固定資產(chǎn)講義

1、第四章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)負債表中的一個重要項目，是企業(yè)重要的勞動手段，代表著企業(yè)的生產(chǎn)能力。固定資產(chǎn)核算是否正確，不僅影響到資產(chǎn)負債表所反映信息的真實性，而且還關(guān)系到利潤表所反映信息的質(zhì)量，進而影響到會計信息使用者作出恰當?shù)慕?jīng)濟決策。企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)學習目標學習目標熟悉固定資產(chǎn)的概念和確認條件；掌握固定資產(chǎn)的初始計量；用直線法和加速折舊法計算折舊；進行固定資產(chǎn)取得、折舊、處置的會計處理；掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；進行固定資產(chǎn)清查的會計處理；解釋固定資產(chǎn)的期末計價和披露。第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊第四節(jié) 固定資

2、產(chǎn)后續(xù)支出第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置 第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查第七節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計量第八節(jié) 固定資產(chǎn)的列報內(nèi)容導航內(nèi)容導航第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)常用核算賬戶固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)的初始計量一、固定資產(chǎn)的概念第三條第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。二、固定資產(chǎn)的特征有形資產(chǎn)（區(qū)別于無形資產(chǎn)）目的是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有（區(qū)別于存貨）

3、；使用壽命超過一個會計年度（區(qū)別于流動資產(chǎn)低值易耗品) )。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。三、固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3.租出固定資產(chǎn)4.不需用固定資產(chǎn)5.未使用固定資產(chǎn)6.土地7.融資租入固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)常用核算賬戶 固定資產(chǎn) 累計折舊 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準備EXIT五、固定資產(chǎn)的初始確認條件符合固定

4、資產(chǎn)定義；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。同時滿足六、固定資產(chǎn)初始計量歷史成本：指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。第七條第七條 固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)價值構(gòu)成一般情況：達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的必要的支出。石油天然氣開采等某些企業(yè)確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用，計入預計負債，攤銷時計入財務(wù)費用。如核電站核廢料的處置及恢復環(huán)境等義務(wù)。 棄置費用：根據(jù)國家法律或行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出。（1 1

5、）直接發(fā)生的：價款、稅款、運雜費、包裝費和安裝成本）直接發(fā)生的：價款、稅款、運雜費、包裝費和安裝成本（2 2）間接發(fā)生的：借款利息等）間接發(fā)生的：借款利息等固定資產(chǎn)增值稅相關(guān)問題可抵扣固定資產(chǎn)預期使用期限超過 12個月與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)（能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益）設(shè)備、機械、運輸工具等有形動產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)）無論購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝、修理）的固定資產(chǎn) 不能抵扣固定資產(chǎn)自用的應征消費稅的 摩托車、汽車、游艇不得抵扣專用于免增值稅項目、專用于非增值稅項目（如廠房等不動產(chǎn)）、專用于集體福利、專用于個人消費的不能抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出 不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率

6、固定資產(chǎn)銷售（已使用過的固定資產(chǎn)）2009年1月1日以后購進或自制的，按照適用稅率征收增值稅，可以開具專用發(fā)票2008年12月 31日以前購進或自制的，4%減半征收增值稅，開具普通發(fā)票含稅銷售額/（1+4%）*2%征收對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得取得的一般途徑：外購自行建造投資者投入一、外 購價值確定：購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，如果取得時繳納契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，也應計入成本。購置計算機附帶的、未單獨計價的軟件，應計入計算機

7、硬件成本。常見的幾種情況不需安裝需要安裝同時購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)例：例：某企業(yè)（一般納稅人）購入一臺不需安裝的某企業(yè)（一般納稅人）購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價格設(shè)備，發(fā)票價格5000050000元，增值稅額元，增值稅額85008500元，運元，運雜費雜費20002000元，款項用銀行存款全部付清。元，款項用銀行存款全部付清。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5200052000 應交稅費應交稅費 85008500 貸：銀行存款貸：銀行存款6050060500不需安裝：需要安裝：通過“在建工程”核算，完工之后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)” 例：例：某企業(yè)

8、購入一某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，臺需要安裝的設(shè)備，買價買價5000050000元，增值元，增值稅額稅額85008500元，運輸元，運輸費費10001000元（可抵扣元（可抵扣7%7%），安裝領(lǐng)用原），安裝領(lǐng)用原材料材料15001500元，支付元，支付工資工資25002500元。元。（1 1）借：在建工程）借：在建工程 5093050930 應交稅費應交稅費 8570 8570 貸：銀行存款貸：銀行存款 5950059500（2 2）借：在建工程）借：在建工程 40004000 貸：原材料貸：原材料 15001500 應付職工薪酬應付職工薪酬 25002500（3 3）借：固定資產(chǎn)）借：固定

9、資產(chǎn) 5493054930 貸：在建工程貸：在建工程 5493054930同時購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) 價值確定：按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 例：例：8 8月月2 2日，某公司為降低采購成本，向某公司一日，某公司為降低采購成本，向某公司一次性購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備次性購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A A、B B、C C。共用銀行存款支付價款。共用銀行存款支付價款60000006000000元，增值元，增值稅進項稅額稅進項稅額10200001020000元，。三種設(shè)備均滿足固定資元，。三種設(shè)備均滿足固定資產(chǎn)確認條件

10、，公允價值分別為產(chǎn)確認條件，公允價值分別為A A：26250002625000元，元，B B：30000003000000元，元，C C：18750001875000元。元。解答:則各設(shè)備的價值構(gòu)成如下：則各設(shè)備的價值構(gòu)成如下：總的公允價值總的公允價值= = 2625000+3000000+1875000=75000002625000+3000000+1875000=7500000元元A=2625000/7500000A=2625000/7500000100%100%60000006000000=35%=35%6000000=21000006000000=2100000元元B=3000000/

11、 7500000B=3000000/ 7500000100%100%60000006000000=40% =40% 6000000=24000006000000=2400000元元C=1875000/7500000C=1875000/7500000100%100%60000006000000=25%=25%6000000=15000006000000=1500000元元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)A 2,100,000A 2,100,000 B 2,400,000 B 2,400,000 C 1,500,000 C 1,500,000 應交稅費應交稅費 1,020,0001,020,000 貸：

12、銀行存款貸：銀行存款 7,020,000 7,020,000 購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì) 價值確定：以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應在信用期內(nèi)按照實際利率法進行攤銷, ,攤銷金額除按照企業(yè)會計準則第1717號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益（財務(wù)費用）。P89P89 自行建造價值確定：購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要的、合理的支出。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用。方式 自營建造 出包建造例：例：某企業(yè)自行建造廠房一幢，購入并領(lǐng)用工程用某企業(yè)

13、自行建造廠房一幢，購入并領(lǐng)用工程用物資物資200000200000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為3400034000元；另還元；另還領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3000030000元元, ,涉及的涉及的進項稅進項稅51005100元；還領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實元；還領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本際成本8000080000元，計稅價格元，計稅價格100000100000元，增值稅率元，增值稅率17%17%；應支付工程人員工資應支付工程人員工資5000050000元；支付其他費用元；支付其他費用300300元；元；工程完工交付使用。工程完工交付使用

14、。自營建造 賬戶設(shè)置：“工程物資”和“在建工程”（1 1）購入工程物資）購入工程物資 借：工程物資借：工程物資 234000234000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234000234000（2 2）投入建設(shè)時）投入建設(shè)時 借：在建工程借：在建工程 416400416400 貸：工程物資貸：工程物資 234000234000 原材料原材料 3000030000 應交稅費應交稅費 51005100 庫存商品庫存商品 8000080000 應交稅費應交稅費 1700017000 應付職工薪酬應付職工薪酬5000050000 銀行存款銀行存款 300300（3 3）達到預定可使用狀態(tài)時）達到預定可使用

15、狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 416400416400 貸：在建工程貸：在建工程 416400416400所建造的固定資產(chǎn)已達到可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應自達到可使用狀態(tài)之日起，按工程預算、造價或工程實際成本等估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原暫估價值，但不調(diào)整已計提的折舊。盤盈盤虧報廢毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償后的差額，如果工程尚未完工，計入或沖減在建工程項目成本；如果項目已經(jīng)完工，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。達到可使用狀態(tài)前，必須進行試運行生產(chǎn)成品發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減

16、工程成本。出包建造 賬戶設(shè)置 : :“在建工程” 該賬戶實際上成為企業(yè)與承包商的結(jié)算賬戶，企業(yè)將與承包單位計算工程價款作為工程成本，通過“在建工程”賬戶核算。P92 工程物資盤盈、盤虧、報廢和毀損，減去保險公司、過失人賠償后的差額，如果工程項目尚未完工，計入或沖減所建造過程項目的成本；如果工程項目已經(jīng)完工，則計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 達到可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)發(fā)生的成本，記入在建工程，銷售或轉(zhuǎn)作庫存商品時按收入或預計售價沖減再減工程成本。 已達到可使用狀態(tài)，但未辦理竣工結(jié)算，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理竣工結(jié)算后調(diào)整原暫估價值，但不調(diào)整已計提的折舊。接受投資者投入價值確定：應

17、當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。P92考慮棄置費用 價值確定：按前述確定后，還應將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認預計負債。在使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，在發(fā)生時計入財務(wù)費用。 例：例：經(jīng)國家審批，某企業(yè)準備建造一個核電站，經(jīng)國家審批，某企業(yè)準備建造一個核電站，考慮到會對周圍環(huán)境造成一定影響，根據(jù)法律規(guī)考慮到會對周圍環(huán)境造成一定影響，根據(jù)法律規(guī)定，應在期滿拆除并對環(huán)境進行整治。設(shè)備定，應在期滿拆除并對環(huán)境進行整治。設(shè)備20072007年年1 1月月1 1日交付使用，建造成本為日交付使用，建造成本為30,000,

18、00030,000,000元。元。預計使用壽命預計使用壽命1010年，預計棄置費用年，預計棄置費用1,000,0001,000,000元。元。折現(xiàn)率折現(xiàn)率10%10%。20072007年年1 1月月1 1日日棄置費用現(xiàn)值棄置費用現(xiàn)值=1000000 =1000000 （P/FP/F，10%10%，1010）=1000000 =1000000 0.3855=385500 0.3855=385500元元固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn)價值=30000000+385500=30385500=30000000+385500=30385500元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3038550030385500 貸：預計負

19、債貸：預計負債 385500385500 在建工程在建工程 3000000030000000第第1 1年利息年利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 3855038550 貸：預計負債貸：預計負債 3855038550第第2 2年，按照實際利率法計算（年，按照實際利率法計算（385500+38550385500+38550）10%=4240510%=42405元元其他略其他略EXIT第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊折舊的性質(zhì)折舊的影響因素折舊的范圍折舊的會計處理一、折舊的性質(zhì)是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。（1 1）折舊也是一種費用；（2 2）固定資產(chǎn)折舊是由于使用磨損或經(jīng)濟、

20、技術(shù)等原因而損耗減少的那部分價值。包括有形損耗和無形損耗包括有形損耗和無形損耗二、折舊的影響因素n使用壽命n應計折舊額n折舊方法使用壽命 指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。后的金額。應計折舊額 是指應當計提

21、折舊的固定資產(chǎn)的原值扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 計算公式 預計凈殘值=預計處置收入-預計處置費用 凈殘值率=預計凈殘值/固定資產(chǎn)原值 應計折舊額= =原值預計凈殘值 = =原值(1-(1-凈殘值率)第十六條第十六條 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。隨意變更。折舊的方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預

22、期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括：工作量法；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。 直線法直線法加速折舊法加速折舊法固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。工作量法含義：按照固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量計提折舊。計算公式單位工作量折舊額= =應計折舊額/ /預計工作總量月折舊額= =單位工作量折舊額月工作量例: :評價：考慮負荷程度，簡便、實用，不能充分反映無形損耗的影響。適用范圍：適用于運輸工具等可確定勞務(wù)總量的固定資產(chǎn)。例 一、資料：某企業(yè)有一臺設(shè)備，原值為一、資料：某企業(yè)有一臺設(shè)備，原值為100 000100

23、 000元，估計使用年限為元，估計使用年限為4 4年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為4%4%。 二、要求：分別用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算各年二、要求：分別用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計算各年的折舊額。的折舊額。年限平均法含義：將應計折舊額在使用壽命內(nèi)平均攤銷的方法。計算公式 年折舊額= =應計折舊額/ /預計使用年限 年折舊率= =（1-1-預計凈殘值率）/ /預計使用年限100%100% 月折舊率= =年折舊率/12/12 月折舊額= =固定資產(chǎn)賬面原值月折舊率 = =年折舊額/12/12評價計算簡單，但沒有考慮經(jīng)濟效益和負荷程度，不能很好的體現(xiàn)配比關(guān)系。個別

24、折舊率個別折舊率分類折舊率分類折舊率綜合折舊率綜合折舊率雙倍余額遞減法含義：不考慮凈殘值情況下，根據(jù)期初賬面凈值乘以年限平均法折舊率兩倍來計算各期折舊額的方法。計算公式 年折舊率=2/=2/預計使用年限100%100% 年折舊額= =年折舊率年初賬面凈值 月折舊額= =年折舊額/12/12 n 評價：考慮了經(jīng)濟效益，更好體現(xiàn)配比關(guān)系；固定資產(chǎn)成本提前得到補償；可以享受稅收上的好處。通常情況下通常情況下, ,在固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)到期前兩年到期前兩年內(nèi)，將賬面內(nèi)，將賬面凈值扣除預凈值扣除預計凈殘值后計凈殘值后的余額平均的余額平均攤銷。攤銷。年數(shù)總和法含義：將應計折舊額乘以一個逐年遞減的分數(shù)( (折

25、舊率）計算每年折舊額的一種方法。計算公式 年折舊率= =尚可使用年限/ /預計使用年限的年數(shù)總和 或= =（預計使用年限- -已使用年限）/ /預計使用年限（預計使用年限+1+1）/2/2 年折舊額= =應計折舊額年折舊率 月折舊額= =年折舊額/12/12評價：同雙倍余額遞減法年折舊額年折舊額年限平均法年限平均法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法124000500003840022400025000288003240001050019200424000105009600合計合計960009600096000三、折舊的范圍空間范圍上：以下情況不提取折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的

26、固定資產(chǎn)；（2）過去按規(guī)定單獨計價入賬的土地；第十四條第十四條 企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。第十八條第十八條 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。 時間范圍上: 當月增加，當月不提； 當月減少，當月照提。注意：已達到預定可使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價

27、值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。四、折舊的會計處理借：制造費用 管理費用 銷售費用 貸：累計折舊賬戶設(shè)置：“累計折舊”按固定資產(chǎn)的使用部門計入有關(guān)成本費用 一、資料：某企業(yè)一、資料：某企業(yè)0808年年6 6月月1515日購入一臺日購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，入賬價值為生產(chǎn)用設(shè)備，入賬價值為100 000100 000元，估元，估計使用年限為計使用年限為4 4年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為10%10%。 二、要求：用年數(shù)總和法計算該設(shè)備二、要求：用年數(shù)總和法計算該設(shè)備0808年的折舊額，并編制相應的會計分錄。年的折舊額，并編制相應的會計分錄。實務(wù)中的處理方式：計算公式 當月應計提的折舊額= =上

28、月計提折舊額+ +上月增加的固定資產(chǎn)本月應計提的折舊額- -上月減少的固定資產(chǎn)原計提的折舊額思考：這種方法運用的前提是什么？或者說這種方法是屬于哪種折舊方法。使用單位使用單位上月計上月計提折舊提折舊額額上月增加固上月增加固定資產(chǎn)應計定資產(chǎn)應計提折舊提折舊上月減少固上月減少固定資產(chǎn)原計定資產(chǎn)原計提折舊提折舊本月應本月應計提折計提折舊額舊額基本一車基本一車間間2000020000500500700700基本二車基本二車間間4000040000600600400400管理部門管理部門40004000300300150150銷售部門銷售部門60006000260260430430合計合計問：會計分錄？

29、分類折舊率的運用 例如：某企業(yè)某年2月、3月的固定資產(chǎn)折舊情況如下：類別類別月折月折舊率舊率2月初月初原值原值2月增月增加原加原值值2月減月減少原少原值值2月末月末原值原值2月折月折舊額舊額3月折月折舊額舊額房屋房屋0.2%100萬萬20萬萬30萬萬機器設(shè)機器設(shè)備備0.4%50萬萬10萬萬20萬萬運輸工運輸工具具0.8%20萬萬5萬萬16萬萬合計合計170萬萬35萬萬66萬萬第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出 第六條第六條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)合本準則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)

30、成本；不符合本準的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。時計入當期損益。 費用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先估計的（如修理費用），則在發(fā)生時確認為當期費用。 例：例：某企業(yè)管理部門委托汽車修理廠對汽車進行某企業(yè)管理部門委托汽車修理廠對汽車進行修理，支付修理費用修理，支付修理費用30003000元，車間發(fā)生廠房修理元，車間發(fā)生廠房修理費費50005000元，轉(zhuǎn)賬支付。元，轉(zhuǎn)賬支付。 借：管理費用借：管理費用 80008000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000800

31、0（延長了使用壽命；使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提（延長了使用壽命；使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高；使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低）高；使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低） 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先估計的（如改良支出），則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增加金額不能超過可收回金額。如果有被替換部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)的賬面價值中扣除。 資本化的后續(xù)支出例：例：企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為200200萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為1010年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為0 0。在第。在第5 5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某

32、一主要部件進行更換，年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計發(fā)生支出合計100100萬。符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件原價為萬。符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件原價為8080萬元，收回殘值價值萬元，收回殘值價值5 5萬。萬。第第5 5年初已提年初已提4 4年折舊共年折舊共200/10200/104=804=80萬元。萬元。將凈值轉(zhuǎn)入在建工程。將凈值轉(zhuǎn)入在建工程。 借：在建工程借：在建工程120120萬萬 累計折舊累計折舊8080萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)200200萬萬 發(fā)生支出：發(fā)生支出： 借：在建工程借：在建工程100100萬萬 貸：原材料

33、、銀行存款等科目貸：原材料、銀行存款等科目100100萬萬 轉(zhuǎn)銷舊部件的賬面價值（轉(zhuǎn)銷舊部件的賬面價值（80-80/1080-80/104 4）=48=48萬萬 借：原材料借：原材料 5 5萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 4343萬萬 貸：在建工程貸：在建工程 4848萬萬 工程完工：借：工程完工：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)172172萬萬 貸：在建工程貸：在建工程172172萬萬第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置處 置 方 式出售報廢投資轉(zhuǎn)出第二十三條第二十三條 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金產(chǎn)毀損，應當將處置收入

34、扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。減累計折舊和累計減值準備后的金額。賬戶設(shè)置轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生的清理費用發(fā)生的清理費用支付的相關(guān)稅金支付的相關(guān)稅金清理凈收益轉(zhuǎn)出清理凈收益轉(zhuǎn)出清理收入清理收入各項賠款各項賠款清理凈損失轉(zhuǎn)出清理凈損失轉(zhuǎn)出清理凈損失清理凈損失零零清理凈收益清理凈收益零零固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理處置的步驟1.將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”2.記錄處置過程中的有關(guān)收入和費用3.結(jié)轉(zhuǎn)處置的凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收

35、入或：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)借；銀行存款（其他應收款等） 貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：原材料（應付職工薪酬等）例：例：某企業(yè)（位于某市）出售廠房一棟，原某企業(yè)（位于某市）出售廠房一棟，原價價200200萬元，已使用萬元，已使用6 6年，計提折舊年，計提折舊120120萬元，萬元，支付清理費用支付清理費用1 1萬元，出售收入為萬元，出售收入為8080萬元，萬元，營業(yè)稅率營業(yè)稅率5%5%。例：例：某企業(yè)有舊設(shè)備一臺，原價某企業(yè)有舊設(shè)備一臺，原價450000450000元，元，已提折舊已提折舊435000435000元，因

36、使用期滿報廢。清理元，因使用期滿報廢。清理過程中支付清理費用過程中支付清理費用1270012700元，殘料變賣收元，殘料變賣收入入1500015000元，存入銀行。元，存入銀行。持有待售固定資產(chǎn) 同時滿足下列條件： （1）企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議。 （2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。 （3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。第六節(jié) 固

37、定資產(chǎn)清查方法：期末盤點，賬實核對結(jié)果處理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值審批后處理盤盈的處理價值確定：同類或類似市場價加相關(guān)稅費減去價值損耗；預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。賬務(wù)處理：作為前期差錯處理，應先通過“以前年度損益調(diào)整”核算。例：某公司期末進行固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，重置價值減去估計的價值損耗后的余額為4800048000元（假定與計稅基礎(chǔ)不存在差異）。所得稅稅率25%25%。假設(shè)按照10%10%提取盈余公積。（1 1）借：固定資產(chǎn) 4800048000 貸：以前年度損益調(diào)整 4800048000（2 2）借：以前年度損益調(diào)整 1200012000（480004800025%25%） 貸：應交稅費應

38、交所得稅 1200012000（3 3）借：以前年度損益調(diào)整 3600036000 貸：盈余公積法定 36003600 利潤分配未分配利潤 3240032400盤虧的處理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值（待處理財產(chǎn)損益）審批后處理（營業(yè)外支出）EXIT例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查時盤虧設(shè)備一臺，其賬面例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查時盤虧設(shè)備一臺，其賬面原價原價100000100000元，以提折舊元，以提折舊4200042000元，該盤虧固定資元，該盤虧固定資產(chǎn)應作為營業(yè)外支出處理。產(chǎn)應作為營業(yè)外支出處理。第七節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計量可收回金額應當根據(jù)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與處置費用

39、后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。高者確定。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果存在減值跡象，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。當固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應當計提資產(chǎn)減值準備。賬面價值指賬面賬面價值指賬面余額減去折舊以余額減去折舊以及減值準備及減值準備減值的跡象u資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。u企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。u市場利率或者其他市場投資報酬率在當期

40、已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。u有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。u資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。u企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或虧損）遠遠低于（或高于）預計金額等。u其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。公允價值減去處置費用后的凈額估計順序首先, ,資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去處置費用的金額確定。其次, ,不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定

41、。資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定，如難以獲得買方在估計日的出價的，可以資產(chǎn)的最近交易價格為公允價值，其前提使資產(chǎn)的交易日和估計日之間，有關(guān)經(jīng)濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。最后, ,在即不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置，熟悉情況雙方自愿進行公平交易情況估計，也可參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或結(jié)果。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)

42、生的直接費用等。 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。 折現(xiàn)率是反映當前折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。求的必要報酬率。 （一）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生（一）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。的現(xiàn)金流入。（二）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)（二）

43、為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。（三）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資（三）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額?？墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值

44、損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。會計處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 已全額提取固定資產(chǎn)減值準備的，不再計提折舊固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回提取或沖回減值準備后，要計算新的折舊率和折舊額調(diào)整折舊額時，不進行追溯調(diào)整注意！例一、資料：一、資料： 2001 2001 年年1212月月3131日，甲股份有限公司以現(xiàn)款購置日，甲股份有限公司以現(xiàn)款購置了一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，原價了一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，原價650650萬元。在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預計該設(shè)萬元。在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預計該設(shè)備的使用壽命為備的使用壽命為8 8年；預計凈殘

45、值年；預計凈殘值32.532.5萬；采用直萬；采用直線法折舊。假設(shè)線法折舊。假設(shè)20052005年末，公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)年末，公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備出現(xiàn)減值現(xiàn)象，公允價值減去處置費用后該設(shè)備出現(xiàn)減值現(xiàn)象，公允價值減去處置費用后的凈價為的凈價為102102萬元，估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為萬元，估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為140.4140.4萬元；萬元；20072007年末，公司進行復核時發(fā)現(xiàn)，原年末，公司進行復核時發(fā)現(xiàn)，原先影響該設(shè)備減值的因素已經(jīng)好轉(zhuǎn)，其時的公允先影響該設(shè)備減值的因素已經(jīng)好轉(zhuǎn)，其時的公允價值減去處置費用后的凈價為價值減去處置費用后的凈價為100100萬元，估計未來萬元，估計未來現(xiàn)金流量

46、現(xiàn)值為現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9090萬元。萬元。二、要求：計算該設(shè)備整個使用年限內(nèi)的各年應計二、要求：計算該設(shè)備整個使用年限內(nèi)的各年應計提的折舊額、相關(guān)年度應計提的減值準備，并將提的折舊額、相關(guān)年度應計提的減值準備，并將結(jié)果填入下表。結(jié)果填入下表。日日 期期內(nèi)內(nèi) 容容金額（萬元）金額（萬元）20022002年年1 1月月1 1日日原價原價6506502002-20052002-2005年度年度20052005年年1212月月3131日日計提折舊計提折舊計提減值前的賬面價值計提減值前的賬面價值77.187577.18754 4341.25341.2520052005年度年度20052005年年1212月

47、月3131日日計提減值準備計提減值準備賬面價值賬面價值200.85200.85140.4140.42006-20072006-2007年度年度計提折舊計提折舊26.97526.9752 2 20072007年年1212月月3131日日2008-20092008-2009年度年度賬面價值賬面價值計提折舊計提折舊86.4586.4526.97526.9752 2 20092009年年1212月月3131日日賬面價值賬面價值32.532.5全額計提減值準備u（1 1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值；u（2 2）由于技術(shù)進步已不可使用的；u（3 3）雖然尚可使用，但產(chǎn)生大量不合格

48、品；u（4 4）已毀損，以至于不在有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；u（5 5）其他實質(zhì)上不能帶來經(jīng)濟利益。EXIT第八節(jié) 固定資產(chǎn)的列報資產(chǎn)負債表：“固定資產(chǎn)”項目= =固定資產(chǎn)- -累計折舊- -固定資產(chǎn)減值準備“工程物資”項目= =工程物資- -工程物資減值準備“在建工程”項目= =在建工程- -在建工程減值準備“固定資產(chǎn)清理”項目= =固定資產(chǎn)清理附注與固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。當期確認的折舊費用。對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。附注資產(chǎn)減值當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額。計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額。提供分部報告信息的，應當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應當在附注中披露導致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當期確認的重大資產(chǎn)減值損失的金額。 對于重大資產(chǎn)減值，應當在附注中披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法?？墒栈亟痤~按資產(chǎn)的公允價值