外幣交易的會(huì)計(jì)處理與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

1、2021-12-301高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 第第七七章章 外幣外幣折算折算 本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu) 第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述 第二節(jié)第二節(jié) 外幣外幣交易的交易的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 外幣外幣財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表折算報(bào)表折算2021-12-302高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：外幣業(yè)務(wù)的外幣業(yè)務(wù)的，包括外幣帳戶的設(shè)，包括外幣帳戶的設(shè)置、外幣兌換業(yè)務(wù)、外幣購銷業(yè)務(wù)、外幣借款置、外幣兌換業(yè)務(wù)、外幣購銷業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理；業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理；及及

2、；外幣外幣方法等。方法等。2021-12-303高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣交易的概念與內(nèi)容一、外幣交易的概念與內(nèi)容 記賬本位幣記賬本位幣: :指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇其他貨幣作為記賬本位幣，但報(bào)表應(yīng)折算為人民為主的企業(yè)，可以選擇其他貨幣作為記賬本位幣，但報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。幣。 企業(yè)選擇記賬本位幣應(yīng)考慮的因素：企業(yè)

3、選擇記賬本位幣應(yīng)考慮的因素：（1 1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。（2 2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。（3 3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。2021-12-304高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

4、 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，應(yīng)考慮的因素：企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，應(yīng)考慮的因素：（1 1）境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。）境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。（2 2）境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重。）境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重。（3 3）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回?？梢噪S時(shí)匯回。（4 4）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)

5、和可預(yù)期的債務(wù)。債務(wù)。 在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 企業(yè)確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目企業(yè)確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。折算為變更后的記賬本位幣。2021-12-305高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣

6、外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 外幣：企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣：企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 外幣交易：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。企業(yè)購買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；企業(yè)購買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；企業(yè)借入或出借外幣資金；企業(yè)借入或出借外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。如承擔(dān)或清償以外幣計(jì)其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。如承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)等。價(jià)的債務(wù)等。外幣項(xiàng)目的套期：外幣項(xiàng)目的套期：2424號(hào)套期保值號(hào)套期保值；與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額：與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額：1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)

7、用借款費(fèi)用；現(xiàn)金流量表中的外幣折算：現(xiàn)金流量表中的外幣折算：3131號(hào)現(xiàn)金流量表號(hào)現(xiàn)金流量表。2021-12-306高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院二、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容：二、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容：1 1、企業(yè)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及其相關(guān)的賬務(wù)處理；、企業(yè)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及其相關(guān)的賬務(wù)處理；2 2、外幣業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的、外幣業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理處理。三、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算三、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算1 1、含義：、含義： 是指將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表換算為

8、記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)是指將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表換算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)表。2 2、時(shí)間、時(shí)間 在編制合并報(bào)表前就必須對納入合并范圍的子公司以外幣表在編制合并報(bào)表前就必須對納入合并范圍的子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算，折算為母公司記賬本位幣表示的會(huì)示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算，折算為母公司記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。計(jì)報(bào)表。3 3、涉及的兩大問題、涉及的兩大問題 采用何種匯率進(jìn)行折算；采用何種匯率進(jìn)行折算； 對報(bào)表各項(xiàng)目使用匯率不同，所產(chǎn)生的折算差如何處理。對報(bào)表各項(xiàng)目使用匯率不同，所產(chǎn)生的折算差如何處理。2021-12-307高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)

9、院例例 某公司以人民幣作為記賬本位幣，某公司以人民幣作為記賬本位幣，3 3月月7 7日日賒購賒購一批商品，價(jià)款計(jì)一批商品，價(jià)款計(jì)1000010000美元，當(dāng)日美元，當(dāng)日市場匯率為市場匯率為1 1美元美元=8=8元人民幣；元人民幣；3 3月月3131日市場日市場匯率是匯率是1 1美元美元=8.30=8.30元人民幣；元人民幣；4 4月月3 3日償付貨日償付貨款，當(dāng)日市場匯率為款，當(dāng)日市場匯率為1 1美元美元=8.20=8.20元人民幣。元人民幣。則則該項(xiàng)存貨的入賬價(jià)值（記賬本位幣金額）該項(xiàng)存貨的入賬價(jià)值（記賬本位幣金額）是（是（ a a ）。）。 a.80000a.80000元元 b.81000

10、b.81000元元 c.82000c.82000元元 c.83000c.83000元元2021-12-308高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 外幣外幣交易交易的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理一、外幣業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置及核算的基本程序一、外幣業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置及核算的基本程序1 1、外幣業(yè)務(wù)記賬方法的分類、外幣業(yè)務(wù)記賬方法的分類 外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。 外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制：企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。：企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。 外幣分賬制：企業(yè)在日常核算時(shí)按照外幣原價(jià)記賬，分幣種核算損益和編外幣

11、分賬制：企業(yè)在日常核算時(shí)按照外幣原價(jià)記賬，分幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表；在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算成記賬本位幣表示的會(huì)制會(huì)計(jì)報(bào)表；在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算成記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，與記賬本位幣報(bào)表合并。計(jì)報(bào)表，與記賬本位幣報(bào)表合并。 從我國目前的情況來看，絕大部分企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法。只有銀行等從我國目前的情況來看，絕大部分企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法。只有銀行等少數(shù)金融機(jī)構(gòu)采用外幣分賬制。少數(shù)金融機(jī)構(gòu)采用外幣分賬制。2 2、外幣業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置、外幣業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置 對對貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)賬戶貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)賬戶雙重記錄雙重記錄: :外幣記賬；人民幣記賬外幣記賬；人民幣記賬(

12、(同時(shí)進(jìn)同時(shí)進(jìn)行行) ) 折算時(shí)，應(yīng)采用外幣折算時(shí)，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期即期匯率匯率（當(dāng)日中間價(jià)）（當(dāng)日中間價(jià)），也可采用，也可采用即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率。( (一般指年平均匯率一般指年平均匯率) )2021-12-309高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院3 3、外幣業(yè)務(wù)的核算程序、外幣業(yè)務(wù)的核算程序 根據(jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣的金額，按照折算后的根據(jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣的金額，按照折算后的記賬本位幣的金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照記賬本位幣的金額登記有關(guān)賬戶；在登

13、記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。折算時(shí)，應(yīng)采用外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。折算時(shí)，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期（市外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期（市場）匯率；場）匯率；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。近似的匯率。 期末（月末、季末或年末），對各種外幣賬戶的期末外幣余額，按照期末（月末、季末或年末），對各種外幣賬戶的期末外幣余額，按照期末期末即即期期匯率匯率折合為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折合為記賬本位幣的折合為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折合為記賬本位幣的金額與相對應(yīng)的

14、記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額；確認(rèn)為金額與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額；確認(rèn)為“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用匯兌差額匯兌差額”；屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用。；屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用。屬于借款費(fèi)用資屬于借款費(fèi)用資本化的，計(jì)入資產(chǎn)賬戶。本化的，計(jì)入資產(chǎn)賬戶。 結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌匯兌差額差額”。二、即期匯率和即期匯率的近似匯率二、即期匯率和即期匯率

15、的近似匯率 2021-12-3010高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 三三、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理（初始確認(rèn)）（初始確認(rèn)）1 1、外幣、外幣兌換兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理2 2、外幣、外幣購銷購銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理3 3、外幣、外幣借款借款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理4 4、接受外幣資本、接受外幣資本投資投資等的賬務(wù)處理等的賬務(wù)處理2021-12-3011高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（一）外幣兌換業(yè)務(wù)（一）外幣兌換業(yè)務(wù)1 1、指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購入外幣（對銀行是賣出外幣），、指企業(yè)從銀行等金

16、融機(jī)構(gòu)購入外幣（對銀行是賣出外幣），或向銀行等金融機(jī)構(gòu)售出外幣（對銀行是買入外幣）。或向銀行等金融機(jī)構(gòu)售出外幣（對銀行是買入外幣）。2 2、會(huì)計(jì)處理原則、會(huì)計(jì)處理原則 買入外幣：將付出的，按外幣賣出價(jià)折算的記賬本位幣金額買入外幣：將付出的，按外幣賣出價(jià)折算的記賬本位幣金額入賬；將該金額與收到的外幣按入賬；將該金額與收到的外幣按當(dāng)日當(dāng)日即期（中間）即期（中間）匯率匯率折算折算的金額的差額，作為匯兌損益，計(jì)入的金額的差額，作為匯兌損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 賣出外幣：將收到的，按外幣買入價(jià)折算的記賬本位幣金額賣出外幣：將收到的，按外幣買入價(jià)折算的記賬本位幣金額入賬；將該金額與付出的外幣按入賬

17、；將該金額與付出的外幣按當(dāng)日當(dāng)日即期（中間）即期（中間）匯率匯率折算折算的金額的差額，作為匯兌損益，計(jì)入的金額的差額，作為匯兌損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2021-12-3012高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院企業(yè)將企業(yè)將1010萬元美元賣給銀行，銀行當(dāng)日買入?yún)R萬元美元賣給銀行，銀行當(dāng)日買入?yún)R率率1 1：8.2,8.2,賣出匯率賣出匯率1:8.31:8.3。當(dāng)日。當(dāng)日中間中間匯率匯率1 1： 8.258.25。借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 82借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.5 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（10萬美元）萬美元） 82.5如

18、果是向銀行買入，則分錄如下如果是向銀行買入，則分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（10萬美元）萬美元） 82.5借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.5 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 832021-12-3013高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 企業(yè)從企業(yè)從銀行購入銀行購入2000020000英鎊，銀行當(dāng)日買入?yún)R率英鎊，銀行當(dāng)日買入?yún)R率1 1：8.25,8.25,賣出匯率賣出匯率1:8.41:8.4，當(dāng)日，當(dāng)日中間中間匯率匯率1 1： 8.3 8.3。借：銀行存款借：銀行存款英鎊戶（英鎊戶（2萬英鎊）萬英鎊）166000（ 20000 8.3 ）

19、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 168000 （20000 8.4）如果是向銀行出售，則分錄如下如果是向銀行出售，則分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 165000 （20000 8.25）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款英鎊戶（英鎊戶（2萬英鎊）萬英鎊） 166000 （20000 8.3 ）2021-12-3014高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（二）外幣購銷業(yè)務(wù)（二）外幣購銷業(yè)務(wù)1 1、指企業(yè)從境外購入原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備，或境、指企業(yè)從境外購入原材料、商品或引進(jìn)

20、設(shè)備，或境外出口商品或產(chǎn)品。外出口商品或產(chǎn)品。2 2、會(huì)計(jì)處理原則、會(huì)計(jì)處理原則采購業(yè)務(wù)：按采購業(yè)務(wù)：按當(dāng)日當(dāng)日即期（中間）即期（中間）匯率匯率將支付的外幣將支付的外幣折算為人民幣入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外折算為人民幣入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款、外幣應(yīng)付賬款賬戶等。幣賬戶，如外幣銀行存款、外幣應(yīng)付賬款賬戶等。出口業(yè)務(wù)：按出口業(yè)務(wù)：按當(dāng)日當(dāng)日即期（中間）即期（中間）匯率匯率將收到的外幣將收到的外幣折算為人民幣入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外折算為人民幣入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬款賬戶等。幣賬戶，如外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬款

21、賬戶等。2021-12-3015高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)口一套設(shè)備，價(jià)款進(jìn)口一套設(shè)備，價(jià)款1010萬美元，當(dāng)時(shí)的萬美元，當(dāng)時(shí)的即期即期匯匯率為率為1 1：8.38.3，款項(xiàng)尚未支付。企業(yè)用人民幣存款，款項(xiàng)尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅支付進(jìn)口關(guān)稅8 8萬元，增值稅萬元，增值稅5 5萬元。萬元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 91（10 8.3+8） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶（美元戶（10萬美元）萬美元） 83（ 10 8.3） 貸：銀行存款貸：銀行存款 132021-12-301

22、6高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院企業(yè)屬于增值稅一般納稅企業(yè)，本期從美國購入某種原料企業(yè)屬于增值稅一般納稅企業(yè)，本期從美國購入某種原料420420噸，每噸價(jià)格為噸，每噸價(jià)格為55005500美元，當(dāng)時(shí)的市場匯率為美元，當(dāng)時(shí)的市場匯率為1 1：8.38.3，款，款項(xiàng)尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅項(xiàng)尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅166166萬元，增萬元，增值稅值稅310.42310.42萬元。萬元。借：原材料借：原材料 20833000（4205500 8.3+1660000）借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）31

23、04200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶（美元戶（231萬美元）萬美元） 19173000 （ 2310000 8.3） 貸：銀行存款貸：銀行存款 47642002021-12-3017高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院企業(yè)本期出口銷售某種產(chǎn)品企業(yè)本期出口銷售某種產(chǎn)品1234012340件，每件銷售價(jià)格為件，每件銷售價(jià)格為350350美美元，當(dāng)時(shí)的市場匯率為元，當(dāng)時(shí)的市場匯率為1 1：8.258.25，款項(xiàng)尚未收到。不考慮相，款項(xiàng)尚未收到。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)稅費(fèi)。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元戶（美元戶（431.9萬美元）萬美元） 35631750 貸：主營業(yè)務(wù)

24、收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 35631750（123403508.25）2021-12-3018高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（三）外幣借款業(yè)務(wù)（三）外幣借款業(yè)務(wù)1 1、會(huì)計(jì)處理原則、會(huì)計(jì)處理原則 按借入外幣時(shí)的市場匯率折算為人民幣入賬，同時(shí)按照借入外幣金額登按借入外幣時(shí)的市場匯率折算為人民幣入賬，同時(shí)按照借入外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。記有關(guān)外幣賬戶。2 2、核算、核算例：企業(yè)本期從中國銀行借入港幣例：企業(yè)本期從中國銀行借入港幣25070002507000元，期限為元，期限為6 6個(gè)月，借入的外幣個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入當(dāng)時(shí)的暫存銀行。借入當(dāng)時(shí)的即期（中間）

25、即期（中間）匯率為匯率為1 1：1.101.10。借：銀行存款借：銀行存款港幣戶（港幣戶（250.7萬港幣）萬港幣） 2757700 貸：短期借款貸：短期借款港幣戶（港幣戶（250.7萬港幣）萬港幣） 27577006 6個(gè)月后，企業(yè)向中國銀行歸還港幣個(gè)月后，企業(yè)向中國銀行歸還港幣25070002507000元，歸還當(dāng)時(shí)的元，歸還當(dāng)時(shí)的即期（中間）即期（中間）匯率為匯率為1 1：1.081.08。借：短期借款借：短期借款港幣戶（港幣戶（250.7萬港幣）萬港幣） 2707560 貸：銀行存款貸：銀行存款港幣戶（港幣戶（250.7萬港幣）萬港幣） 27075602021-12-3019高高級(jí)級(jí)財(cái)

26、務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（四）接受外幣投資業(yè)務(wù)（四）接受外幣投資業(yè)務(wù)1 1、會(huì)計(jì)處理原則、會(huì)計(jì)處理原則 合同合同有約定匯率或沒有約定匯率：有約定匯率或沒有約定匯率：按實(shí)際收到時(shí)的市場匯率折算，按實(shí)際收到時(shí)的市場匯率折算，記入記入“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”。2 2、核算、核算例：某上市公司收到外商投資例：某上市公司收到外商投資480000480000英鎊，收到外幣當(dāng)時(shí)的英鎊，收到外幣當(dāng)時(shí)的即即期（中間）期（中間）匯率為匯率為1 1：8.258.25。投資合同規(guī)定的匯率為。投資合同規(guī)定的匯率為1 1：8 8。借：銀行存款借：銀行存款英鎊戶（英鎊戶（480萬

27、英鎊）萬英鎊）3960000（480萬萬 8.25 ） 貸：股本貸：股本_外商投資外商投資 3960000（480萬萬 8.25）不使用合同匯率折算不使用合同匯率折算 2021-12-3020高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院3 3、練習(xí)、練習(xí)某上市公司與外商簽定的投資合同中規(guī)定外商分兩次投入外幣某上市公司與外商簽定的投資合同中規(guī)定外商分兩次投入外幣資本資本, ,第一次收到外商投資第一次收到外商投資350000350000美元，收到外幣當(dāng)時(shí)的市美元，收到外幣當(dāng)時(shí)的市場匯率為場匯率為1 1：8.3,8.3,第二次收到外商投資第二次收到外商投資40000040000

28、0美元，收到外美元，收到外幣當(dāng)時(shí)的市場匯率為幣當(dāng)時(shí)的市場匯率為1 1：8.4,8.4,在投資合同沒有規(guī)定匯率。在投資合同沒有規(guī)定匯率。第一次收到美元資本時(shí)第一次收到美元資本時(shí):借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（35萬英鎊）萬英鎊）2905000（35萬萬 8.3 ） 貸：股本貸：股本_外商投資外商投資 2905000（35萬萬 8.3 ）第二次收到美元資本時(shí)第二次收到美元資本時(shí):借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（40萬英鎊）萬英鎊）3360000（40萬萬 8.4 ） 貸：股本貸：股本_外商投資外商投資 3360000（40萬萬 8.4 ）2021-12-3021高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)

29、務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院四四、期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理、期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理（期末調(diào)整或結(jié)算）（期末調(diào)整或結(jié)算）（一）（一）貨幣性項(xiàng)目（貨幣賬戶、債權(quán)債務(wù)賬戶）貨幣性項(xiàng)目（貨幣賬戶、債權(quán)債務(wù)賬戶）1 1、匯兌損益的產(chǎn)生匯兌損益的產(chǎn)生（1 1）外幣兌換中由于買入、賣出價(jià)與入帳價(jià)值不同而產(chǎn)生的。外幣兌換中由于買入、賣出價(jià)與入帳價(jià)值不同而產(chǎn)生的。（2 2）持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值所產(chǎn)生的損益。資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值所產(chǎn)生的損益。2 2、期末匯兌損益的計(jì)算期末匯兌損

30、益的計(jì)算匯兌損益匯兌損益= =期末結(jié)存期末結(jié)存外幣余額外幣余額期末期末日即期日即期匯率匯率- -期末相關(guān)賬戶人民幣余額期末相關(guān)賬戶人民幣余額（1 1）當(dāng)匯率上升，余額大于）當(dāng)匯率上升，余額大于0 0外幣資產(chǎn)外幣資產(chǎn)=為匯兌收益為匯兌收益外幣負(fù)債外幣負(fù)債=為匯兌損失為匯兌損失（2 2）當(dāng)匯率下降，余額小于）當(dāng)匯率下降，余額小于0 0外幣資產(chǎn)外幣資產(chǎn)=為匯兌損失為匯兌損失外幣負(fù)債外幣負(fù)債=為匯兌收益為匯兌收益2021-12-3022高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院3 3、期末匯兌損益的賬務(wù)處理期末匯兌損益的賬務(wù)處理（1 1）期末匯兌損益的處理原則期末匯兌損益的處理

31、原則 籌建期間的，籌建期間的，記入記入當(dāng)期當(dāng)期“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用” 生產(chǎn)經(jīng)營期間的，生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入記入當(dāng)期當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” 在建工程期間的，在建工程期間的，記入記入當(dāng)期當(dāng)期“在建工程在建工程”（2 2）期末匯兌損益的會(huì)計(jì)核算期末匯兌損益的會(huì)計(jì)核算借；貸：銀行存款借；貸：銀行存款/ /有關(guān)債權(quán)有關(guān)債權(quán)/ /有關(guān)債務(wù)有關(guān)債務(wù)（期末結(jié)存期末結(jié)存外幣余額外幣余額期末匯率期末匯率- -現(xiàn)有人民幣余額）現(xiàn)有人民幣余額） 貸；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用/ /在建工在建工程程2021-12-3023高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院

32、會(huì)計(jì)學(xué)院4 4、期末匯兌損益的核算舉例期末匯兌損益的核算舉例 例例1 1 某上市公司對其外幣業(yè)務(wù)均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的某上市公司對其外幣業(yè)務(wù)均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期即期匯率匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。20052005年年1111月月3030日，日，即期即期匯率匯率為為1 1：8.48.4。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目項(xiàng)目外幣賬戶金額外幣賬戶金額（英鎊）（英鎊）匯率匯率記賬本位幣金額記賬本位幣金額（人民幣）（人民幣）銀行存款銀行存款2000002000008.48.416800001680000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1000001000008

33、.48.4840000840000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款50000500008.48.44200004200002021-12-3024高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院1、該上市公司、該上市公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（不考慮有關(guān)稅費(fèi)）月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（不考慮有關(guān)稅費(fèi)）(1)12(1)12月月5 5日，對外賒銷產(chǎn)品日，對外賒銷產(chǎn)品10001000件，每件單價(jià)件，每件單價(jià)200200英鎊，當(dāng)日英鎊，當(dāng)日的市場匯率為的市場匯率為1 1：8.308.30(2)12(2)12月月1010日，從銀行借入短期英鎊借款日，從銀行借入短期英鎊借款180000180000，款項(xiàng)存

34、入銀，款項(xiàng)存入銀行。當(dāng)日的市場匯率為行。當(dāng)日的市場匯率為1 1：8.308.30(3)12(3)12月月1212日，從國外進(jìn)口原材料日，從國外進(jìn)口原材料220000220000英鎊，用外幣支付。英鎊，用外幣支付。當(dāng)日的市場匯率為當(dāng)日的市場匯率為1 1：8.308.30(4)12(4)12月月1818日，賒購原材料日，賒購原材料160000160000英鎊，款項(xiàng)未付，當(dāng)日的市英鎊，款項(xiàng)未付，當(dāng)日的市場匯率為場匯率為1 1：8.358.35(5)12(5)12月月2020日，收到日，收到1212月月5 5日賒銷貨款日賒銷貨款100000100000英鎊，當(dāng)日的市英鎊，當(dāng)日的市場匯率為場匯率為1 1

35、：8.358.35(6)12(6)12月月3131日，償還借入的短期外借款日，償還借入的短期外借款180000180000英鎊，當(dāng)日的市英鎊，當(dāng)日的市場匯率為場匯率為1 1：8.358.352021-12-3025高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院(1)(1)借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款_英鎊戶英鎊戶(20(20萬英鎊萬英鎊) 1660000(20) 1660000(20萬萬8.3)8.3) 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 16600001660000(2)(2)借借: :銀行存款銀行存款_英鎊戶英鎊戶(18(18萬英鎊萬英鎊) 1494000(18) 149

36、4000(18萬萬8.3)8.3) 貸貸: :短期借款短期借款(18(18萬英鎊萬英鎊) 1494000) 1494000(3)(3)借借: :原材料原材料 18260001826000 貸貸: :銀行存款銀行存款_英鎊戶英鎊戶(22(22萬英鎊萬英鎊) 1826000(22) 1826000(22萬萬8.3)8.3)(4)(4)借借: :原材料原材料 13360001336000 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 _英鎊戶英鎊戶(16(16萬英鎊萬英鎊) 1336000(16) 1336000(16萬萬8.35)8.35)(5)(5)借借: :銀行存款銀行存款_英鎊戶英鎊戶(10(10萬英鎊萬英鎊

37、) 835000(10) 835000(10萬萬8.35)8.35) 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款_英鎊戶英鎊戶(10(10萬英鎊萬英鎊) 835000(10) 835000(10萬萬8.35)8.35)(6)(6)借借: :短期借款短期借款_英鎊戶英鎊戶(18(18萬英鎊萬英鎊) 1503000(18) 1503000(18萬萬8.35)8.35) 貸貸: :銀行存款銀行存款_英鎊戶英鎊戶(18(18萬英鎊萬英鎊)1503000(18)1503000(18萬萬8.35)8.35)2021-12-3026高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2 2、1212月月313

38、1日，期末結(jié)存日，期末結(jié)存外幣余額外幣余額期末匯率計(jì)算期末匯率計(jì)算項(xiàng)目項(xiàng)目外幣賬戶金額外幣賬戶金額（英鎊）（英鎊）匯率匯率記賬本位幣金額記賬本位幣金額（人民幣）（人民幣）銀行存款銀行存款80000800008.358.35668000668000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2000002000008.358.3516700001670000短期借款短期借款0 08.358.350 0應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2100002100008.358.35175350017535002021-12-3027高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院3 3、1212月月3131日，期末相關(guān)賬戶人民幣余

39、額日，期末相關(guān)賬戶人民幣余額項(xiàng)目項(xiàng)目人民幣余額人民幣余額銀行存款銀行存款1680000+1494000-1826000+835000-1680000+1494000-1826000+835000-1503000=6800001503000=680000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款840000+1660000-835000=1665000840000+1660000-835000=1665000短期借款短期借款0+1494000-1503000=-90000+1494000-1503000=-9000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款420000+1336000=1756000420000+1336000=175600020

40、21-12-3028高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院4 4、1212月月3131日，期末匯兌損益：日，期末匯兌損益：項(xiàng)目項(xiàng)目期末結(jié)存外幣余期末結(jié)存外幣余額額期末匯率期末匯率期末相關(guān)賬戶人期末相關(guān)賬戶人民幣余額民幣余額差額差額銀行存款銀行存款668000668000680000680000-12000-12000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款167000016700001665000166500050005000短期借款短期借款0 0-9000-900090009000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1753500175350017560001756000-2500-2500合計(jì)：合計(jì)：-1

41、3500-135002021-12-3029高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院4 4、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 50005000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 25002500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 1350013500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200012000 貸：短期借款貸：短期借款 900090002021-12-3030高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院某企業(yè)按規(guī)定允許開立外幣現(xiàn)匯賬戶，某企業(yè)按規(guī)定允許開立外幣現(xiàn)匯賬戶，20062006年年3 3月月1 1日國家公布的匯率為日國家公布的匯

42、率為1 1：8.48.4。該企業(yè)。該企業(yè)20062006年年3 3月月1 1日有關(guān)科目余額如下（單位：元）日有關(guān)科目余額如下（單位：元）科目名稱科目名稱 美元美元人民幣人民幣科目名稱科目名稱 美元美元人民幣人民幣銀行存款銀行存款 6000060000504000504000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 900090007560075600應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2300023000193200193200長期借款長期借款未完工程未完工程5000050000420000420000長期借款長期借款已完工程已完工程10000100008400084000合計(jì)合計(jì)830008300069720069720069000

43、690005796005796002021-12-3031高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院該企業(yè)該企業(yè)20062006年年3 3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假設(shè)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率均為月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假設(shè)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率均為1 1美美元元=8.4=8.4元人民幣元人民幣（1 1）以外幣存款償還長期借款（已完工程項(xiàng)目）以外幣存款償還長期借款（已完工程項(xiàng)目）80008000美元。美元。 （2 2）收到應(yīng)收賬款收到應(yīng)收賬款30003000美元，已存入銀行。美元，已存入銀行。20062006年年3 3月月3131日國家公布的的匯率為日國家公布的的匯率為:1:1美元美元=8

44、.46=8.46元人民幣元人民幣要求要求(1)(1)編制編制3 3月月3131日外幣科目余額調(diào)節(jié)計(jì)算表（填入下表）。（日外幣科目余額調(diào)節(jié)計(jì)算表（填入下表）。（2 2）計(jì)算）計(jì)算3 3月月份的匯兌損益總額和計(jì)入份的匯兌損益總額和計(jì)入3 3月份損益的匯兌損益（要求指明匯兌收益或匯月份損益的匯兌損益（要求指明匯兌收益或匯兌損失）。兌損失）。借：長期借款（已完工程）借：長期借款（已完工程） -美元戶（美元戶（800080008.48.4） 6720067200 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（ 800080008.4 8.4 ）6720067200借借: :銀行存款銀行存款美元戶美元戶( (3

45、00030008.4) 252008.4) 25200 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶 ( (300030008.4) 252008.4) 25200 2021-12-3032高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院3 3月月3131日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表科目科目名稱名稱美元美元余額余額月末匯月末匯率率調(diào)整后人民調(diào)整后人民幣余額幣余額期末人民期末人民幣余額幣余額差額差額借或貸借或貸銀行存款銀行存款55000550008.468.46465300465300462000462000借借:3300:3300應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款20000200

46、008.468.46169200169200168000168000借借:1200:1200應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款900090008.468.4676140761407560075600貸貸:540:540長期借款長期借款 未未完工程完工程50000500008.468.46423000423000420000420000貸貸:3000:3000長期借款已長期借款已完工程完工程200020008.468.4616920169201680016800貸貸:120:1202021-12-3033高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院答案答案:(1)3:(1)3月月3131日外

47、幣科目余額調(diào)整計(jì)算表日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表科目名稱科目名稱美元美元余額余額月末月末匯率匯率調(diào)整后人調(diào)整后人民幣余額民幣余額調(diào)整前人調(diào)整前人民幣余額民幣余額差額差額（借或貸）（借或貸）銀行存款銀行存款550008.464653004620003300(借借)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款200008.461692001680001200 (借借)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款90008.467614075600540(貸貸)長期借款長期借款(未完工程未完工程)500008.464230004200003000(貸貸)長期借款長期借款(已完工程已完工程)20008.461692016800120(貸貸)合計(jì)合計(jì) 840(貸

48、貸)2021-12-3034高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（2 2）本月本月匯兌匯兌=3300+1200-540=3300+1200-540-3000-3000-120=840-120=840（元）（元）其中其中計(jì)入計(jì)入“在建工程在建工程”的的5000050000 (8.46 8.4)=3000 計(jì)入計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”的的=3300+1200-540-120=3840=3300+1200-540-120=3840（元）（元）(3)(3)會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款借：銀行存款 3300借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 384

49、0 貸貸: 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 540 貸：長期借款貸：長期借款 120借借:在建工程在建工程 3000 貸貸:長期借款長期借款 30002021-12-3035高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院某股份有限公司選擇人民幣作為記賬某股份有限公司選擇人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)的本位幣，外幣業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)的即期即期匯率折算，匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。按月計(jì)算匯兌損益。20062006年年7 7月月3131日日即期即期匯率匯率為為1 1：8.28.2（美元比人民幣）。（美元比人民幣）。20002000年年7 7月月3131日日外幣賬戶余額如下：外幣賬戶余額如下

50、：項(xiàng)目項(xiàng)目美元金額美元金額匯率匯率人民幣金額人民幣金額銀行存款銀行存款600060008.28.24920049200應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1000001000008.28.2820000820000短期借款短期借款400040008.28.232800328002021-12-3036高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 該公司該公司20062006年年8 8月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下： （1 1）8 8月月8 8日收到美元投資日收到美元投資5000050000美元，市場匯率為美元，市場匯率為1 1：8.22, 8.22, 款項(xiàng)存入銀行。款項(xiàng)存入銀行。 （2

51、2）8 8月月1313日出口商品一批，貨款日出口商品一批，貨款7000070000美元，市美元，市場匯率為場匯率為1 1：8.268.26，款項(xiàng)尚未收到，暫不考慮增值，款項(xiàng)尚未收到，暫不考慮增值稅。稅。 （3 3）8 8月月2222日，以日，以40004000美元償還短期借款，市場匯美元償還短期借款，市場匯率為率為1 1：8.308.30。 （4 4）8 8月月2828日，收到上月應(yīng)收款項(xiàng)日，收到上月應(yīng)收款項(xiàng)8000080000美元，市美元，市場匯率為場匯率為1 1：8.258.25。 （5 5）8 8月月3131日日即期即期匯率為匯率為1 1：8.258.25。（1 1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)

52、處理。）根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2 2）計(jì)算）計(jì)算8 8月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。2021-12-3037高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（5000050000）411000 411000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 411000411000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元戶（美元戶（7000070000）578200578200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 578200578200借：短期借款借：短期借款美元戶（美元戶（40004000）3320033200 貸：銀行存款貸：銀行存款

53、美元戶（美元戶（40004000）3320033200借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（8000080000）660000660000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶（美元戶（8000080000）6600006600002021-12-3038高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款借：銀行存款 20002000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 43004300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 59005900 貸：短期借款貸：短期借款 4004002021-12-3039高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 a a

54、股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱a a公司）公司）對外幣業(yè)務(wù)采用對外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算折算，按月計(jì)算匯兌損益。匯兌損益。 20062006年年7 7月月3030日市場匯率為日市場匯率為1 1美元美元=8=82525元人民幣。元人民幣。 20062006年年7 7月月 3030日有關(guān)外幣日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：賬戶期末余額如下： 項(xiàng)目項(xiàng)目美元金額美元金額 折算匯率折算匯率 折合人民幣折合人民幣銀行存款銀行存款 1000008.25825000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 5000008.254125000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 2000008.251650000202

55、1-12-3040高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 a a公司公司20062006年年8 8月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1 1）8 8月月 1515日收到某外商投入的外幣資本日收到某外商投入的外幣資本500 000500 000美元，當(dāng)日的市場匯率為美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 1美元美元=8=82424元人民幣，元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存?？铐?xiàng)已由銀行收存。 (2(2）8 8月月 1818日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 400 000000美元美元尚未支付

56、尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為，當(dāng)日的市場匯率為1 1美元美元= =8 82323元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過程中，預(yù)元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于計(jì)將于20002000年年1111月完工交付使用。月完工交付使用。 （3 3）8 8月月 2020日，對外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)日，對外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 200 000000美元，當(dāng)日的市場匯率為美元，當(dāng)日的市場匯率為1 1美元美元= 8= 82222元人民元人民幣，幣，款項(xiàng)尚未收到款項(xiàng)尚未收到。2021-12-3041高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 （4 4）8 8月月 28

57、28日，以外幣存款日，以外幣存款償還償還6 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬月份發(fā)生的應(yīng)付賬款款200 000200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為美元，當(dāng)日的市場匯率為1 1美元美元=8=82121元人元人民幣。民幣。 （5 5）8 8月月 3131日，收到日，收到 6 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000300 000美元，當(dāng)日的市場匯率為美元，當(dāng)日的市場匯率為1 1美元美元=8=82020元人民幣。元人民幣。 要求：要求：（1 1）編制）編制8 8月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2 2）分別計(jì)算）分別計(jì)算8 8月份發(fā)生的月份發(fā)生的匯兌損益凈額匯兌損益凈額及其

58、中及其中計(jì)入計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過程。，并列出計(jì)算過程。2021-12-3042高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院8 8月月1515日日 借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（500000500000美元）美元）41200004120000 貸：股本貸：股本 412000041200008 8月月1818日日 借：在建工程借：在建工程 3292000 3292000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-美元戶美元戶(400000(400000美元美元)3292000)32920008 8月月2020日日借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元

59、戶美元戶(200000(200000美元美元) 1644000 ) 1644000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 164400016440008 8月月2828日日借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元戶（美元戶（200000200000美元）美元）16420001642000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（200000200000美元）美元）164200016420008 8月月3131日日借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（300000300000美元）美元） 2460000 2460000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶（美元戶（300000300000美元）美元） 246000

60、2460002021-12-3043高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣外幣折算折算7 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 （2 2）計(jì)算）計(jì)算8 8月份發(fā)生的月份發(fā)生的匯兌損失凈額匯兌損失凈額及及計(jì)入財(cái)務(wù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額費(fèi)用的匯兌損失金額 8月份匯兌損失凈額月份匯兌損失凈額=2.3+2.9-2=3.2(萬元萬元) 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額=2.3+2.9-0.8=4.4(=2.3+2.9-0.8=4.4(萬元萬元) )：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2000020000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 4400044000貸：銀行存款貸：銀行存款 2300023000 應(yīng)收賬