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1、傭金和手續(xù)費稅前扣除問題企業(yè)在稅前扣除手續(xù)費及傭金,主要依據(jù)財政部、國家稅 務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知(財稅200929號)。不少企業(yè)往往不能準確理解該通知,在實務操 作過程中容易產(chǎn)生四個誤區(qū)。誤區(qū)一:企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費支出都必須進行納稅調(diào)整企業(yè)會計制度規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出,在銷售 (營業(yè))費用中據(jù)實列支;購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn) 過程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費作為資本性支出通過折舊、攤銷等方式進行分期扣除;購買存貨可準確歸于特定存貨對象的,計入存貨采購成本,反之計入當期損益;企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費及 傭金支出借記“資本公積-股本溢價”等科目,貸記“銀
2、行存款”等 科目,發(fā)行失敗,則相應的支出直接記入當期損益;企業(yè)發(fā) 行債權(quán)性證券而發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出作為借款費用處理,屬于資本性質(zhì)支出的,應予以資本化,反之則直接計入當期損益;企業(yè)會計準則第25號-原保險合同第十七條規(guī)定,保險人 在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金,應當在發(fā)生時計入當期損益。以上是會計制度上對手續(xù)費及傭金支出的會計處理規(guī)定,是否需要進行納稅調(diào)整,還應根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定進行判斷。財稅200929號文對手續(xù)費及傭金支出的扣除比例進行了規(guī)定,并 應同時具備至少包括五個方面的條件: 企業(yè)實際發(fā)生的; 與企業(yè) 的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的; 需要簽訂書面合同或協(xié)議; 簽訂合同或協(xié)議 的單位或個
3、人應該具有“中介服務”的經(jīng)營范圍以及中介服務 資格證書; 簽訂合同或協(xié)議的單位或個人, 不包括交易雙方及其 雇員、代理人和代表人等。因此超過比例的,以及不能同時滿足 上述五個方面條件的手續(xù)費及傭金支出不能在稅前扣除, 需進行 納稅調(diào)整。誤區(qū)二:企業(yè)發(fā)生的傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標準都按企 業(yè)當年全部總收入的 5%計算限額扣除財稅200929號文規(guī)定, 財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收 入扣除退保金額后余額的 15%計算限額;人身保險企業(yè)按當年全 部保費收入扣除退保金等后的余額 10%計算限額。 國家稅務總 局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 (國 家稅務總局公告 2012年第 15
4、 號)第四條規(guī)定電信企業(yè)在發(fā)展客 戶、拓展業(yè)務等過程中,需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金 的,其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出, 不超過企年當年收入 總額 5%的部分,準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。除上述規(guī)定之 外的其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人 (不含 交易雙方及其雇員、 代理人和代表人等) 所簽訂服務協(xié)議或合同 確定的收入金額的 5%計算扣除限額,強調(diào)扣除標準僅限于企業(yè) 與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人所簽訂單筆服務協(xié)議 或合同確定的收入金額計算稅前扣除限額, 而不是按企業(yè)當年的 全部收入總額計算。誤區(qū)三:無論哪種形式支付傭金與手續(xù)費都能稅前扣除 財稅200929號文對
5、手續(xù)費及傭金支付方式進行了明確規(guī) 定,除委托個人代理外, 企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費 及傭金不得在稅前扣除。財稅 200929 號文杜絕了現(xiàn)金傭金, 從某種程度上防止了企業(yè)避稅。 所以企業(yè)支付手續(xù)費及傭金時一 定要符合規(guī)定, 否則真實發(fā)生的傭金與手續(xù)費支出也不能在稅前 進行扣除。誤區(qū)四:手續(xù)費、傭金支出可與代理費、銷售折扣和回扣等 名目轉(zhuǎn)換根據(jù)民法規(guī)定, 代理人和代表人只能根據(jù)授權(quán)人授權(quán), 在授 權(quán)范圍內(nèi)行使代理或者代表工作, 本身不能超出授權(quán)活動, 因此 不屬于中介性質(zhì), 其所發(fā)生代理費不受此文件限制。 “回扣”根 據(jù)反不正當競爭法第八條規(guī)定屬于商業(yè)賄賂性質(zhì)支出,自然 不得在稅前扣除。 “銷售折扣”“返利”屬于交易雙方也即銷售 方給予購買方所達成的讓價讓利行為, 是一種促銷激勵手段, 與 手續(xù)費及傭金不能等同, 其所發(fā)生的折扣及讓利按照其他相關(guān)規(guī) 定處理?!皹I(yè)務提成”一般是企業(yè)內(nèi)部員工或銷售人員根據(jù)達成 的業(yè)務量, 企業(yè)給予一定比例的勞務報酬, 一般會計核算直接計 入“銷售費用”科目或工資薪酬范疇。 “進場費”是商業(yè)企業(yè)憑 借其渠道優(yōu)勢而向供應商收取的一次性的“入門費”是一種商 業(yè)活動行為, 與銷售對方商品數(shù)量和金額及服
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