注會(huì)資產(chǎn)減值練習(xí)題

1、第八章 資產(chǎn)減值一、單項(xiàng)選擇題6.2. 昌盛公司 2008年 12月 31日，對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：(1) 對(duì)購入 A 機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該機(jī)器可能發(fā)生減值。該機(jī)器原值為8 000 萬元，累計(jì)折舊 5 000萬元， 2008 年末賬面價(jià)值為 3 000萬元。該機(jī)器公允價(jià)值總額為 2 000萬元; 直接歸屬于該機(jī)器處置費(fèi)用為 100萬元，尚可使用 5年，預(yù)計(jì)其在未來 4 年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量分別為： 600 萬元、 540萬元、 480 萬元、 370萬元;第 5 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命 結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為 300 萬元 ;在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上， 公司決定

2、采用 5%的 折現(xiàn)率。(2) 一項(xiàng)專有技術(shù) B 的賬面成本 190 萬元，已攤銷額為 100 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零， 該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替， 其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。 公 司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有 30 萬元左右的剩余價(jià)值。(3) 對(duì)某項(xiàng)管理用大型設(shè)備 C 進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價(jià)為 2 380 萬元，預(yù)計(jì)該設(shè) 備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2 600 萬元。該設(shè)備系 2004 年 12 月購入并投入使用，賬面原價(jià)為 4 900 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 8 年，預(yù)計(jì)凈殘值 為 100 萬元，采用年限

3、平均法計(jì)提折舊。 2007 年 12 月 31 日，昌盛公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值 準(zhǔn)備 360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為 360 萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、 折舊 方法、和預(yù)計(jì)凈殘值均不改變。(4) 對(duì) D 公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)該公 司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2 100萬元。該項(xiàng)投資系 2007年 8月以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。昌盛公司換出寫字樓的賬面原價(jià)為 8 000 萬元，累計(jì)折舊 5 300 萬 元。2007 年 8 月該寫字樓的公允價(jià)值為 2 700 萬元。 假定昌盛公司對(duì)該長期股權(quán)投資采用成 本法核算。要求：計(jì)算在

4、2008年 12月 31 日上述各項(xiàng)計(jì)提減值損失，并編制會(huì)計(jì)分錄。答案 (1)機(jī)器設(shè)備該機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 =2 000-100=1 900( 萬元 )機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 =第 t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 /(1+折現(xiàn)率 )t=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5=+=2 （ 萬元 ）機(jī)器的可收回金額為 2 萬元固定資產(chǎn)減值損失 =(8 000-5 000)-2 =( 萬元 )(2) 對(duì)于專有技術(shù)，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時(shí)，如果已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn) 讓價(jià)值則全額計(jì)提減值準(zhǔn)備 ;如果

5、僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍有一定價(jià) 值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 =(190-100)-30=60( 萬元 )(3) 2007 年 12月 31日 C設(shè)備賬面價(jià)值 =4 900-(4 900-100)/8 3-360=2 740(萬元)2008年 12月 31日賬面價(jià)值 =2 740-(2 740-100)/5=2 212( 萬元)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額為 2 600萬元，可收回金額高于賬面價(jià)值， 不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。(4) 長期股權(quán)投資的投資成本 2 700 萬元可收回金額 2 100 萬元，應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資 減值準(zhǔn)備 =2

6、700-2 100=600(萬元 )。(5) 編制會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 1貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 6003. 正大股份有限公司 (以下簡稱正大公司 )有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：(1) 正大公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線， 由三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成， 初始成本分別為 40 萬元， 60萬元和 100萬元。使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 采用年限平均法計(jì)提折舊， 至 2008 年年末該生產(chǎn)線已使用 5 年。三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量， 但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的 產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。(2) 2008 年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司

7、生產(chǎn)的電子產(chǎn) 品銷路銳減 40%，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。(3) 2008 年末，正大公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為56萬元，估計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為 2 萬元;經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來 5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外， A 設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15 萬元兩設(shè)備都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(4) 整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 5 年。要求：(1) 計(jì)算資產(chǎn)組和各項(xiàng)設(shè)備的減值損失 ;(2) 編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案 (1)2008 年12月 31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值 =20+30+50=100(萬元)。因正大公司估計(jì)該生產(chǎn)線的

8、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 54 萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值為 60 萬元，因此，應(yīng)以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為生產(chǎn)線的可收回金額。即 資產(chǎn)組可收回金額為 60 萬元。比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40( 萬元)。將資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傊粮黜?xiàng)設(shè)備：設(shè)備 A設(shè)備 B設(shè)備 C整條生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)賬面價(jià)值200 000300 000500 0001 000 000可收回金額600 000減值損失400 000減值損失分?jǐn)偙壤?03050分?jǐn)倻p值損失50 000120 000200 000370 000分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值150 000180 00030

9、0 000尚未分?jǐn)偟臏p值損失30 000二次分?jǐn)偙壤畏謹(jǐn)偟臏p值損失11 25018 75030 000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額131 250218 750二次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值150 000168 750281 250(2) 會(huì)計(jì)分錄如下 :借：資產(chǎn)減值損失 400 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 設(shè)備 A 50 000 設(shè)備 B 131 250 設(shè)備 C 218 7504. 大華股份有限公司 (以下簡稱大華公司 ) 擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和三條獨(dú)立生產(chǎn)線三條生 產(chǎn)線)，被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。 2007 年末總部資產(chǎn)和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬元、400萬元、 500萬元和 600萬元。三條

10、生產(chǎn)線的使用壽命分別為 5年、 10年和 15年。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競爭激烈， 同類產(chǎn)品更為價(jià)廉物美， 從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯 銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。 在減值測(cè)試過程中， 一棟辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組， 其 分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊?據(jù)。經(jīng)減值測(cè)試計(jì)算確定的三個(gè)資產(chǎn)組三條生產(chǎn)線)的可收回金額分別為 460 萬元、 480 萬元和 580 萬元。要求：(1) 分別計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;(2) 編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (答

11、案中單位以萬元表示 )答案 (1)計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組;然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。 計(jì)算過程如下表：項(xiàng)目A 生產(chǎn)B 生產(chǎn)線C 生產(chǎn)線合計(jì)線資產(chǎn)組賬面價(jià)值4005006001 500各資產(chǎn)組剩余使用壽命51015各資產(chǎn)組按使用壽命計(jì)算的權(quán)重123各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值4001 0001 8003 200總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?00總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額50125225400包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4506258251 900可收

12、回金額4604805801 520應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額0145245390各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額0145125/625245 225/82529資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額0145500/625245 600/825116(2)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 390貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 總部資產(chǎn) (辦公樓 ) B 生產(chǎn)線 116C 生產(chǎn)線5. 甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：(1)甲公司在 207年12月1日，以 1 600萬元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購買日， 乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 500 萬元，負(fù)債的公允價(jià)值為 1 000 萬元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù) 100 萬元。乙公司的全部資

13、產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線A 生產(chǎn)線 (包括有 X、Y 、Z 三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有 S、T兩臺(tái)設(shè)備 )，A 生產(chǎn)線的公允價(jià)值為 1 500萬元(其中： X 設(shè)備為 400萬元、 Y 設(shè)備 500萬元、 Z設(shè)備為 600萬元)，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為 1 000萬元(其中： S設(shè)備為 300萬元、 T 設(shè)備為 700萬元)，甲公司在合并乙公司后， 將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè) 資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值均為 0，采用直線 法計(jì)提折舊。(2) 甲公司在購買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即 A 資產(chǎn)組分?jǐn)?的商譽(yù)價(jià)值為 60 萬元， B 資產(chǎn)組分?jǐn)偟?/p>

14、商譽(yù)價(jià)值為 40 萬元。(3) 208 年，由于生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競爭激烈， 導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減， 因此， 甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。(4) 208 年末，甲公司無法合理估計(jì) 兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來 5 年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn) 率，計(jì)算確定的生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為 1 000 萬元和 820萬元。甲公司無法合理估計(jì) X、Y、 Z和 S、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。要求：(1) 分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、 A 生產(chǎn)線和 B 生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失 ;（2）編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。答案首先，計(jì)算資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價(jià)值A(chǔ) 資產(chǎn)組不包

15、含商譽(yù)的賬面價(jià)值 =1 500-1 500/5=1 200（ 萬元 ） 其中： X 設(shè)備的賬面價(jià)值 =400-400/5=320（ 萬元 ）Y 設(shè)備的賬面價(jià)值 =500-500/5=400（ 萬元 ）Z 設(shè)備的賬面價(jià)值 =600-600/5=480（ 萬元 ）B 資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 =1 000-1 000/5=800（ 萬元 ） 其中： S 設(shè)備的賬面價(jià)值 =300-300/5=240（ 萬元 ）T 設(shè)備的賬面價(jià)值 =700-700/5=560（ 萬元 ） 其次，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。A 資產(chǎn)組的可收回金額為 1 000 萬元小于其不包含商譽(yù)的賬

16、面價(jià)值 1 200 萬元，應(yīng)確 認(rèn)資產(chǎn)減值損失 200 萬元。B 資產(chǎn)組的可收回金額為 820萬元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 800萬元，不確認(rèn) 減值損失。第三，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。A 資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 =1 500-15 00/5+60=1 260（萬元 ），A 資產(chǎn)組的可收回金 額為 1 000萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 1 260 萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 260萬元。減值損失 260 萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值 60萬元，其余減值損失 200 萬元再在 X、Y、Z 設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?。X 設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失 =200320/1 200=（ 萬元 ）Y 設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失 =200400/1 200=（ 萬元 ）Z 設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失 =200480