貸款核算例題及說(shuō)明

1、貸：利息收入913.88 (7615.68 X 12%例題12008年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬(wàn)元，A企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)7514 萬(wàn)元，貸款合同年利率為10%期限4年，利息按年收取，A企業(yè)到期一次 償還本金。該 商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，假定初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為12%.2009年12月31日，有客觀(guān)證據(jù)表明A企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，商業(yè)銀行 據(jù)此認(rèn) 定對(duì)A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2010年12月31日將收到利息300萬(wàn)元，2011 年12月31日將收到本金5000萬(wàn)元。2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來(lái)的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，但當(dāng)年 實(shí)際收 到的利息

2、為200萬(wàn)元。2011年12月31日，商業(yè)銀行經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，最終收回貸款6000萬(wàn)元，假定 不考慮其他因素（計(jì)算結(jié)果保留兩位有效數(shù)字）。要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。例題1答案（1） 2008年1月1日發(fā)放貸款：借：貸款一一本金8000貸：存放中央銀行款項(xiàng)等7514貸款一一利息調(diào)整486攤余成本-8000-486=7514 （萬(wàn)元）（2） 2008年12月31日確認(rèn)并收到貸款利息:借：應(yīng)收利息貸款一一利息調(diào)整貸：利息收入800 (8000X 10%101.68901.68 (7514X 12%借:存放同業(yè)等800貸：應(yīng)收利息800攤余成本=7514+901.68-800=7615.6

3、8 （萬(wàn)元）（3） 2009年12月31日，確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 800 （8000X 10%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=7615.68+913.88=8529.56 （萬(wàn)元）2009 年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)計(jì)從A企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：300/ （1 +12% +5000/ （1 +12% a2=4253.83 （萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73 （萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失4275.73貸：貸款損失準(zhǔn)備4275.73借：貸款一一已減值8529.56利息調(diào)整 270.44 (486-101.68-113.88 )貸：貸林本金

4、8000應(yīng)收利息800確認(rèn)減值損失后,貸款的攤余成本=8529.56427573=425383 (萬(wàn)元)2010年12月31日，確認(rèn)利息收入并收到利息:借：貸款損失準(zhǔn)備510.46貸：利息收入510.46 (4253.83 X 12%借：存放同業(yè)等200貸：貸款一一已減值200計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前，貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29 （萬(wàn)元）,2010 年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來(lái)的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，因此 從A企業(yè)將收到的現(xiàn) 金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：5000/ （1+12% =4464.29 （萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備=4564.29-4464.29=10

5、0 （萬(wàn)元）確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本二4564.29100=4464.29 （萬(wàn)元）（5） 2011年12月31日，結(jié)算貸款：借：貸款損失準(zhǔn)備535.71 (4464.29 X12%貸：利息收入535.71借：存放同業(yè)等6000貸款損失準(zhǔn)備3329.56 (4275.73-510.46+100-535.71 )借：資產(chǎn)減值損失100貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款一一已減值資產(chǎn)減值損失1008329.56 (8529.56-200 )1000貸款核算:1. 貸款的計(jì)量：（1）初始計(jì)量：借：貸款 本金（貸款合同規(guī)定的本金金額）-利息調(diào)整（差額，或貸記）貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)等（實(shí)際支付的金

6、額）（2）后續(xù)計(jì)量：1）確認(rèn)貸款利息收入：借：應(yīng)收利息（合同本金X合同利率）貸：利息收入（期初攤余成本X實(shí)際利率）貸款一一利息調(diào)整（差額，或借記）注合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以米用合同利率計(jì)算確定利息收入。2）收到貸款利息：借：吸收存款/存放中央款項(xiàng)/存放同業(yè)貸：應(yīng)收利息3）資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)貸款減值損失：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款一一已減值貸：貸款本金利息調(diào)整（或借記）應(yīng)收利息（若存在應(yīng)收未收利息時(shí)）4）按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入（期初攤余成本X實(shí)際利率）注此時(shí)應(yīng)將“合同本金X合同利率”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不

7、需 要確認(rèn)。借：存放同業(yè)等（減值后收到的本金或利息）貸：貸款一一已減值借：資產(chǎn)減值損失（攤余成本-未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）貸：貸款損失準(zhǔn)備注后續(xù)計(jì)提減值時(shí)不需要再將本金與利息調(diào)整轉(zhuǎn)入“貸款一一已減值”，因?yàn)?在第一期減值時(shí)已經(jīng)做過(guò)處理了。5）確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款一一已減值減少表外“應(yīng)同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外登記的應(yīng)收未收利息, 收未收利息”科目金額。6）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后乂收回的：借：貸款一一已減值（原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額）貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款/存放同業(yè)等（實(shí)際收到的金額）貸：貸款一一已減值資產(chǎn)減值損失（差額，或借記

8、）說(shuō)明：2. 貸款采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的處理和持有至到期投資類(lèi)似，但在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，要注意 同時(shí)將貸款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應(yīng)收未收的利息轉(zhuǎn)到“貸款一一已減值”科 目中，這是比較特殊的處理，這樣做目的是便丁金融機(jī) 構(gòu)對(duì)丁減值的貸款進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)的管理 和追蹤。3. 減值以后，按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)的利息收入要沖減“貸款損失 準(zhǔn)備”，對(duì)丁按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額應(yīng)進(jìn)行表外登記。4. 在貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生變化時(shí)，不調(diào)整實(shí)際利率，而是調(diào)整攤余成本，教 材在這一點(diǎn)上和持有至到期投資的處理相同。5.關(guān)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)問(wèn)題，對(duì)于貸款來(lái) 說(shuō)在確認(rèn)減值的時(shí)候應(yīng)收未收

9、的利息是要記入到減 值前的攤余成本中的，這個(gè)處理區(qū)別于持有至到期投 資的攤余成本的處理。金融企業(yè)出于謹(jǐn)慎性考慮，考 慮到應(yīng)收未收的利息的風(fēng)險(xiǎn)，所以將應(yīng)收未收的利息作為計(jì)提減值前的攤余成本的一部分，這和持有至到期投資的處理不 同。貼現(xiàn)例題4月22日甲縣支行受理A企業(yè)提交的貼現(xiàn)憑證 以 及異地商業(yè)承兌匯票，匯票為3月22日簽發(fā)，面 額250000元，于6月22日到期，貼現(xiàn)率為 3.9%0。該商業(yè)匯票的承兌人為省外乙縣B企業(yè)。6月20日甲縣支行填制委托收款憑證與匯 票，經(jīng)審 查付款人無(wú)款支付，隨即退回貼現(xiàn)銀行，貼現(xiàn)銀行 于6月26日收到退回憑證，向A企業(yè)收取貼現(xiàn) 款。1、4.22甲縣支行辦理貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息=250000*64*3.9%0/30=2047.50 （元）付款金額=250000-2047.50=247952.50 （元）借：貼現(xiàn)A單位戶(hù) 250000貸：?jiǎn)挝换钇诖婵預(yù)單位存款戶(hù)247952.50貸：利息收入一一貼現(xiàn)利息收入戶(hù)2047.502、6.26向A企業(yè)收取貼現(xiàn)款項(xiàng)借：?jiǎn)挝换钇诖婵?50000貸：貼現(xiàn)A企業(yè)戶(hù)250000非銀行企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理（D附追索權(quán)附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)將貼現(xiàn)金額作為一項(xiàng)短期借款，貼現(xiàn)息在