8-存貨與銷貨成本(76)

1、 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin存貨和銷貨成本存貨和銷貨成本第8章 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin存貨存貨擁有的貨物以及待擁有的貨物以及待賣給顧客的貨物賣給顧客的貨物流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨的定義存貨的定義 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin利潤表利潤表 收入收入 銷貨成本銷貨成本 毛利潤毛利潤 費(fèi)用費(fèi)用 凈收益凈收益進(jìn)貨成本進(jìn)貨成本 (或者生產(chǎn)成本或者生產(chǎn)成本)貨物被出

2、售貨物被出售資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)資產(chǎn) 存貨存貨存貨成本流轉(zhuǎn)存貨成本流轉(zhuǎn) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin在在永續(xù)永續(xù)存盤制中，庫存記錄和成本流轉(zhuǎn)平行。存盤制中，庫存記錄和成本流轉(zhuǎn)平行。存貨成本流轉(zhuǎn)存貨成本流轉(zhuǎn) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin當(dāng)相同的存貨商品，有當(dāng)相同的存貨商品，有不同的單價(jià)不同的單價(jià)。問題是，存貨銷售時(shí)，記錄問題是，存貨銷售時(shí)，記錄哪個(gè)成本價(jià)格哪個(gè)成本價(jià)格呢？呢？銷售了哪件存貨銷售了哪件存貨 The McGraw-Hil

3、l Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin為每件商品的存貨保留獨(dú)立的明細(xì)分類賬。為每件商品的存貨保留獨(dú)立的明細(xì)分類賬。我們?cè)撊绾螞Q定我們?cè)撊绾螞Q定9月月10日銷售的單價(jià)成本呢？日銷售的單價(jià)成本呢？存貨明細(xì)分類賬存貨明細(xì)分類賬 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)目標(biāo)目標(biāo)1在永續(xù)存盤制中，銷貨成本在永續(xù)存盤制中，銷貨成本由下列方法決定由下列方法決定 (a) 個(gè)別確認(rèn)個(gè)別確認(rèn)法法 (b) 平均成本法平均成本法, (c) 先進(jìn)先先進(jìn)先出法出法 (d) 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法.

4、討論每討論每種方法的優(yōu)缺點(diǎn)種方法的優(yōu)缺點(diǎn)。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin使用下列存貨估價(jià)方法之一決定銷貨成本。使用下列存貨估價(jià)方法之一決定銷貨成本。存貨成本流轉(zhuǎn)存貨成本流轉(zhuǎn)個(gè)別確認(rèn)法個(gè)別確認(rèn)法平均成本平均成本后進(jìn)先出后進(jìn)先出 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin 自行車公司自行車公司(TBC)實(shí)例數(shù)據(jù)實(shí)例數(shù)據(jù) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin 個(gè)別確認(rèn)法個(gè)別確認(rèn)法當(dāng)銷售

5、單品時(shí)，商當(dāng)銷售單品時(shí)，商品的個(gè)別成本加在品的個(gè)別成本加在銷貨成本中。銷貨成本中。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin個(gè)別確認(rèn)法個(gè)別確認(rèn)法 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin個(gè)別確認(rèn)法個(gè)別確認(rèn)法 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin零售零售(20 $103)成本成本每次銷售后，做以類似錄帳。每次銷售后，做以類似錄帳。個(gè)別確認(rèn)法個(gè)別確認(rèn)法 The McGraw-Hill Comp

6、anies, Inc., 2008McGraw-Hill/IrwinAdditional purchases were made on August 17 and 28. Costs associated with sales on August 31 were as follows: 1 $91, 3 $106, 15 $115, & 4 $119.DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 149 91$ =819$ 11

7、106$ =1,166$ 515$ Aug. 1720 115$ =2,300$ 2,815$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 4,005$ 個(gè)別確認(rèn)法個(gè)別確認(rèn)法8月月31日，銷貨日，銷貨成本為成本為$2,610 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 存貨存貨 = $1,395收益表收益表 銷貨成本銷貨成本 = $4,5951 106$ =106$ 5 115$ =575 6 119$ =714 End. Inv.1,395$ 個(gè)別確認(rèn)法個(gè)別確認(rèn)法 The McGraw-Hill Comp

8、anies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin個(gè)別確認(rèn)法如此簡(jiǎn)個(gè)別確認(rèn)法如此簡(jiǎn)單，我們可以一直單，我們可以一直使用它嗎？使用它嗎？不一定。當(dāng)銷售眾多商品，不一定。當(dāng)銷售眾多商品，而且每個(gè)商品都有不同成本而且每個(gè)商品都有不同成本時(shí)，個(gè)別確認(rèn)法很難應(yīng)用。時(shí)，個(gè)別確認(rèn)法很難應(yīng)用。個(gè)別確認(rèn)法個(gè)別確認(rèn)法 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin待售商品成本待售商品成本銷售日商品數(shù)量銷售日商品數(shù)量平均成本法平均成本法銷售商品時(shí)，銷貨成本采用銷售商品時(shí)，銷貨成本采用每件存貨的每件存貨的。 The McGraw-Hill

9、 Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin平均成本必須在商品平均成本必須在商品銷售之前算出。銷售之前算出。平均成本法平均成本法$2,500 25 = $100 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin觀察觀察8月月14日的錄帳。日的錄帳。平均成本法平均成本法$100 = $2,500 25 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin零售零售成本成本每次銷售后，做類似記錄。每次銷售后，做類似記錄。平均成本法平均成本法 The M

10、cGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin平均成本法平均成本法 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin$114 = $3,990 35平均成本法平均成本法 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin$114 = $3,990 35每件商品的平均成每件商品的平均成本價(jià)為本價(jià)為$114.平均成本法平均成本法 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Ir

11、win收益表收益表 銷貨成本銷貨成本 = $4,622資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 存貨存貨 = $1,368$114 12 = $1,368平均成本法平均成本法 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin銷貨成本銷貨成本年底存貨年底存貨原始成本原始成本最近成本最近成本先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法(FIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/IrwinDatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910

12、$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法(FIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin零售零售成本成本每次銷售后，做類似記錄。每次銷售后，做類似記錄。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法(FIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/IrwinAdditional purchases were made on Aug. 17 and Aug. 28.On August 31, an additional 23 units

13、 were sold.DatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1410 91$ =910$ 10 106$ =1,060$ 530$ Aug. 1720 115$ =2,300$ 2,830$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 4,020$ 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法(FIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表存貨存貨 =

14、 $1,420收益表收益表銷貨成本銷貨成本 = $4,5702 115$=230$ 10119$=1,190 End. Inv.1,420$先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法(FIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin銷貨成本銷貨成本年底存貨年底存貨最近成本最近成本原始成本原始成本后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法(LIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/IrwinDatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110

15、 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法(LIFO)8月月14日的銷貨成本是日的銷貨成本是$2,045, 余留和余留和5件商品件商品存貨存貨$455。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin零售零售成本成本每次銷售后，做類似記錄。每次銷售后，做類似記錄。后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法(LIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法(LIFO) The McGraw-Hill

16、 Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/IrwinDatePurchasesCost of Goods SoldInventory BalanceAug. 110 91$ =910$ 910$ Aug. 315 106$ =1,590$ 2,500$ Aug. 1415 106$ =1,590$ 5 91$ =455$ 455$ Aug. 1720 115$ =2,300$ 2,755$ Aug. 2810 119$ =1,190$ 3,945$ 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法(LIFO)8月月31日的銷貨成本是日的銷貨成本是$2,685 The McGraw-Hill Co

17、mpanies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表存貨存貨 = $1,260收益表收益表銷貨成本銷貨成本 = $4,730后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法(LIFO)5 91$ =455$ 7 115$=805 End. Inv.1,260$ The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin一個(gè)公司一旦采用一個(gè)公司一旦采用一種會(huì)計(jì)方法，就一種會(huì)計(jì)方法，就要要一貫保持使用一貫保持使用這這個(gè)方法（至少

18、一個(gè)方法（至少一年），不能隨意更年），不能隨意更換。換。一貫性原則一貫性原則 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)目標(biāo)目標(biāo)2解釋進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的解釋進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的需要。需要。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin在加工過程中，存貨就在加工過程中，存貨就在我們需要使用時(shí)準(zhǔn)在我們需要使用時(shí)準(zhǔn)時(shí)時(shí)到達(dá)。到達(dá)。準(zhǔn)時(shí)制準(zhǔn)時(shí)制(JIT)存貨系統(tǒng)存貨系統(tǒng) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/

19、Irwin進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的初始原因是調(diào)整永續(xù)存盤記錄中進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的初始原因是調(diào)整永續(xù)存盤記錄中未記錄的未記錄的損耗損失損耗損失，比如盜竊、損壞和破損。，比如盜竊、損壞和破損。實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)地盤點(diǎn) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)目標(biāo)目標(biāo)3記錄損耗損失以及其記錄損耗損失以及其他年底存貨調(diào)整。他年底存貨調(diào)整。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin減少存貨的價(jià)值減少存貨的價(jià)值減值減值調(diào)整存貨價(jià)值低于調(diào)整存貨價(jià)值低于歷歷史成本史成本或者或者當(dāng)下

20、代替當(dāng)下代替成本成本 (市場(chǎng)市場(chǎng)).成本與市價(jià)孰低成本與市價(jià)孰低法法(LCM) 成本和市價(jià)孰低法和存貨的成本和市價(jià)孰低法和存貨的其他減值處理其他減值處理 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin成本和市價(jià)孰低法和存貨的其成本和市價(jià)孰低法和存貨的其他減值處理他減值處理 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin年底年底當(dāng)與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益從賣家當(dāng)與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益從賣家轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移到到買家時(shí)，確認(rèn)銷售。買家時(shí)，確認(rèn)銷售。 在在裝船點(diǎn)轉(zhuǎn)裝船點(diǎn)轉(zhuǎn)移到買家。移到買家

21、。 在在目的地轉(zhuǎn)目的地轉(zhuǎn)移到買家。移到買家。商品運(yùn)輸商品運(yùn)輸 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)目標(biāo)目標(biāo)4在定期存盤制中，銷貨成本在定期存盤制中，銷貨成本由下列方法決定由下列方法決定 (a) 個(gè)別確認(rèn)個(gè)別確認(rèn)法法 (b) 平均成本法平均成本法, (c) 先進(jìn)先先進(jìn)先出法出法 (d) 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法. 討論每討論每種方法的優(yōu)缺點(diǎn)種方法的優(yōu)缺點(diǎn)。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin在在定期定期存盤制中，存貨錄帳如下。存盤制中，存貨

22、錄帳如下。注意，這條錄入注意，這條錄入不不要錄到存要錄到存貨中。貨中。定期存盤制定期存盤制 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin在在定期定期存盤制中，存貨錄帳如下。存盤制中，存貨錄帳如下。定期存盤制定期存盤制 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin期末結(jié)存期末結(jié)存存貨存貨和和年度年度售貨成本售貨成本直直到年底才能結(jié)算。到年底才能結(jié)算。定期存盤制定期存盤制 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/I

23、rwin個(gè)別確認(rèn)法個(gè)別確認(rèn)法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法平均成本法平均成本法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法在在定期存盤制中定期存盤制中，我們使用下列存貨，我們使用下列存貨估價(jià)方法之一。估價(jià)方法之一。定期存盤制定期存盤制 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin存貨信息存貨信息 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin通過回顧實(shí)際的購買發(fā)通過回顧實(shí)際的購買發(fā)票，電腦公司決定票，電腦公司決定1200個(gè)存貨鼠標(biāo)墊年底的實(shí)個(gè)存貨鼠標(biāo)墊年底的實(shí)際成本是際成本是$6,400.決定整年的售貨

24、成本決定整年的售貨成本個(gè)別確認(rèn)法個(gè)別確認(rèn)法 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin售貨成本售貨成本$9,725 - $6,400 = $3,325個(gè)別確認(rèn)法個(gè)別確認(rèn)法 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin年底的年底的平均成本平均成本計(jì)算如下：計(jì)算如下：平均成本法平均成本法 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/IrwinComputers, Inc.Mouse Pad InventoryDate

25、Units$/UnitTotalBeginning Inventory1,0005.25$ 5,250.00$ Purchases:Jan. 33005.30 1,590.00 June 201505.60 840.00 Sept. 152005.80 1,160.00 Nov. 291505.90 885.00 Goods Available for Sale1,8009,725.00$ Ending Inventory1,200 ?Cost of Goods Sold600?平均成本平均成本 $9,725 1,800 = $5.40278 平均成本法平均成本法年底存貨年底存貨 Avg. C

26、ost $5.40278 1,200 = $6,483售貨成本售貨成本Avg. Cost $5.40278 600 = $3,242 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin售貨成本售貨成本年底存貨年底存貨原始成本原始成本最近成本最近成本先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法(FIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin記住記住: 從從11月月29日日的購買開始，的購買開始，然后添加其他然后添加其他購買直到你達(dá)購買直到你達(dá)到結(jié)束庫存時(shí)到結(jié)束庫存時(shí)的商品數(shù)量。的商品數(shù)量。

27、先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法(FIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin完成表格完成表格先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法(FIFO)我們已經(jīng)分派成本給我們已經(jīng)分派成本給 1,200產(chǎn)品在期末存貨。產(chǎn)品在期末存貨。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin完成總結(jié)表完成總結(jié)表先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法(FIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin售貨成本售貨成本年底存貨年底存貨最近成本最近成本原始成本原

28、始成本后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法(LIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin記住記住: 從起始庫從起始庫存開始，然后添存開始，然后添加其他購買直到加其他購買直到你達(dá)到結(jié)束庫存你達(dá)到結(jié)束庫存時(shí)的數(shù)量。時(shí)的數(shù)量。后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法(LIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法(LIFO)我們已經(jīng)分派成本給我們已經(jīng)分派成本給 1,200產(chǎn)品在期末存貨。產(chǎn)品在期末存貨。完成表格完成表格 The McGraw-Hill Companie

29、s, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin完成總結(jié)表完成總結(jié)表后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法(LIFO) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)目標(biāo)目標(biāo)5解釋在存貨估價(jià)的錯(cuò)誤解釋在存貨估價(jià)的錯(cuò)誤在收益表中的影響。在收益表中的影響。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin每年年底存貨中的錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致第二年期初存貨每年年底存貨中的錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致第二年期初存貨相同的錯(cuò)誤。相同的錯(cuò)誤。存貨準(zhǔn)確估價(jià)的重要性存貨準(zhǔn)確估價(jià)的重要性 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)目標(biāo)目標(biāo)6用毛利法和零售法估計(jì)用毛利法和零售法估計(jì)售貨成本和年底存貨。售貨成本和年底存貨。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)表，我們需要我們需要估計(jì)估計(jì)期末期末存貨和售貨成本。存貨和售貨成本。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2008McGraw-Hill/Irwin毛利法毛利法 The McGraw-Hill Companies,