位或上級(jí)單位會(huì)出款項(xiàng)的通知，依其根據(jù)所屬單位或上級(jí)單位會(huì)出款項(xiàng)的通知，依其金額編制會(huì)計(jì)分錄。金額編制會(huì)計(jì)分錄。 根據(jù)匯出單位的通知，借記根據(jù)匯出單位的通知，借記“其他貨幣資金其他貨幣資金在在途資金途資金”科目，貸記有關(guān)科目；科目，貸記有關(guān)科目； 收到款項(xiàng)時(shí)，借記收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸

26、記“其其他貨幣資金他貨幣資金在途資金在途資金”科目?？颇?。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類、計(jì)價(jià)本節(jié)所指的票據(jù)是特指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)業(yè)承兌匯兌匯票：到期時(shí)時(shí)，若付款人銀銀行存款賬戶賬戶余額額不足以支付票款，銀銀行不承擔(dān)付款責(zé)責(zé)任，只負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)將匯將匯票退還還收款人，由收款人自行處處理。銀行承兌匯票：到期時(shí)，銀行承兌匯票：到期時(shí)，若承兌申請(qǐng)人存款賬戶余若承兌申請(qǐng)人存款賬戶余額不足以支付票款的，承額不足以支付票款的，承兌銀行應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)兌銀行應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件支付票款，并銀行無條件支付票款，并對(duì)承兌申請(qǐng)人尚未支付的對(duì)承兌申請(qǐng)人

27、尚未支付的匯票金額按照每年萬分之匯票金額按照每年萬分之五計(jì)收罰息。五計(jì)收罰息。按承兌人不同第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算帶帶息商業(yè)匯業(yè)匯票：商業(yè)匯業(yè)匯票到期時(shí)時(shí)，承兌兌人必須須按票面金額額加上應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書書人支付票款的票據(jù)。不帶息商業(yè)匯票：商業(yè)匯不帶息商業(yè)匯票：商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)，即到人支付款項(xiàng)的票據(jù)，即到期收回的票款就是票面金期收回的票款就是票面金額。額。按是否計(jì)息第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理二、

28、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到票據(jù)時(shí)企業(yè)收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收票據(jù)到期按票面收回時(shí)應(yīng)收票據(jù)到期按票面收回時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人違約或無力償付商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人違約或無力償付借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸；應(yīng)收票據(jù)貸；應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算（二）帶息應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，則票據(jù)的到期值為帶息如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，則票據(jù)的到期值為帶息

29、票據(jù)的本金和利息。票據(jù)的本金和利息。帶息票據(jù)的利息和本利的計(jì)算公式為：帶息票據(jù)的利息和本利的計(jì)算公式為：票據(jù)利息票據(jù)利息= =票據(jù)面值（本金）票據(jù)面值（本金）票面利率票面利率票面期限票面期限票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =票據(jù)面值票據(jù)面值+ +票據(jù)利息票據(jù)利息 = =票據(jù)面額票據(jù)面額（1+1+票面利率票面利率票面期限）票面期限）公式中票面載明的利率一般為年利率，計(jì)算時(shí)應(yīng)公式中票面載明的利率一般為年利率，計(jì)算時(shí)應(yīng)結(jié)合票據(jù)的時(shí)間期限加以換算。按月計(jì)算，利率結(jié)合票據(jù)的時(shí)間期限加以換算。按月計(jì)算，利率應(yīng)除以應(yīng)除以12；按日計(jì)算，利率應(yīng)除以；按日計(jì)算，利率應(yīng)除以360。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核

30、算 【例3-4】某公司11月1日銷售商品房一套，價(jià)值50萬元，收到價(jià)款30萬元存入銀行，余額為客戶簽發(fā)的5個(gè)月的銀行承兌匯票一張，票面利率為6%。 收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 200000 銀行存款 300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算年度終了，計(jì)算票據(jù)利息并入賬年度終了，計(jì)算票據(jù)利息并入賬票據(jù)利息票據(jù)利息=200000*6%*2/12=2000（元）（元）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000票據(jù)到期收回款項(xiàng)票據(jù)到期收回款項(xiàng)到期金額到期金額=200000+20000*6%*2/12=205000（元）（元）借：銀行存

31、款借：銀行存款 205000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 202000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，是指商業(yè)匯票的持票人因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，是指商業(yè)匯票的持票人因需要資金，持已承兌而未到期的票據(jù)向銀需要資金，持已承兌而未到期的票據(jù)向銀行兌取款項(xiàng)，銀行受理后，從票面金額中行兌取款項(xiàng)，銀行受理后，從票面金額中扣減按一定貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將余扣減按一定貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將余款付給貼現(xiàn)人的一種信貸活動(dòng)?？罡督o貼現(xiàn)人的一種信貸活動(dòng)。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的

32、核算 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)計(jì)算公式：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)計(jì)算公式：貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值* *貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息* *貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值則為票據(jù)面值比與票息應(yīng)收票據(jù)的到期值則為票據(jù)面值比與票面利息之和。票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)的到期值面利息之和。票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)的到期值與貼現(xiàn)所得金額的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。與貼現(xiàn)所得金額的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算【例例3-5】2008年年7月月15日，某客戶將所

33、持的簽發(fā)日日，某客戶將所持的簽發(fā)日期為期為6月月15日、期限為日、期限為3個(gè)月，面值為個(gè)月，面值為600000元的元的不帶息票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)息率不帶息票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)息率6%。貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=600000*6%*2/12=6000（元）（元）貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額=600000-6000=594000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 594000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 600000第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算若公司向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)的蓋章商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，若公司向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)的蓋章商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，票面利率為票面利率

34、為5%，銀行貼現(xiàn)率，銀行貼現(xiàn)率6%。票據(jù)到期值票據(jù)到期值=600000*（1+5%*3/12）=607500（元）（元）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=607500*6%*2/12=6075（元）（元）貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額=607500-6075=601425（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 601425 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 600000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1425第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 如果已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行存款如果已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行存款賬戶金額不足，銀行便將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)賬戶金額不足，銀行便將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企

35、業(yè)的銀行存款賬戶中貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶中按票據(jù)到期值將款項(xiàng)劃回；按票據(jù)到期值將款項(xiàng)劃回； 如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶的金額也不足以支如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶的金額也不足以支付票款，則銀行將其作為逾期貸款處理。付票款，則銀行將其作為逾期貸款處理。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 607500 貸：銀行存款（短期借款）貸：銀行存款（短期借款） 607500第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算 應(yīng)收款項(xiàng)泛指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)收款項(xiàng)泛指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營(yíng)過程中，因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而向其他單位或個(gè)人

36、收取的貸款或獲得勞務(wù)補(bǔ)償?shù)南蚱渌麊挝换騻€(gè)人收取的貸款或獲得勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼?qǐng)求權(quán)。這種請(qǐng)求權(quán)有的來自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之請(qǐng)求權(quán)。這種請(qǐng)求權(quán)有的來自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外。應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)的短期債權(quán)，具體包括應(yīng)外。應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)的短期債權(quán)，具體包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。 應(yīng)收款項(xiàng)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的重要的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)收款項(xiàng)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的重要的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行具體地反映。為了真實(shí)地反映應(yīng)收項(xiàng)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行具體地反映。為了真實(shí)地反映應(yīng)收項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬目的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬?？詈推渌麘?yīng)收款計(jì)提壞賬

37、。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋及提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋及提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而向購(gòu)買、接受租用的客戶收取的賬款。向購(gòu)買、接受租用的客戶收取的賬款。應(yīng)收賬款通常在將開發(fā)產(chǎn)品的所有權(quán)和控制權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款通常在將開發(fā)產(chǎn)品的所有權(quán)和控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)或提供勞務(wù)時(shí)予以確認(rèn)。也就是說，應(yīng)收賬款時(shí)或提供勞務(wù)時(shí)予以確認(rèn)。也就是說，應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)與商品的銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行，的確認(rèn)應(yīng)與商品的銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同

38、步進(jìn)行，將在商品銷售收入滿足了將在商品銷售收入滿足了企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定規(guī)定的條件予以確認(rèn)時(shí)，應(yīng)收賬款便可以同時(shí)確認(rèn)。的條件予以確認(rèn)時(shí)，應(yīng)收賬款便可以同時(shí)確認(rèn)。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬實(shí)際發(fā)生額記賬”，即應(yīng)收賬款通常按交易雙方，即應(yīng)收賬款通常按交易雙方在成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)，不考慮現(xiàn)值因素。在成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)，不考慮現(xiàn)值因素。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是指應(yīng)收賬款應(yīng)以何種金額入賬。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是指應(yīng)收賬款應(yīng)以何種金額入賬。沒有銷售折扣的情況

39、下，應(yīng)收賬款應(yīng)以買賣雙方在沒有銷售折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)以買賣雙方在商品成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。商品成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。如果銷售過程中含有折扣條件，那么應(yīng)收賬款的計(jì)如果銷售過程中含有折扣條件，那么應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)則應(yīng)區(qū)別價(jià)則應(yīng)區(qū)別商業(yè)折扣商業(yè)折扣和和現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣兩種情況，做不兩種情況，做不同的處理。同的處理。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從出售開發(fā)產(chǎn)品的價(jià)目單上規(guī)商業(yè)折扣是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從出售開發(fā)產(chǎn)品的價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減得一定數(shù)額。定的價(jià)格中扣減得一定數(shù)額?？蹨p折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格?？蹨p折扣后的凈額才是

40、實(shí)際銷售價(jià)格。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來表示。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來表示。如果實(shí)行商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)以扣除商業(yè)如果實(shí)行商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)以扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)入賬。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)入賬。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)已經(jīng)確定，交易雙方是按扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格成交生時(shí)已經(jīng)確定，交易雙方是按扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格成交和結(jié)算的，因此，交易雙方的賬面上都不必反映商業(yè)折扣和結(jié)算的，因此，交易雙方的賬面上都不必反映商業(yè)折扣的金額。由此可見，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)的金額。由此可見，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)無實(shí)質(zhì)性影響。無實(shí)質(zhì)性影響

41、。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了鼓勵(lì)債務(wù)人在一定現(xiàn)金折扣是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了鼓勵(lì)債務(wù)人在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給債務(wù)期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給債務(wù)人的一定數(shù)額的款項(xiàng)。表現(xiàn)形式為：人的一定數(shù)額的款項(xiàng)。表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20,n/30”，就銷貨方來說，提供現(xiàn)金折，就銷貨方來說，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對(duì)于扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對(duì)于顧客來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆理財(cái)收顧客來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆理財(cái)收益。如果購(gòu)貨方在折扣期限內(nèi)付款，對(duì)于銷貨方益。

42、如果購(gòu)貨方在折扣期限內(nèi)付款，對(duì)于銷貨方來說收到的只是銷售貨款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額。來說收到的只是銷售貨款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法。有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法。1、總價(jià)法、總價(jià)法總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)，對(duì)顧客享受的入賬價(jià)值。在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)，對(duì)顧客享受的現(xiàn)金折扣（股份公司會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)金折扣（股份公司會(huì)計(jì)制度“折扣與折讓折扣與折讓

43、”）記入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售折扣銷售折扣”借方。借方。借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售折扣銷售折扣 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算2、凈價(jià)法、凈價(jià)法凈價(jià)法是將減去現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收凈價(jià)法是將減去現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。賬款的入賬價(jià)值。這種方法將客戶享受的現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)這種方法將客戶享受的現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，不突出反映，而對(duì)客戶未能享受的現(xiàn)象，不突出反映，而對(duì)客戶未能享受的現(xiàn)金折扣，再予以核算，記入金折扣，再予以核算，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方，視為提供信貸獲得的收入。貸方，視為提供信貸獲得的收入。我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)

44、務(wù)中，通常采用我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采用總價(jià)法總價(jià)法核算現(xiàn)核算現(xiàn)金折扣。金折扣。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算（三）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理（三）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)收賬款的一般處理、應(yīng)收賬款的一般處理當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未提供商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣時(shí)，當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未提供商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣時(shí)，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款的入賬價(jià)按應(yīng)收的全部金額企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款的入賬價(jià)按應(yīng)收的全部金額登記入賬。登記入賬?！纠?-6】某房地產(chǎn)公司向家公司銷售商品樓一幢，某房地產(chǎn)公司向家公司銷售商品樓一幢，總價(jià)總價(jià)1200萬元，價(jià)款尚未到。萬元，價(jià)款尚未到。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 12000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

45、入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算收到貨款時(shí)收到貨款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 12000000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 120000002、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款是按在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款是按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬的，故應(yīng)收賬款的入扣除商業(yè)折扣后的金額入賬的，故應(yīng)收賬款的入賬價(jià)與實(shí)際收到的價(jià)款時(shí)一致的，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)賬價(jià)與實(shí)際收到的價(jià)款時(shí)一致的，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄同上述一般業(yè)務(wù)的處理。分錄同上述一般業(yè)務(wù)的處理。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用企業(yè)發(fā)生的

46、應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法處理，發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入總價(jià)法處理，發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算【例例3-7】某房地產(chǎn)公司銷售商品房一套，價(jià)值某房地產(chǎn)公司銷售商品房一套，價(jià)值60萬元，提供的現(xiàn)金折扣條件為萬元，提供的現(xiàn)金折扣條件為1/10、n/30。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 600000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000如果該筆貸款在如果該筆貸款在10天內(nèi)收到，天內(nèi)收到，借：銀行存款借：銀行存款 594000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 600000第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算（

47、四）壞賬的確認(rèn)與處理（四）壞賬的確認(rèn)與處理1、壞賬的確認(rèn)、壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款稱為壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款稱為壞賬。壞賬。由于發(fā)生壞賬所引起的損失，稱為壞賬損失。由于發(fā)生壞賬所引起的損失，稱為壞賬損失。我國(guó)將壞賬損失列為管理費(fèi)用。我國(guó)將壞賬損失列為管理費(fèi)用。一般來講，符合下列三個(gè)條件之一的應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)為壞賬：一般來講，符合下列三個(gè)條件之一的應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的；、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，依照法律程序清償后仍然、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，依

48、照法律程序清償后仍然無法收回的；無法收回的；3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行其清償義務(wù)，并有足夠的證、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行其清償義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的。據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算2、壞賬的會(huì)計(jì)處理、壞賬的會(huì)計(jì)處理壞賬損失的處理方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。壞賬損失的處理方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。（1）直接轉(zhuǎn)銷法）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失，直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失，直接記入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款的壞賬損直接記入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款的壞賬損失。失。目前我

49、國(guó)已取消這種方法。目前我國(guó)已取消這種方法。發(fā)生壞賬時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算（2）備抵法）備抵法備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，記入期間費(fèi)用，同備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，記入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，當(dāng)發(fā)生壞賬損失時(shí)，一方時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，當(dāng)發(fā)生壞賬損失時(shí)，一方面重建壞賬準(zhǔn)備，另一方面核銷應(yīng)收賬款的一種面重建壞賬準(zhǔn)備，另一方面核銷應(yīng)收賬款的一種核算方法。核算方法。壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬沖銷發(fā)生壞賬沖銷沖減多提的沖減多提的提取的壞賬準(zhǔn)備提取的壞賬準(zhǔn)備重新收回已轉(zhuǎn)銷的重新收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬的應(yīng)收賬款壞賬的應(yīng)收賬

50、款應(yīng)收未收應(yīng)收賬款應(yīng)收未收應(yīng)收賬款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法有三種：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比應(yīng)收賬款余額百分比法法、賬齡分析法賬齡分析法和和個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法。應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款百分比法是指根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額和應(yīng)收賬款百分比法是指根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的方法。方法。估計(jì)壞賬的比率應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)生的壞賬占應(yīng)收賬款估計(jì)壞賬的比率應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)生的壞賬占應(yīng)收賬款的百分比加以測(cè)算。發(fā)生壞賬較多的企業(yè)，壞賬的百分比加以測(cè)算。發(fā)生壞賬較多

51、的企業(yè)，壞賬率應(yīng)高些，反之則低。率應(yīng)高些，反之則低。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算采用應(yīng)收賬款余額百分比法采用應(yīng)收賬款余額百分比法1、首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額、首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額乘以估計(jì)壞賬率計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額時(shí)：乘以估計(jì)壞賬率計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2、企業(yè)發(fā)生壞賬時(shí)：、企業(yè)發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬損失借：壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算3、已核銷的壞賬損失再收回時(shí)：、已核銷的壞賬損失再收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備

52、貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款4、企業(yè)以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)期末應(yīng)提的壞賬、企業(yè)以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，當(dāng)期末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶的賬面貸方余額時(shí)，準(zhǔn)備數(shù)額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶的賬面貸方余額時(shí)，應(yīng)按兩者之差提??；當(dāng)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額小于應(yīng)按兩者之差提取；當(dāng)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶的賬面貸方余額時(shí)，應(yīng)按去差額沖壞賬準(zhǔn)備賬戶的賬面貸方余額時(shí)，應(yīng)按去差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備；如果壞賬準(zhǔn)備賬戶出現(xiàn)了借回多提的壞賬準(zhǔn)備；如果壞賬準(zhǔn)備賬戶出現(xiàn)了借方余額，應(yīng)按兩者之和提取。方余額，應(yīng)按兩者之和提取。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算具體按下列公式計(jì)算具體

53、按下列公式計(jì)算當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)=壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)-壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額科目的貸方余額若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則據(jù)以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則據(jù)以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則沖減多提的壞賬準(zhǔn)備若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則沖減多提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算【例3-8】某房地產(chǎn)公司某房地產(chǎn)公司2007年年12月月31日應(yīng)收賬款的余額為日應(yīng)收賬款的余額為6000萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比率為萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比率為1%。第二年。第二年5月月10日發(fā)日發(fā)生壞賬生壞賬8萬元，予以

54、核銷；萬元，予以核銷；2008年年12月月31日應(yīng)收賬款日應(yīng)收賬款的余額為的余額為5000萬元，壞賬準(zhǔn)備率仍為萬元，壞賬準(zhǔn)備率仍為1%。2009年年10月月6日上年核銷的壞賬又收回。日上年核銷的壞賬又收回。2009年年12月月31日應(yīng)收賬款日應(yīng)收賬款的余額為的余額為7000萬元。萬元。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算2007年年12月月31日提取壞賬準(zhǔn)備：日提取壞賬準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 6000002008年年5月月10日發(fā)生壞賬：日發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 80000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 800002008年年12月

55、月31日安應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：日安應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：50000000*1%=500000（元）（元）應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為：應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為：500000-520000=-20000（元）（元）借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 20000第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算2009年年10月月6日上年已沖銷的壞賬又收回：日上年已沖銷的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 80000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 80000借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 800002009年年12月月31日按照應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：日按照應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：70000000*1%=700000（元）（元）應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為：應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為：700000-580000=120000（元）（元）借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 120000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 120000第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收