第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告(XXXX年中級(jí)講義)

1、2012年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告考情分析本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷分錄的編制，可與長(zhǎng)期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識(shí)相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報(bào)告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等?？忌蓪⒈菊屡c長(zhǎng)期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵銷分錄的編制。最近三年本章考試題型、分值分布年份年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2011年15分15分2010年1分2分1分4分2009年2分1分13分16分說(shuō)明：2009年的部分考查內(nèi)容因在2011年教材沒(méi)有講解，故不在統(tǒng)計(jì)范圍

2、內(nèi)?？键c(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即50%）以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：A公司對(duì)B公司投資，持股比例為70%，這種情況下，若沒(méi)有特殊原因，則A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要納入A公司的合并范圍。2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以

3、上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。 舉例：比如A公司對(duì)B公司投資，假定持股比例為70%，B公司要納入A公司的合并范圍。B公司對(duì)C公司投資，持股比例為60%。則因?yàn)锳公司控制B公司，所以間接擁有C公司的60%股權(quán)，所以C公司也要納入A公司的合并范圍。3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式，如通過(guò)子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。舉例：比如A公司擁有B

4、公司60%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司30%的表決權(quán)資本，則若B公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，則A公司直接擁有C公司30%的表決權(quán)資本，間接擁有C公司40%表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有70%的表決權(quán)資本。滿足這種情況的前提是B公司一定是被A公司控制的。（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況在母公司通過(guò)直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒(méi)有達(dá)到50%），如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。1.通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)

5、。舉例：比如A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司20%表決權(quán)資本，則單從持股比例看，A公司和B公司都沒(méi)有控制C公司，但若是B公司和A公司簽訂了協(xié)議，B公司擁有的C公司的20%表決權(quán)資本由A公司全權(quán)代管，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A公司直接和間接擁有C公司60%（40%20%）的表決權(quán)資本，則C公司要納入A公司的合并范圍（且A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法核算）。2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。舉例：比如A公司持有B公司40%的表決權(quán)資本，但對(duì)B公司來(lái)說(shuō)，A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由A公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要

6、求，則A公司是控制B公司的，B公司要納入合并范圍。3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。【思考問(wèn)題】XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司75%的有表決權(quán)股份。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：（1）A公司。A公司系XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有A公司49%的有表決權(quán)股份，XYZ集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。A公司納入甲公司合并范圍？【答案】A公司不納入甲公司合并范圍。（2）B公司。甲公司擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大

7、股東擁有B公司l8%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。B公司納入甲公司合并范圍？【答案】B公司納入甲公司合并范圍。（3）C公司。甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、ll%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司納入甲公司合并范圍？【答案】C公司不納入甲公司合并范圍。（4）D公司。甲公司對(duì)

8、D公司的出資比例為50%，D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)D公司的出資比例為50%。D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派（含董事長(zhǎng)），其余3名由其他股東委派。D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。D公司納入甲公司合并范圍？【答案】D公司納入甲公司合并范圍。（5）E公司。E公司系中外合資公司。甲公司對(duì)E公司的出資比例為50%。E公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)23以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。E公司納入甲公司合

9、并范圍？【答案】E公司不納入甲公司合并范圍。（6）F公司。甲公司對(duì)F公司的出資比例為36%。甲公司有權(quán)利任免F公司由11人董事會(huì)組成的董事會(huì)的6名董事，但是公司章程規(guī)定，F(xiàn)公司使用日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的董事會(huì)表決，必須經(jīng)全體董事的過(guò)半數(shù)通過(guò)，與此同時(shí)，還必須經(jīng)過(guò)第二大股東派的至少1名董事同意。F公司納入甲公司合并范圍？【答案】F公司不納入甲公司合并范圍。F公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少1名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無(wú)法單方面主導(dǎo)F公司的董事會(huì)，也無(wú)法單方面控制F公司的財(cái)務(wù)政策。（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資

10、單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。（四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并

11、范圍。（五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1.已宣告被清理整頓的原子公司。 2.已宣告破產(chǎn)的原子公司。3.母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等?！纠}】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（）。A.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司B.已宣告破產(chǎn)的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司 【答案】ACD【解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。 【例題】（2008年考題

12、）甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司B.設(shè)在實(shí)行外匯管制國(guó)家的子公司C.發(fā)生重大虧損的子公司D.與乙公司共同控制的合營(yíng)公司正確答案ABC答案解析選項(xiàng)A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都要納入合并范圍；選項(xiàng)D，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于共同控制的情況，沒(méi)有達(dá)到控制，不能納入合并范

13、圍?！纠}】下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，AS公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（）。A.A公司（AS公司擁有其70%的表決權(quán)）B.B公司（AS公司擁有其50.1%的表決權(quán)）C.C公司（AS公司擁有其30%的表決權(quán)，A公司擁有其40%的表決權(quán)）D.D公司（AS公司擁有其20%的表決權(quán)，B公司擁有其40%的表決權(quán)） 正確答案ABCD【例題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè) C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其

14、8%股份的被投資企業(yè) D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè)答案ABC解析選項(xiàng)A屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50%，應(yīng)納入合并范圍。 考點(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄、抵銷分錄（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄） 1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買

15、日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理）第一年：第二年（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨 【評(píng)估增值】固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】貸：資本公積 應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】借：存貨 【評(píng)估增值】固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】貸：資本公積 應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】（2）期末調(diào)整借：營(yíng)業(yè)成本【存貨已對(duì)外銷售】 應(yīng)收賬款【按減值后金額收回】管理費(fèi)用貸：存貨 資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：未分配利潤(rùn)年初 應(yīng)收賬款 未分配利潤(rùn)年初 貸：存貨 未分配利潤(rùn)年初 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用 【調(diào)整本年】貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （二）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整

16、為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 1.第一年：（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×母公司持股比例】貸：投資收益按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。（2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積 或做相反處理。2.第二年以后（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初資本公積 或做相反處理。（2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本 【子

17、公司期末數(shù)】資本公積 【子公司期末數(shù)】盈余公積 【子公司期末數(shù)】未分配利潤(rùn)年末 【子公司年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤(rùn)-提取盈-分配現(xiàn)金股利】商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】少數(shù)股東權(quán)益 （四）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例】未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)年末 【例題】2010年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司80%

18、股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司80%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買丙公司80%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）購(gòu)買丙公司80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：2010年4月2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。以丙公司2010年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司80%股權(quán)的價(jià)格為18 000萬(wàn)元，甲公司以銀行存款18 000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)。甲公司和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司于2010年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組

19、，并取得控制權(quán)。丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元，其中：股本為12 000萬(wàn)元，資本公積為2 000萬(wàn)元，盈余公積為600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為5 400萬(wàn)元。丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有下列資產(chǎn)存在差異，即：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值評(píng)估增值應(yīng)收賬款1000800-200存貨20002100100固定資產(chǎn)65006900400無(wú)形資產(chǎn)8 0009 0001000合計(jì)1300丙公司固定資產(chǎn)未來(lái)仍可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（

20、或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。截至2010年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷；購(gòu)買日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，本年已全部對(duì)外銷售。（2）丙公司2010年7月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，提取盈余公積200萬(wàn)元；2010年宣告分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬(wàn)元。 丙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元；2011年宣告分派現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬(wàn)元。（3）不考慮所得稅影響。【答案】（1）編制甲公司2010年和20

21、11年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2010年6月30日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 000 貸：銀行存款 18 000計(jì)算購(gòu)買日的合并商譽(yù)18 000（20 0001 300）×80%960（萬(wàn)元）2010年分派2009年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 800（1 000×80%）貸：投資收益 800 2011年分派2010年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 1600（2 000×80%）貸：投資收益 1600（2）編制2010年抵銷、調(diào)整分錄（3）編制2011年抵銷、調(diào)整分錄將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨 100固定資產(chǎn) 400無(wú)

22、形資產(chǎn) 1 000貸：應(yīng)收賬款 200資本公積 1 300借：存貨 100固定資產(chǎn) 400無(wú)形資產(chǎn) 1 000貸：應(yīng)收賬款 200資本公積 1 300期末調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)成本 100應(yīng)收賬款 200管理費(fèi)用 60貸：存貨 100 資產(chǎn)減值損失 200固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10（400/20×6/12） 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷50（1 000/10×6/12）調(diào)整上年：借：未分配利潤(rùn)年初 100應(yīng)收賬款 200未分配利潤(rùn)年初 60貸：存貨 100 未分配利潤(rùn)年初 200固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10（400/20×6/12） 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷50（1 000/10×6/12） 調(diào)

23、整本年：借：管理費(fèi)用 120 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷100 按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資·2010年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 調(diào)整后的2010年12月31日凈利潤(rùn)為：調(diào)整前凈利潤(rùn)2 000+對(duì)投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估差額的調(diào)整（-100-60+200）2040（萬(wàn)元）合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益2040×80%1632（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1632貸：投資收益 1632·分派現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，合并報(bào)表沖減的投資收益1 000×80%800（萬(wàn)元）借：投資收益800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800·丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)

24、值變動(dòng)增加100萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80（100×80%）貸：資本公積80·2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值18 00016328008018 912 （萬(wàn)元）調(diào)整2010年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 912 貸：未分配利潤(rùn)年初（1632-800）832 資本公積 80·2011年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 調(diào)整后的2011年12月31日凈利潤(rùn)為：調(diào)整前凈利潤(rùn)5000+對(duì)投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估差額的調(diào)整（ -120）4880（萬(wàn)元）合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益4880×80%3904（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3904貸：投資收益 3904·分派現(xiàn)金股利2

25、 000萬(wàn)元，合并報(bào)表沖減的投資收益2000×80%1600（萬(wàn)元）借：投資收益1600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600·丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬(wàn)元借：資本公積64貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 64（80×80%）·2011年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值18 000+912+3904-1600-6421152（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本12 000資本公積年初3 300（2 000+1 300）本年100盈余公積年初600本年200 未分配利潤(rùn)年末6240 （5400+20

26、40-200-1000）商譽(yù) 960（18 912-22 440×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18 912少數(shù)股東權(quán)益4 488（22 440×20%）【思考問(wèn)題】自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的至2010年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額（對(duì)母公司的價(jià)值）22 440萬(wàn)元借：股本12 000資本公積年初3 400 本年 -80盈余公積年初800本年500 未分配利潤(rùn)年末 8620（6240+4880-500-2 000）商譽(yù)960（21152 25240×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資21152少數(shù)股東權(quán)益 5048（25240×20%）【思考問(wèn)題】自購(gòu)買日開始持續(xù)

27、計(jì)算的至2011年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額（對(duì)母公司的價(jià)值）25240萬(wàn)元投資收益與利潤(rùn)分配抵銷分錄 投資收益與利潤(rùn)分配抵銷分錄借：投資收益 2040×80% 少數(shù)股東損益 2040×20% 未分配利潤(rùn)年初 5 400貸：提取盈余公積200對(duì)所有者（或股東）的分配1000未分配利潤(rùn)年末6240借：投資收益 4880×80% 少數(shù)股東損益 4880×20% 未分配利潤(rùn)年初6240貸：提取盈余公積500對(duì)所有者（或股東）的分配2 000未分配利潤(rùn)年末 8620（五）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 1.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷【思考問(wèn)題

28、】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷售給子公司，子公司未對(duì)外銷售。借：營(yíng)業(yè)收入100（母公司）貸：營(yíng)業(yè)成本80（母公司） 存貨 20（子公司）第一年（1）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷售的成本】【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷售給子公司，則抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本100（2）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本 【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】貸：存貨 【思考問(wèn)題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)成

29、本20100×（10080）/100貸：存貨20（3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年（1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：未分配利潤(rùn)年初【上期期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)的毛利率】貸：營(yíng)業(yè)成本 （2）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 （3）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨 （4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)年初所得稅費(fèi)用【差額】【例題】A公司為B公司的母公司，A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。（1）20

30、10年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1000件，每件價(jià)款為2萬(wàn)元，成本為1.6萬(wàn)元，至2010年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品800件。（2）2011年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品900件，每件價(jià)款為3萬(wàn)元，成本為2萬(wàn)元；至2011年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品100件。借：營(yíng)業(yè)收入2 000（1000×2）貸：營(yíng)業(yè)成本2 000-借：營(yíng)業(yè)成本80200×（2-1.6）貸：存貨80借：未分配利潤(rùn)年初80200×（2-1.6）貸：營(yíng)業(yè)成本80 借：營(yíng)業(yè)收入2 700（900×3）貸：營(yíng)業(yè)成本2 700借：營(yíng)業(yè)成本940100×（2-1.6）900×（3-2）貸：存貨9

31、40借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80×25%）貸：所得稅費(fèi)用20 2010年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄存貨賬面價(jià)值200×2400（計(jì)稅基礎(chǔ)）200×1.6320320-400-80遞延所得稅資產(chǎn)0（計(jì)稅基礎(chǔ)400-賬面價(jià)值320）×25%2020借：遞延所得稅資產(chǎn)2080×25%貸：未分配利潤(rùn)年初20借：遞延所得稅資產(chǎn)215（940×25%-20）貸：所得稅費(fèi)用215所得稅合并編制：借：遞延所得稅資產(chǎn)235（940×25%） 貸：未分配利潤(rùn)年初20（80×25%）所得稅費(fèi)用215【歸納】當(dāng)售價(jià)大于成本，應(yīng)確認(rèn)“遞延所得

32、稅資產(chǎn)”，其金額為抵消分錄中的存貨貸方發(fā)生額減去存貨借方發(fā)生額的差額，再乘以25“遞延所得稅資產(chǎn)”？【例題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%， 2011年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件8萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為6萬(wàn)元。2011年乙公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為9萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。2011年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為7.2萬(wàn)元；乙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)收入3 200（400×8）貸：營(yíng)業(yè)成本3 200借：營(yíng)業(yè)成本200（86）×100貸：存貨200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備集團(tuán) 2011年初：0201

33、1年計(jì)提=02011年末： 0100×（6-7.2）0存貨跌價(jià)準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)企業(yè) 2011年初： 02011年計(jì)提=802011年末：100×（8-7.2）=80借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80100×（87.2） 貸：資產(chǎn)減值損失80借：遞延所得稅資產(chǎn)30 貸：所得稅費(fèi)用30 方法一: （20080）×25%30 方法二: 見表2011年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄存貨賬面余額100×8800（計(jì)稅基礎(chǔ)）100×6600600800200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100×（87.2）80008080存貨賬面價(jià)值7206000600遞延所得稅資產(chǎn)80

34、15;25%20（計(jì)稅基礎(chǔ)800賬面價(jià)值600）×25%505020302.固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷第一年（1）內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本 【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價(jià) 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對(duì)外銷售。 借：營(yíng)業(yè)收入100（母公司）貸：營(yíng)業(yè)成本80（母公司） 固定資產(chǎn) 20（子公司）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累

35、計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年：將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

36、借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)年初所得稅費(fèi)用【差額】【例題】2010年12月25日母公司以3 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為2 500萬(wàn)元。子公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。【要求】根據(jù)上述資料作出母公司編制合并報(bào)表時(shí)的相關(guān)

37、抵銷分錄。（1） 非清理期間2010年借：營(yíng)業(yè)收入3 000 貸：營(yíng)業(yè)成本2 500固定資產(chǎn)原價(jià) 500 借：遞延所得稅資產(chǎn)125（500×25%）貸：所得稅費(fèi)用125 2011年借：未分配利潤(rùn)年初 500貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100（500/5）貸：管理費(fèi)用100 借：遞延所得稅資產(chǎn)125貸：未分配利潤(rùn)年初125 借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（500100）×25%12525】 合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn)100【（500100）×25%】所得稅費(fèi)用25貸：未分配利潤(rùn)年初125 2011年購(gòu)進(jìn)企業(yè)個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄固定資產(chǎn)

38、原值3 0002 500500折舊3 000/56002 500/5500100賬面價(jià)值3 0006002400（計(jì)稅基礎(chǔ)）2 5005002 000遞延所得稅資產(chǎn)0（計(jì)稅基礎(chǔ)2400賬面價(jià)值2 000）×25%1001002012年 借：未分配利潤(rùn)年初500貸：固定資產(chǎn)原價(jià)500 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：未分配利潤(rùn)年初100借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：管理費(fèi)用100 借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：未分配利潤(rùn)年初100借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（500100×2）×25%10025】合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn)75【（500100×2

39、）×25%】 所得稅費(fèi)用25貸：未分配利潤(rùn)年初100 2013年借：未分配利潤(rùn)年初500貸：固定資產(chǎn)原價(jià)500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊200貸：未分配利潤(rùn)年初200（100×2）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：管理費(fèi)用100 借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：未分配利潤(rùn)年初75借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（500-100×3）×25%-7525】 合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn)50【（500-100×3）×25%】 所得稅費(fèi)用25貸：未分配利潤(rùn)年初75（2）清理期間第一情況：假定子公司在2015年末(已經(jīng)使用5年)該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其

40、報(bào)廢清理，編制抵銷分錄。2015年借：未分配利潤(rùn)年初500貸：營(yíng)業(yè)外收入500借：營(yíng)業(yè)外收入400（100×4）貸：未分配利潤(rùn)年初400借：營(yíng)業(yè)外收入100貸：管理費(fèi)用100合并編制借：未分配利潤(rùn)年初100 貸：管理費(fèi)用100 借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：未分配利潤(rùn)年初25借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（500100×5）×25%2525】合并編制借：所得稅費(fèi)用75貸：未分配利潤(rùn)年初75第二情況：假定2014年末（已使用4年）子公司將該設(shè)備出售，取得營(yíng)業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分錄。 借：未分配利潤(rùn)年初500貸：營(yíng)業(yè)外收入500借：營(yíng)業(yè)外收入300（100&

41、#215;3）貸：未分配利潤(rùn)年初300借：營(yíng)業(yè)外收入100 貸：管理費(fèi)用100借：遞延所得稅資產(chǎn)50【（500-100×3）×25】貸：未分配利潤(rùn)年初50借：所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50合并編制借：所得稅費(fèi)用50貸：未分配利潤(rùn)年初503.無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的處理方法?！纠}】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系，2011年7月1日，甲公司向乙公司銷售一項(xiàng)專利權(quán)。賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入該專利權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。所得稅率為25%，假定預(yù)計(jì)使用年限

42、、攤銷方法與稅法一致。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的無(wú)形資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。【要求】根據(jù)上述資料作出合并報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄。借：營(yíng)業(yè)外收入20（10080）貸：無(wú)形資產(chǎn)20借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷1（20÷10×6/12）貸：管理費(fèi)用1借：遞延所得稅資產(chǎn) （201）×25% 4.75貸：所得稅費(fèi)用 4.75（六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 第一年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款 【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 （3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得

43、稅資產(chǎn)第二年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初借（或貸）：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸（或借）：資產(chǎn)減值損失【例題】2010年A公司投資于B公司，占B公司表決權(quán)資本80%，A公司所得稅率為25%，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。A、B公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例1%，有關(guān)資料如下：（1）2010年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為2 000萬(wàn)元（含增值稅）；（2）2011年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為5 000萬(wàn)元（含增值稅）；（3）2012年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為

44、3 000萬(wàn)元（含增值稅）；要求：編制各年抵銷分錄。2010年2011年（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：借：應(yīng)付賬款2 000 貸：應(yīng)收賬款2 000 （1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷：借：應(yīng)付賬款5 000 貸：應(yīng)收賬款5 000 （2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20（2 000×1%） 貸：資產(chǎn)減值損失20（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20 貸：未分配利潤(rùn)年初20 將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備30（5 000×1%2

45、000×1%）貸：資產(chǎn)減值損失30合并編制：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50（5 000×1%）貸：未分配利潤(rùn)年初20資產(chǎn)減值損失30（3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用5（20×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5（3） 抵銷遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤(rùn)年初5（20×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5借：所得稅費(fèi)用7.5 （30×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5合并編制：借：未分配利潤(rùn)年初5（20×25%） 所得稅費(fèi)用7.5（30×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25%）2012年（1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷

46、：借：應(yīng)付賬款3 000 貸：應(yīng)收賬款3 000（2）壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50（5 000×1%） 貸：未分配利潤(rùn)年初50（3）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：借：資產(chǎn)減值損失20貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20（2）（3）合并編制借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備30（3 000×1%） 資產(chǎn)減值損失20貸：未分配利潤(rùn)年初50（4）借：未分配利潤(rùn)年初12.5（50×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25%）貸：所得稅費(fèi)用5合并編制借：未分配利潤(rùn)年初12.5（50×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5（30&#

47、215;25%） 所得稅費(fèi)用5 2.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理。3.債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】貸：持有至到期投資 【期末攤余成本】（2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷時(shí)借：投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷時(shí)借：應(yīng)付利息【面值×票面利率】貸：應(yīng)收利息【例題】2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司5年期債券，面值1 250萬(wàn)元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支出。實(shí)際利率為10%。假定甲乙公司是母子公司。要求編

48、制該債券投資的抵銷分錄。（1）2010年12月31日 實(shí)際利息1 000×10%100（萬(wàn)元）應(yīng)收利息1 250×4.72%59（萬(wàn)元）利息調(diào)整41萬(wàn)元年末攤余成本1 000411 041（萬(wàn)元）借：應(yīng)付債券1 041貸：持有至到期投資1 041借：應(yīng)付利息59貸：應(yīng)收利息59借：投資收益100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100（2）2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等實(shí)際利息（1 00041）×10%104（萬(wàn)元）應(yīng)收利息1 250×4.72%59（萬(wàn)元）利息調(diào)整1045945（萬(wàn)元）攤余成本1 00041451 086（萬(wàn)元）借：應(yīng)付債券1 086貸：持有至到期投資