合并財(cái)務(wù)報(bào)表—股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第三章第三章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊股權(quán)取得日同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的會計(jì)處理股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法企業(yè)合并在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露內(nèi)容123福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則 （一）合并方在合并日對企業(yè)合并業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量1、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)2、合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并成本的差額3、直接相關(guān)費(fèi)用 第一節(jié)第一節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院

2、 羅瓊羅瓊股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 同一控制下的控股合并，合并方編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。 （二）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（二）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（一）控股合并（一）控股合并1、長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量、長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款、庫存商品等 資本公積股本溢價(jià) 二、同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)

3、處理二、同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 2、合并費(fèi)用的會計(jì)處理借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表）合并資產(chǎn)負(fù)債表編制調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄1）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，當(dāng)合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時(shí)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的

4、留存收益中歸屬于合并方的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)。 借：資本公積 貸：盈余公積 未分配利潤3、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊2）確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，當(dāng)合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)）貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時(shí)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分結(jié)轉(zhuǎn)。福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊?cè)Y子公司 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資編制抵銷分錄編制抵銷分

5、錄福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 非全資子公司非全資子公司福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊合并日合并工作底稿（簡表）合并日合并工作底稿（簡表） 福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊假定甲公司是控股80%對乙公司進(jìn)行合并，資本公積中資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)為15 000 000元。其他條件不變。要求：（1）編制合并日甲公司對投資成本確認(rèn)的會計(jì)分錄。（2）編制股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)處理。福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期

6、初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 “凈利潤”“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤” （3）合并現(xiàn)金流量表）合并現(xiàn)金流量表合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （2）合并利潤表）合并利潤表福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定確定在同一控制下的吸收合并中，合并方對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。 （二）吸收合并（二）吸收合并福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：相關(guān)負(fù)債 銀行存款、庫存商品等 股本 資本公積股本

7、溢價(jià) 3、合并費(fèi)用的會計(jì)處理、合并費(fèi)用的會計(jì)處理借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款2、合并差額的處理、合并差額的處理福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則則1、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)2、直接相關(guān)費(fèi)用3、合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 第二節(jié)第二節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊1、確定購買方2、確定購買日3、確定企業(yè)的合并成本4、被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定5、購買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額的處理6、股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

8、非同一控制下的企業(yè)合并的處理步驟非同一控制下的企業(yè)合并的處理步驟福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊購買方購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。合并中一方取得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，一般認(rèn)為取得控股權(quán)的一方為購買方。（一）確定購買方（一）確定購買方福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，一般也可認(rèn)為其獲得了對另一方的控制權(quán)。 （1）通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會

9、或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議上有半數(shù)以上的表決權(quán)。福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊1、合并日的確定原則、合并日的確定原則購買日購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期 。（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過（2）按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。（4）購買方已支付了購買價(jià)款的大部分，并且有能力支付剩余款項(xiàng)。（5）購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。（二）確定購買日（二）確定購買日福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽

10、光學(xué)院 羅瓊羅瓊企業(yè)合并涉及一次以上交換交易的，例如通過逐次取得股份分階段實(shí)現(xiàn)合并，企業(yè)應(yīng)于每一交易日確認(rèn)對被投資企業(yè)的各單項(xiàng)投資。（三）確定企業(yè)合并成本（三）確定企業(yè)合并成本合并成本合并成本是購買方為換取被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性工具在交易日的公允價(jià)值，以及很可能發(fā)生的未來事項(xiàng)的金額之和。對于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。2、分次實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并日的確定、分次實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并日的確定福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（四）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)（四）企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間

11、的分配債之間的分配（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方（五）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理1、購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。2、購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，經(jīng)復(fù)核后，計(jì)入合并當(dāng)期損益。福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊在購買法下，在股權(quán)取得日，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。二、非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理二、非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理（一）控股合并（一）控股合并1、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定在非同一控制下的控股

12、合并中，購買方應(yīng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（六）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（六）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊借：長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出 貸：銀行存款 等 營業(yè)外收入 2、合并費(fèi)用的會計(jì)處理、合并費(fèi)用的會計(jì)處理借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊非同一控制下的企業(yè)合并，作為購買方的母公司在進(jìn)行有關(guān)會計(jì)處理后，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查簿。長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。 3、購買日合并報(bào)表的編制、購買日合并

13、報(bào)表的編制福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債所發(fā)生的公允價(jià)值變動計(jì)入“資本公積”。 （2）母公司長期股權(quán)投資與子公司所）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理有者權(quán)益的抵銷處理（1）按公允價(jià)值對非同一控制下取得子）按公允價(jià)值對非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 盈余公積 未分配利潤 全資子公司全資子公司福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 盈余公積 未分配利潤非全資子公司非全資子公司福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定確定在同一控制下的吸收合并中，合并方對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價(jià)值入賬。 （二）吸收合并（二）吸收合并福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊 借：相關(guān)資產(chǎn) 商譽(yù) （大于時(shí)） 貸：相關(guān)負(fù)債 銀行存款 等 股本