第八章金融資產(chǎn)

1、第八章 金融資產(chǎn)v一交易性金融資產(chǎn)v二持有至到期投資v三可供出售金融資產(chǎn) 學習方法上學習方法上，都可按下列四個步驟學習：，都可按下列四個步驟學習： 第一步：初始計量第一步：初始計量 第二步：持有期間計量第二步：持有期間計量 第三步：處置時（投資收益確認）第三步：處置時（投資收益確認） 第四步：期末減值第四步：期末減值第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：產(chǎn)：v1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。v2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近

2、期采用短期獲利方式對該組合進行管理。v3.屬于衍生工具。公允價值變動大于零。但是，套期有例外。設(shè)置的科目設(shè)置的科目v（1）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動v（2 2）公允價值變動損益）公允價值變動損益v（3 3）投資收益）投資收益取得交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 應收利息（或應收股利）應收利息（或應收股利） 投資收益（交易費用）投資收益（交易費用） 貸：銀行存款貸：銀行存款持有期間收到的現(xiàn)金股利或利持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一般情況下作為投資收益息，一般情況下作為投資收益借：應收利息（或應收股利）借：應收利息（或應收股利

3、） 貸：投資收益貸：投資收益當收到的現(xiàn)金股利或利息是實當收到的現(xiàn)金股利或利息是實際支付的價款中所包含的已宣際支付的價款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時息時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息（或應收股利）貸：應收利息（或應收股利）處置交易性金融資產(chǎn)處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 （投資收益）（投資收益） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) （投資收益）（投資收益）取得取得交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)時，已宣告但尚未發(fā)時，已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利放的利息或股利 收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應在備查簿收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應在備查

4、簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。會計處理會計處理v取得投資：借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收利息（股利） 貸：銀行存款（支付的全部款項）v分期付息到期還本的債券或分期支付股利的股票：借：應收股利（利息） 貸：投資收益v思考：一次性還本付息情況，該如何處理？v（不做處理）v期末計價：借/貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸/借：公允價值變動損益v處置：借：銀行存款 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)v同時，轉(zhuǎn)出原累計計入公允價值變動損益的金額。借貸：投資收益 貸借：公允價值變動損益v以上兩分錄可以合并。案例

5、v2015年3月1日，甬江公司購入A公司股票，市場價值為1 500萬元，甬江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1 550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費用10萬元。2015年3月15日，甬江公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。2015年6月30日，該股票的市價為1 520萬元。2015年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1 600萬元.要求：根據(jù)上述資料進行相關(guān)的會計處理。 （1）201515年年3月月1日，購入時：日，購入時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本1 5 000 000應收股利應收股利 500 000投資收益投資收

6、益 100 000貸：銀行存款貸：銀行存款15 600 000（2）201515年年3月月15日，收到現(xiàn)金股利：日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款借：銀行存款500 000貸：應收股利貸：應收股利500 000（3）201515年年6月月30日，公允價值變動損益日，公允價值變動損益借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動200 000貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 200 000（4）201515年年9月月15日，出售該股票時：日，出售該股票時：借：銀行存款借：銀行存款16 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 15 000 000公允價值變動

7、公允價值變動200 000 投資收益投資收益 800 000同時，同時，借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益200 000貸：投資收益貸：投資收益 200 000 第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資v持有到期投資概念持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期

8、。會計科目總賬科目總賬科目明細科目明細科目持有至到期投資持有至到期投資成本成本利息調(diào)整利息調(diào)整 應計利息應計利息 購入債券時購入債券時（一）取得持有至到期投資（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本（投資的面值（投資的面值） 應收利息應收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款（按實際支付的金額）（按實際支付的金額） 借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（按借與貸的差額）（按借與貸的差額）（二）資產(chǎn)負債表日（二）資產(chǎn)負債表日1 1、持有至到期投資為分期付

9、息、一次還本債券投資的、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應收利息借：應收利息（應按票面利率計算確定的應收未收利息）（應按票面利率計算確定的應收未收利息） 貸：投資收益貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（按借或貸差額）（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）（按票面利率計算確定的應收未收利

10、息） 貸：投資收益貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（按借或貸差額）（按借或貸差額）會計處理會計處理（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資其他綜合收益（差額，也可能在借方）其他綜合收益（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資，應

11、按實際收到的金額（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額借：銀行存款等借：銀行存款等持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）關(guān)于實際利率法v債券的買價債券應收利息的現(xiàn)值債券應收本金（面值）的現(xiàn)值vP=CIPA(i,n)+CPV(i,n)vC面值，I票面利率，i市場利率（實際利率）v投資年初賬面價值實際利率投資收益v溢價：投資收益=應收利息-溢價攤銷v折價：投資收益=應收利息+折價攤銷v華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。該公司2015年1月1日購入面值500000

12、元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，取得成本528000元的乙公司債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下：v首先判斷實際利率是否高于票面利率v本例成本大于面值，說明實際利率小于票面利率v先按5%的折現(xiàn)率進行測算：v3*4.3295+50*0.7835=52.164752.8v說明實際利率小于4%。因此實際利率介于二者之間。v使用插值法估算實際利率如下：v實際利率=4%+（5%-4%）*(54.4518-52.8)/ (54.4518-52.1647)=4.72%計息日期計息日期應收利息應收利息實際利率實際利率利息收入利息收入溢價攤銷溢價攤銷攤余成本攤余成本15.1.15280

13、0015.12.3130000 4.72%24922 5078 52292216.12.31300004.72%24682531851760417.12.31300004.72%24431556951203518.12.31300004.72%24168583250620319.12.31300004.72%237976203500000合計合計15000012200028000采用實際利率法確認利息收入并攤銷溢價確認利息收入并攤銷溢價借：應收利息 30000 貸：投資收益 24922 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）5078課堂練習v華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認

14、利息收入。該公司2015年1月1日購入丙公司與2015年1月1日發(fā)行面值800000元，期限4年，票面利率5%，每年12月31日付息，取得成本778500元的債券，在持有期間采用實際利率法確認利息收入并攤銷折價的會計處理。v若上述債券于2017年8月1日提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入815600元。轉(zhuǎn)讓日，丙公司債券賬面攤余成本為788783元，其中成本800000元，利息調(diào)整（貸方余額）11217元。如何進行會計處理。v首先判斷實際利率是否高于票面利率v本例成本大于面值，說明實際利率大于票面利率v先按6%的折現(xiàn)率進行測算：v4*3.4651+80*0.7921=77.227977.85v說明實際利率

15、小于6%，但高于5%v使用插值法估算實際利率如下：v實際利率=5%+（6%-5%）*(80.-77.85)/ (80-77.2279)=5.78%計息日期計息日期應收利息應收利息實際利率實際利率利息收入利息收入折價攤銷折價攤銷攤余成本攤余成本15.1.177850015.12.3140000 5.78% 44997 4997 78349716.12.31400005.78%45286528678878317.12.31400005.78%45592559279437518.12.31400005.78%456255625800000合計合計16000018150021500采用實際利率法確認利

16、息收入并攤銷折價確認利息收入并攤銷溢價借：應收利息 40000 持有至到期投資丙公司債券（利息調(diào)整）4997 貸：投資收益 44997 v處置損益=815600-（800000-11217）=26817借：銀行存款借：銀行存款 815600815600 持有至到期投資持有至到期投資（利息調(diào)整）（利息調(diào)整）1121711217 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資（成本）（成本） 800000800000 投資收益投資收益 2681726817 持有至到期投資的減值v發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益（同應收款項）v借：資

17、產(chǎn)減值損失v 貸：持有至到期投資減值準備v如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益可供出售金融資產(chǎn)v可供出售金融資產(chǎn)概念可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券、股票、基金等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)科目設(shè)置v可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 應計利息應計利息 利息調(diào)整利息調(diào)整

18、核算特點v類似交易性金融資產(chǎn)的核算v交易費用計入初始入賬成本v公允價值變動計入其他綜合收益（不考慮減值因素）（一）取得可供出售金融資產(chǎn)（一）取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值與交易費用之和）成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.債券投資債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在

19、貸方）利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負債表日（二）資產(chǎn)負債表日1 1、資產(chǎn)負債表日計算利息資產(chǎn)負債表日計算利息借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率）應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）利息調(diào)整（差額，也可能在借方）2、資產(chǎn)負債

20、表日公允價值正常變動資產(chǎn)負債表日公允價值正常變動借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動（公允價值與賬面價值的差額（公允價值與賬面價值的差額） 貸或借：其他綜合收益貸或借：其他綜合收益會計處理v【例題例題】甲股份有限公司在甲股份有限公司在2015年年6月月10日以每股日以每股15元的價格元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進某股票元）購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費12萬元，萬元，6月月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利日如數(shù)收到宣告發(fā)放

21、的現(xiàn)金股利,2015年年12月月31日該股日該股票公允價值為票公允價值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理是：元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理是：6月月10日日借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 2972【（15-0.2）200+12】 應收股利應收股利 40（0.2200） 貸：銀行存款貸：銀行存款 30126月月15日日借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應收股利貸：應收股利 4012月月31日日借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 388388 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 388會計處理（三）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（三）持有期間被

22、投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益（四）出售可供出售金融資產(chǎn)（四）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）同時：同時：借：其他綜合收益（從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也借：其他綜合收益（從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）可能在借方）貸：投資收益貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)減值v可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價值計量，但其正常的公允價值變動沒有影響利潤總額，所以當其發(fā)生減值時（非正常公允價值變動），應計提減值準備，反

23、映在利潤表的利潤總額中。v發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益 會計處理（五）可供出售金融資產(chǎn)減值（五）可供出售金融資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益（從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失貸：其他綜合收益（從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額）金額）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動1.可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減

24、值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失2.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入其他綜合收益值上升計入其他綜合收益借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益v【課堂練習】長江公司2014年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費用2萬元。6月30日每股公允價值為2.8元，9月30日每股公允價值為2.6元，12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，每股公允價值為1元，長江公司應對甲上市公司的法人股計提減值準備。2015年1月5日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售，每股售價為0.9萬元。長江公司對外提供季度財務(wù)報告。要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會計分錄。【答案答案】（1）2014年年4月月10日日借：可供出售金融資產(chǎn)成本借：可供出售金融資產(chǎn)成本 302（3100+2）貸：銀行存款貸：銀行存款 302（2）2014年年6月月30