稅收原理與十一五以來的稅制改革(共132頁).ppt

1、第九章第九章 稅收原理與稅收原理與“十一五十一五”以來以來的稅制改革的稅制改革 “人的一生有兩件事情是無法避免的，一件事是死亡，另一件事就是納稅”。 富蘭克林 “稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”。 格爾柏 稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系稅收的本質(zhì)=稅收的性質(zhì)？ 稅收的本質(zhì)：是以國(guó)家政治權(quán)力為一方、以剩余產(chǎn)品價(jià)值各類占有者為一方分配勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價(jià)值而形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不因國(guó)家與社會(huì)制度不同而改變。 稅收的性質(zhì)：因生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同而改變，即社會(huì)制度和國(guó)家性質(zhì)不同，稅收的性質(zhì)也會(huì)有所不同?！叭≈诿瘛狈从沉松鐣?huì)主義稅收在國(guó)民收入分配中是勞動(dòng)者局部利益和整體利益

2、、目前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合。“用之于民”反映了稅收所代表的這部分社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入，歸全社會(huì)共同占有，為全體勞動(dòng)人民的利益服務(wù)。 我國(guó)社會(huì)主義稅收的性質(zhì)：稅收的特征稅收的特征 （一）強(qiáng)制性u(píng)依法納稅不是道德層次而是法律層次。u表現(xiàn)在依法納稅和依法征稅兩個(gè)方面。（二）無償性 體現(xiàn)于國(guó)家征稅時(shí)不向納稅人支付等價(jià)物或報(bào)酬，又稱不直接返還性。 無償性將稅收與其他財(cái)政收入形式區(qū)別開來。 （三）固定性 國(guó)家征稅前制定稅法，征納雙方遵循。例例1 1：設(shè)四級(jí)全額累進(jìn)稅率表。假定有甲、乙兩位納稅：設(shè)四級(jí)全額累進(jìn)稅率表。假定有甲、乙兩位納稅人，甲全年應(yīng)納稅所得額為人，甲全年應(yīng)納稅所得額為1000010000元

3、，乙全年應(yīng)納稅所元，乙全年應(yīng)納稅所得額為得額為1000110001元，則甲、乙兩人應(yīng)納稅額是多少？元，則甲、乙兩人應(yīng)納稅額是多少？級(jí)次級(jí)次級(jí)距級(jí)距稅率稅率1全年所得全年所得01000元元10%2全年所得全年所得10015000元元20%3全年所得全年所得500110000元元30%4全年所得全年所得10001元以上元以上40% 甲應(yīng)納稅額=1000030%=3000元 乙應(yīng)納稅額=1000140%=4000.4元例例2：設(shè)四級(jí)超額累進(jìn)稅率表。現(xiàn)假定某納稅人的應(yīng)稅：設(shè)四級(jí)超額累進(jìn)稅率表?，F(xiàn)假定某納稅人的應(yīng)稅所得額為所得額為10001元，則該納稅人應(yīng)納稅額是多少？元，則該納稅人應(yīng)納稅額是多少？級(jí)次

4、級(jí)次級(jí)距級(jí)距稅率稅率速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)1全年所得額不超過全年所得額不超過1000元元10%02全年所得額超過全年所得額超過10005000元元20%1003全年所得額超過全年所得額超過500010000元元30%6004全年所得額超過全年所得額超過10000元的部分元的部分40%1600 第一級(jí)：應(yīng)納稅額第一級(jí)：應(yīng)納稅額=100010%=100元 第二級(jí)：應(yīng)納稅額第二級(jí)：應(yīng)納稅額=（50001000）20%=800元 第三級(jí)：應(yīng)納稅額第三級(jí)：應(yīng)納稅額=（100005000）30%=1500元 第四級(jí)：應(yīng)納稅額第四級(jí)：應(yīng)納稅額=（1000110000）40%=0.4元 共計(jì)：共計(jì)： 該納稅人應(yīng)

5、納稅額該納稅人應(yīng)納稅額 =100+800+1500+0.4=2400.4元 超額累進(jìn)稅的計(jì)算還可以按以下速算方法進(jìn)行： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅收入適用稅率速算扣除數(shù) 速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅款按超額 累進(jìn)稅率計(jì)算的稅款 例2應(yīng)納稅額=1000140%1600=2400.4元 甲應(yīng)納稅額=1000030%=3000元 乙應(yīng)納稅額=1000140%=4000.4元起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)與免征額 為了便于理解，現(xiàn)舉例加以說明：為了便于理解，現(xiàn)舉例加以說明： 假設(shè)有甲、乙、丙3人，其當(dāng)月的收入分別是1499元、1500元和1501元。 第一種情況： 現(xiàn)在我們規(guī)定1500元為納稅的起征點(diǎn)，并規(guī)定稅率為1

6、0。那么，這3人在不考慮其他因素時(shí)的納稅情況應(yīng)該是：甲的收入因?yàn)闆]有達(dá)到起征點(diǎn)而不納稅； 乙的收入正好達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)該全額計(jì)稅： 應(yīng)納稅額150010150元； 丙的收入已經(jīng)超過起征點(diǎn)，也應(yīng)該全額計(jì)稅： 應(yīng)納稅額1501101501元 第二種情況： 現(xiàn)在我們規(guī)定1500元為納稅的免征額，并規(guī)定稅率為10。那么，這3人在不考慮其他因素時(shí)的納稅情況應(yīng)該是：甲的收入均在免征額之內(nèi)而不納稅； 乙的收入正好屬于免征額的部分，也不需要納稅； 丙的收入比免征額的數(shù)額要多，則需要納稅，但應(yīng)該是收入中扣除免征額部分的余額部分納稅： 應(yīng)納稅額（15011500）10 01元 稅收原則稅收原則 一、稅收原則的發(fā)一、

7、稅收原則的發(fā)展展 二、財(cái)政原則二、財(cái)政原則 三、公平原則三、公平原則 四、效率原則四、效率原則一、稅收原則的發(fā)展一、稅收原則的發(fā)展平等原則平等原則確實(shí)原則確實(shí)原則便利原則便利原則節(jié)約原則節(jié)約原則財(cái)政收入原則財(cái)政收入原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則社會(huì)公平原則社會(huì)公平原則稅務(wù)行政原則稅務(wù)行政原則（一）亞當(dāng)（一）亞當(dāng)斯密的稅收四原則斯密的稅收四原則u1.平等原則平等原則 “一國(guó)國(guó)民，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各一國(guó)國(guó)民，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府。得的收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府?！眜2.確實(shí)

8、原則確實(shí)原則 “各國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是明確的，各國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是明確的，不得隨意變動(dòng)。不得隨意變動(dòng)?！眜3.便利原則便利原則 “各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利。稅者以最大便利?！眜4.節(jié)約原則（最小征收費(fèi)用原則）節(jié)約原則（最小征收費(fèi)用原則） “一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國(guó)家所得的收入。盡可能等于國(guó)家所得的收入?！保ǘ┩吒窦{的四項(xiàng)九端原則（二）瓦格納的四項(xiàng)九端原則u1.1.財(cái)政收入原則財(cái)政收入原則 （1 1）充足原則（）充足原則（2 2）彈性原則）彈性原則u2

9、.2.國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則 （1 1）慎選稅源原則（）慎選稅源原則（2 2）慎選稅種原則）慎選稅種原則u3.3.社會(huì)公平原則社會(huì)公平原則 （1 1）普遍原則（）普遍原則（2 2）平等原則）平等原則u4.4.稅務(wù)行政原則稅務(wù)行政原則 （1 1）確定原則（）確定原則（2 2）便利原則（）便利原則（3 3）節(jié)省原則）節(jié)省原則（三）現(xiàn)代稅收原則（三）現(xiàn)代稅收原則 1.財(cái)政原則財(cái)政原則 2.公平原則公平原則 3.效率原則效率原則二、財(cái)政原則二、財(cái)政原則（一）（一）財(cái)政原則的基本含義財(cái)政原則的基本含義 指一國(guó)稅收應(yīng)保證財(cái)政支出的基本需要指一國(guó)稅收應(yīng)保證財(cái)政支出的基本需要。（二）（二）財(cái)政原則的基本要求

10、財(cái)政原則的基本要求 1.合理選擇稅源，正確確定稅種合理選擇稅源，正確確定稅種 2.使稅收具有一定彈性使稅收具有一定彈性三、公平原則三、公平原則 稅收的公平是指社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合稅收的公平是指社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平的標(biāo)準(zhǔn)。公平的標(biāo)準(zhǔn)。 （一）稅收公平的兩種含義（一）稅收公平的兩種含義 1.1.橫向公平橫向公平 2.2.縱向公平縱向公平（二）稅收公平的兩種衡量標(biāo)準(zhǔn)（二）稅收公平的兩種衡量標(biāo)準(zhǔn)1.1.受益標(biāo)準(zhǔn)：按從公共商品中獲得利益的受益標(biāo)準(zhǔn)：按從公共商品中獲得利益的大小征稅大小征稅2.2.能力標(biāo)準(zhǔn)：按納稅人的支付能力的強(qiáng)弱能力標(biāo)準(zhǔn)：按納稅人的支付能力的強(qiáng)弱征稅征稅四、效率原則四、效率原

11、則效率原則效率原則經(jīng)濟(jì)效率經(jīng)濟(jì)效率行政效率行政效率（一）稅收的經(jīng)濟(jì)效率（一）稅收的經(jīng)濟(jì)效率1.1.額外負(fù)擔(dān)最?。▽?duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)額外負(fù)擔(dān)最小（對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不良影響最?。┻\(yùn)行的不良影響最?。?.2.額外收益最大（對(duì)市場(chǎng)缺陷的彌補(bǔ)、額外收益最大（對(duì)市場(chǎng)缺陷的彌補(bǔ)、對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)最大）對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)最大）（二）稅收的行政效率（二）稅收的行政效率指稅收征納成本最低。指稅收征納成本最低。稅收征收成本比較稅收征收成本比較國(guó)家國(guó)家稅務(wù)人員稅務(wù)人員（萬）（萬）稅收稅收（億）（億）人均人均（萬）（萬）征收成本征收成本率（率（%）中國(guó)中國(guó)100106831075-8美國(guó)美國(guó)111827316000.

12、58英國(guó)英國(guó)6.42719042481.76稅收負(fù)擔(dān) 是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。 一、宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)（一）宏觀稅負(fù) 它是從國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體看的稅收負(fù)擔(dān)水平，反映一國(guó)社會(huì)成員稅收負(fù)擔(dān)的整體狀況。（二）中觀稅負(fù) 中觀稅負(fù)是指某個(gè)地區(qū)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)某個(gè)部門或某個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)。（三）微觀稅負(fù) 它是從納稅人個(gè)體看的稅收負(fù)擔(dān)水平，反映具體納稅人因國(guó)家課稅而作出的犧牲。 二、名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)（一）名義稅負(fù) 又稱為法定稅負(fù)，是從稅制規(guī)定看的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)水平。（二）實(shí)際稅負(fù) 是納稅人實(shí)際承受的稅收負(fù)擔(dān)水平。三、宏觀稅負(fù)的衡量指標(biāo) 宏觀稅負(fù)水平的高低反映政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量中集中程度的大小，反

13、映了政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能和財(cái)政職能的強(qiáng)弱。 （一） 拉弗曲線 1.拉弗曲線的含義稅稅收收收收入入稅率稅率DAOCBE拉弗曲線拉弗曲線2.拉弗曲線說明的關(guān)系 高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高稅率。 取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同的稅率；適度的低稅率，從當(dāng)前看可能減少收入，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看卻可以促進(jìn)生產(chǎn)，擴(kuò)大稅基，反而有利于收入的增長(zhǎng)。 稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系，保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要條件。（二）我國(guó)宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)體系 根據(jù)政府所取得的收入的口徑不同，通常有三個(gè)不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)： 1.小口徑的宏觀稅負(fù) 稅收收入/GDP100% 2

14、.中口徑的宏觀稅負(fù) 財(cái)政收入/GDP100% 3.大口徑的宏觀稅負(fù) 政府收入/GDP的比重100%四、中觀稅負(fù)衡量指標(biāo) 某地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率=該地區(qū)的稅收總額/該地區(qū)同期GDP100% 某行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率=該行業(yè)的稅收總額/該行業(yè)同期GDP100% 某稅種（稅類）負(fù)擔(dān)率=某一種稅收（稅類）實(shí)納稅款/該稅種（稅類）計(jì)稅依據(jù)數(shù)量100% 五、微觀稅負(fù)衡量指標(biāo) （一）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=實(shí)納流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入（或營(yíng)業(yè)收入）100% （二）企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率 企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實(shí)際繳納所得稅稅額/同期利潤(rùn)總額100% （三）企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率 企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實(shí)際繳納各稅

15、稅額/企業(yè)收入總額100% （四）個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率 個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率=個(gè)人實(shí)際繳納的稅額/同期個(gè)人收入總額100% 20052005年，美國(guó)財(cái)經(jīng)雜志年，美國(guó)財(cái)經(jīng)雜志福布斯福布斯發(fā)表的發(fā)表的20052005年度的年度的“稅稅負(fù)痛苦指數(shù)（負(fù)痛苦指數(shù)（TaxMiseryIndexTaxMiseryIndex）”在財(cái)經(jīng)界引起軒然大波。在財(cái)經(jīng)界引起軒然大波。這一用來度量全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)的調(diào)查報(bào)告這一用來度量全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)的調(diào)查報(bào)告稱，稱，20052005年在全球年在全球5252個(gè)國(guó)家及地區(qū)中，中國(guó)內(nèi)地的稅收痛個(gè)國(guó)家及地區(qū)中，中國(guó)內(nèi)地的稅收痛苦指數(shù)位居第二?？嘀笖?shù)位居第二。 每年，每

16、年，福布斯福布斯都在編制和出版都在編制和出版“稅負(fù)痛苦指數(shù)稅負(fù)痛苦指數(shù)”，和，和其他一些衡量政府負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，為企業(yè)和個(gè)人在全球選擇其他一些衡量政府負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，為企業(yè)和個(gè)人在全球選擇工作和生活地點(diǎn)提供判斷依據(jù)。從工作和生活地點(diǎn)提供判斷依據(jù)。從20002000年中國(guó)開始進(jìn)入福年中國(guó)開始進(jìn)入福布斯的統(tǒng)計(jì)開始，中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)便一路上揚(yáng)，布斯的統(tǒng)計(jì)開始，中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)便一路上揚(yáng)，20022002年位居第三，年位居第三，20042004年第四，年第四，20052005年更是以年更是以160160的指數(shù)的指數(shù)“躍躍升升”全球第二，僅在幾乎年年位居榜首、具有著過于慷慨全球第二，僅在幾乎年年位居榜首、具

17、有著過于慷慨的社會(huì)福利制度的法國(guó)之后（稅負(fù)指數(shù)的社會(huì)福利制度的法國(guó)之后（稅負(fù)指數(shù)174174）。）。 國(guó)際貨幣基金組織（國(guó)際貨幣基金組織（IMFIMF）也在一直跟蹤研究）也在一直跟蹤研究2323個(gè)個(gè)工業(yè)國(guó)家和工業(yè)國(guó)家和1414個(gè)發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)問題，其研個(gè)發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)問題，其研究方法是使用稅收收入與究方法是使用稅收收入與GDPGDP的比重。的比重。IMFIMF的研究表的研究表明，總體看工業(yè)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的整體稅負(fù)在明，總體看工業(yè)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的整體稅負(fù)在20002000年之前處于上升態(tài)勢(shì)，年之前處于上升態(tài)勢(shì)，20002000年之后世界各國(guó)出年之后世界各國(guó)出現(xiàn)了由上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定的趨

18、勢(shì)。單純從這一指標(biāo)看，現(xiàn)了由上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定的趨勢(shì)。單純從這一指標(biāo)看，目前中國(guó)的稅負(fù)水平與日本持平但略低于美國(guó)德國(guó)，目前中國(guó)的稅負(fù)水平與日本持平但略低于美國(guó)德國(guó)，遠(yuǎn)低于瑞典等高福利國(guó)家。但從趨勢(shì)上看，與近年遠(yuǎn)低于瑞典等高福利國(guó)家。但從趨勢(shì)上看，與近年來美國(guó)日本等發(fā)達(dá)國(guó)家宏觀稅負(fù)持續(xù)下降的大背景來美國(guó)日本等發(fā)達(dá)國(guó)家宏觀稅負(fù)持續(xù)下降的大背景相反，中國(guó)的整體稅負(fù)水平卻在持續(xù)上升。相反，中國(guó)的整體稅負(fù)水平卻在持續(xù)上升。稅負(fù)到底重不重稅負(fù)到底重不重 “中國(guó)的企業(yè)平均稅負(fù)是多少？如果把各種隱性、中國(guó)的企業(yè)平均稅負(fù)是多少？如果把各種隱性、顯性的稅加在一起，不少企業(yè)家認(rèn)為我們的平均顯性的稅加在一起，不少企業(yè)家認(rèn)為

19、我們的平均稅負(fù)在稅負(fù)在40%40%以上，有的甚至高達(dá)以上，有的甚至高達(dá)60%60%左右。左右?！?” 但稅務(wù)部門對(duì)此一概否認(rèn)。但稅務(wù)部門對(duì)此一概否認(rèn)。20092009年年9 9月份的月份的中國(guó)中國(guó)稅務(wù)報(bào)稅務(wù)報(bào)發(fā)表了一份研究報(bào)告，認(rèn)為我國(guó)宏觀稅發(fā)表了一份研究報(bào)告，認(rèn)為我國(guó)宏觀稅負(fù)目前仍處世界較低水平。負(fù)目前仍處世界較低水平。 報(bào)告分析認(rèn)為，我國(guó)含社會(huì)保障基金的宏觀稅負(fù)為報(bào)告分析認(rèn)為，我國(guó)含社會(huì)保障基金的宏觀稅負(fù)為20.8%20.8%，相當(dāng)于相當(dāng)于2424個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家宏觀稅負(fù)加權(quán)平均數(shù)個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家宏觀稅負(fù)加權(quán)平均數(shù)(35%)(35%)的的60%60%。相當(dāng)。相當(dāng)于于1818個(gè)發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)加權(quán)平均

20、數(shù)個(gè)發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)加權(quán)平均數(shù)(28.9%)(28.9%)的的70%70%。不過。不過這份報(bào)告也表示，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是根據(jù)剔出行政性收費(fèi)等非稅收這份報(bào)告也表示，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是根據(jù)剔出行政性收費(fèi)等非稅收入后計(jì)算。入后計(jì)算。 根據(jù)一些學(xué)者的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，這些年，國(guó)內(nèi)稅費(fèi)比例較多根據(jù)一些學(xué)者的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，這些年，國(guó)內(nèi)稅費(fèi)比例較多年前已有所下降，但仍然保持在年前已有所下降，但仍然保持在10.610.6左右。換句話說，企左右。換句話說，企業(yè)在上交業(yè)在上交1 1元稅收的同時(shí)，還會(huì)被征收元稅收的同時(shí)，還會(huì)被征收0.60.6元的費(fèi)用。如果將元的費(fèi)用。如果將這一費(fèi)用簡(jiǎn)單代入上述研究報(bào)告，中國(guó)的宏觀稅負(fù)超過這一費(fèi)用簡(jiǎn)單

21、代入上述研究報(bào)告，中國(guó)的宏觀稅負(fù)超過32%32%，高于高于1818個(gè)發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)水平個(gè)發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)水平(28.9%)(28.9%)。 世界銀行與普華永道世界銀行與普華永道20062006年聯(lián)合公布了全球納稅成本的調(diào)年聯(lián)合公布了全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，中國(guó)內(nèi)地由于每年查報(bào)告，中國(guó)內(nèi)地由于每年872872小時(shí)的納稅時(shí)間、小時(shí)的納稅時(shí)間、4747項(xiàng)需項(xiàng)需繳納的稅種、繳納的稅種、77.1%77.1%的總稅率、繁瑣的稅務(wù)條目和落后的的總稅率、繁瑣的稅務(wù)條目和落后的納稅手段，在納稅手段，在175175個(gè)受調(diào)查國(guó)家個(gè)受調(diào)查國(guó)家( (地區(qū)地區(qū)) )中，納稅成本高居中，納稅成本高居第第8 8位。位。

22、 馬爾代夫馬爾代夫 1 1 大陸大陸 168168 愛爾蘭愛爾蘭 2 2 中非共和國(guó)中非共和國(guó) 171171 阿曼阿曼 3 3 哥倫比亞哥倫比亞 172172 阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó) 4 4 毛里塔尼亞毛里塔尼亞 173173 中國(guó)香港中國(guó)香港 5 5 烏克蘭烏克蘭 174174 沙特阿拉伯沙特阿拉伯 6 6 白俄羅斯白俄羅斯 175175 第一組數(shù)據(jù)是，在中國(guó)，一名稅務(wù)干部，一年只能組織收入第一組數(shù)據(jù)是，在中國(guó)，一名稅務(wù)干部，一年只能組織收入107107萬元；而在美國(guó)，一名稅收征收人員，一年可征稅萬元；而在美國(guó)，一名稅收征收人員，一年可征稅16001600多多萬美元，是中國(guó)的萬美元

23、，是中國(guó)的117117倍；倍； 第二組數(shù)據(jù)，中國(guó)公司每年因納稅花費(fèi)時(shí)間多達(dá)第二組數(shù)據(jù)，中國(guó)公司每年因納稅花費(fèi)時(shí)間多達(dá)872872個(gè)小時(shí)，個(gè)小時(shí)，而中國(guó)香港地區(qū)的公司只需要而中國(guó)香港地區(qū)的公司只需要8080個(gè)小時(shí)，整整高達(dá)個(gè)小時(shí)，整整高達(dá)1010倍之多；倍之多； 第三組數(shù)據(jù)，第三組數(shù)據(jù)，19941994年稅制改革前，中國(guó)稅收征收成本率為年稅制改革前，中國(guó)稅收征收成本率為3.12%3.12%，到，到19961996年達(dá)到年達(dá)到4.73%4.73%，到上世紀(jì)末大約為，到上世紀(jì)末大約為5%-8%5%-8%，而，而美國(guó)的稅收征收成本率僅為美國(guó)的稅收征收成本率僅為0.58%0.58%； 第四組數(shù)據(jù)，根據(jù)世

24、行與普華永道的調(diào)查，中國(guó)企業(yè)納稅額第四組數(shù)據(jù)，根據(jù)世行與普華永道的調(diào)查，中國(guó)企業(yè)納稅額占到總利潤(rùn)的占到總利潤(rùn)的77.1%77.1%。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 三、研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 （一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁l指納稅人將其所繳納的稅款以一定方式轉(zhuǎn)嫁給他人承受的過程。 （二）稅負(fù)歸宿l指經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁后稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。 例： 假定政府對(duì)A商品征稅，銷售商每銷售一單位的A商品就要繳納10的稅收，在稅前每單位A商品的零售價(jià)是100元。于是就會(huì)出現(xiàn)以下情況： 情況一：由于市場(chǎng)中A商品的供求平衡，政府征稅后A商品的價(jià)格不變，仍為每單位100元。 消費(fèi)者

25、購(gòu)買一單位的A商品支付的價(jià)款沒有受到征稅的影響，對(duì)銷售商征收的10元稅款沒有體現(xiàn)到商品的銷售價(jià)格中，也就是說10元稅款沒有從銷售商身上轉(zhuǎn)嫁出去。在這種情況下，銷售商既是納稅人，又是實(shí)際負(fù)稅人。 情況二：由于市場(chǎng)中A商品的需求大于供給，政府征稅后A商品的售價(jià)由每單位100元提高到110元。 這時(shí)消費(fèi)者付出了比沒征稅前要高出10元的價(jià)格購(gòu)買，高出的價(jià)格正好等于對(duì)銷售商征收的稅款。這時(shí)銷售商把10元的稅款以提價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。在這種情況下，銷售商是納稅人，而消費(fèi)者是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅負(fù)的負(fù)稅人。 情況三：政府征稅后每單位A商品的售價(jià)提到105元。 當(dāng)消費(fèi)者購(gòu)買一單位A商品，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了5元稅款，另外5

26、元稅款由銷售商負(fù)擔(dān)。在這種情況下，銷售商只把5元稅款轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。10元的稅款分別由銷售商和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)了，銷售商既是納稅人又是負(fù)稅人，消費(fèi)者因?yàn)樨?fù)擔(dān)了一部分稅款而成了負(fù)稅人。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 （一）前轉(zhuǎn) 也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過提高商品銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。 （二）后轉(zhuǎn) 也稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。 （三）稅收資本化 也稱稅收還原，指要素購(gòu)買者將所購(gòu)資本品的未來應(yīng)納稅款，在購(gòu)入價(jià)中預(yù)先扣除，由要素出售者實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)。 （四）消轉(zhuǎn) 亦稱稅收轉(zhuǎn)化，即納稅人將其所納稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營(yíng)管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負(fù)擔(dān)。三

27、、研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義（一）實(shí)現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（二）體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（三）加強(qiáng)稅收征管，要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素稅收效應(yīng) 一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng) 二、勞動(dòng)供給效應(yīng) 三、儲(chǔ)蓄效應(yīng) 四、投資效應(yīng)一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng) （一）稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 指納稅人因國(guó)家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反應(yīng)。 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個(gè)方面。 （二）收入效應(yīng) 指由于征稅使納稅人的收入水平下降，而對(duì)其商品購(gòu)買和消費(fèi)行為的影響。 （三）替代效應(yīng) 指國(guó)家實(shí)行選擇性征稅政策而對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為的影響。商品YVPYVPXO預(yù)算線商品X商品Y預(yù)算線OECD收入變化對(duì)預(yù)算

28、線的影響商品X商品YOGHF預(yù)算線商品X商品X的價(jià)格變化對(duì)預(yù)算線的影響 稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)食品衣服OFE*EICI稅前預(yù)算線稅后預(yù)算線無差異曲線C對(duì)衣服征稅后的均衡二、勞動(dòng)供給效應(yīng) 稅收的勞動(dòng)供給效應(yīng)是稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響，包括稅收在勞動(dòng)供給上的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。 （一）收入效應(yīng) 表現(xiàn)為課稅激勵(lì)納稅人更多地工作，以維持稅前的收入和生活水平。 （二）替代效應(yīng) 表現(xiàn)為課稅降低了實(shí)際工資率，使勞動(dòng)者以更多的閑暇來替代勞動(dòng)。 （三）稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的兩種效應(yīng)的影響方向是相反的。三、儲(chǔ)蓄效應(yīng) 稅收的儲(chǔ)蓄效應(yīng)指稅收對(duì)納稅人儲(chǔ)蓄行為的影響，同樣包括收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。 （一）收入效應(yīng) 所得（包括利息

29、所得）課稅使納稅人收入水平下降，從而將減少當(dāng)期消費(fèi)而增加當(dāng)期儲(chǔ)蓄。（二）替代效應(yīng) 納稅人以擴(kuò)大當(dāng)期消費(fèi)來替代儲(chǔ)蓄。 （三）稅收對(duì)納稅人儲(chǔ)蓄行為選擇的影響方向是相反的。四、投資效應(yīng) 稅收的投資效應(yīng)是稅收對(duì)納稅人投資行為的影響，同樣包括收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。（一）收入效應(yīng)：使納稅人為了實(shí)現(xiàn)既定的收益目標(biāo)而增加投資。（二）替代效應(yīng)：造成納稅人以消費(fèi)替代投資。（三）最終影響取決于不同因素的相對(duì)影響力度 “十一五”時(shí)期的稅制改革稅制結(jié)構(gòu)的選擇稅制結(jié)構(gòu)的選擇1.以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)p優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：（1 1）表現(xiàn)在貫徹稅收公平的原則上表現(xiàn)在貫徹稅收公平的原則上 （2 2）在促進(jìn)宏觀經(jīng)

30、濟(jì)穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用的作用 （3 3）有利于組織到穩(wěn)定可靠的稅收收入）有利于組織到穩(wěn)定可靠的稅收收入 p缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：（1 1）不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高 （2）征管成本高）征管成本高2.以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：（1）征稅范圍廣，稅源充裕穩(wěn)定，收入及）征稅范圍廣，稅源充裕穩(wěn)定，收入及時(shí)可靠時(shí)可靠（2）計(jì)算簡(jiǎn)便，征收和管理成本較低）計(jì)算簡(jiǎn)便，征收和管理成本較低（3）有利于提高經(jīng)濟(jì)效率）有利于提高經(jīng)濟(jì)效率 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不利于貫徹稅收的公平原則不利于貫徹稅收的公平原則 商品勞務(wù)稅和所得稅的收入比重相當(dāng)

31、，共商品勞務(wù)稅和所得稅的收入比重相當(dāng)，共同發(fā)揮籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。同發(fā)揮籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。3.商品勞務(wù)稅和所得稅并重的商品勞務(wù)稅和所得稅并重的“雙主體雙主體”稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)容提要內(nèi)容提要 稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)的現(xiàn)象 稅收收入高速增長(zhǎng)帶來的話題 啟動(dòng)新一輪稅制改革 新一輪稅制改革的原則與內(nèi)容 把握新一輪稅制改革時(shí)機(jī)中國(guó)財(cái)政的發(fā)展稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)：稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)：19941994200620061998年 9093.0億元 2007年 49449.3億元1999年 10315.0億元 2008年 54219.62億元2000年 12665.8億元 2001年 1

32、5165.5億元 2002年 16996.6億元 2003年 20466.1億元2004年 25718.0億元 2005年 30865.8億元2006年 37636.3億元 稅收收入增長(zhǎng)形勢(shì) 1993：4118億元； 19941997：年均增長(zhǎng)1000億元； 1998：特殊的年份增長(zhǎng)1000億元； 1999：步入快車道，跨越10000億元大關(guān)； 2001：15165億元 2003：20466億元 2005：30866億元，20.0%，5148億元 2006：37636億元，21.9，6770億元 2007: 49449.3億元，+31.4%，+11806億元 2008: 54219.62億元，

33、+18.8% ，+8597.65億元 稅收收入增速與稅收收入增速與GDPGDP增速增速（1994199420062006）罕見而特殊的增長(zhǎng)軌跡罕見而特殊的增長(zhǎng)軌跡（1994199420052005） 世界稅收發(fā)展史上的一大奇跡 常識(shí)：稅制變革支撐稅收的跳躍式高速增長(zhǎng) 各國(guó)歷史上的稅收跳躍式增長(zhǎng)：或是增設(shè)稅種，或是提升稅率，或是拓寬稅基 中國(guó)特殊情形：12年間稅制格局基本未變 稍許調(diào)整：個(gè)人存款利息所得稅車輛購(gòu)置稅 稅制基本未變的條件下取得了長(zhǎng)達(dá)12年的持續(xù)高速增長(zhǎng)三因素三因素多因素多因素特殊因素特殊因素 稅收征收率：50（ 1994） 70 （2003） 征收率之低，近50空間有待拓展絕對(duì)罕見

34、 現(xiàn)行稅制孕育出生背景： 增收 抑熱 征收率低 設(shè)計(jì)理念的選擇：寬打窄用寬打窄用 以“寬打?qū)挻颉钡亩愔萍軜?gòu)，確?！罢谜谩钡亩愂帐杖胍?guī)模 現(xiàn)實(shí)：征管加強(qiáng) 征收率提升征收率提升 稅收增長(zhǎng) 支撐稅收持續(xù)高速增長(zhǎng)的最重要源泉 增值稅實(shí)征率的變化增值稅實(shí)征率的變化（1994199420042004） 增值稅實(shí)征率的變化增值稅實(shí)征率的變化（1994-20041994-2004）增值稅實(shí)征率的變化增值稅實(shí)征率的變化（1994199420042004）現(xiàn)實(shí)中國(guó)的稅負(fù)重不重？現(xiàn)實(shí)中國(guó)的稅負(fù)重不重？ 稅負(fù)水平究竟重還是輕：歷來說法不同 企業(yè)居民視角：重或很重 法定稅負(fù) 政府部門視角：輕或不重 實(shí)征稅負(fù) 福布斯

35、雜志的排名：稅收痛苦指數(shù)第二？ 上個(gè)世紀(jì)90年代的爭(zhēng)論：費(fèi)大于稅稅輕費(fèi)重稅費(fèi)改革 這一次問題：實(shí)征稅負(fù)與法定稅負(fù)之間的距離在日益拉近 兩把尺子：法定稅負(fù)實(shí)征稅負(fù)實(shí)征稅負(fù)水平穩(wěn)定提升實(shí)征稅負(fù)水平穩(wěn)定提升（1994199420062006） 三因素三因素多因素多因素特殊因素特殊因素 曾經(jīng)的 “三因素”論：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)50%政策調(diào)整25%征管25% 目前的“多因素”論：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)物價(jià)上漲稅源結(jié)構(gòu)區(qū)域不平衡征管加強(qiáng)進(jìn)出口平衡 判斷：一般而非特殊因素 特殊因素：“征管空間征管空間” 巨大巨大 法定稅負(fù)：現(xiàn)行稅制所規(guī)定的、理論上應(yīng)當(dāng)達(dá)到的稅負(fù)水平 實(shí)征稅負(fù)：稅務(wù)部門的征管能力能夠?qū)崿F(xiàn)的、實(shí)際達(dá)到的稅負(fù)水平 征管

36、空間 法定稅負(fù)實(shí)征稅負(fù)啟動(dòng)新一輪稅制改革：?jiǎn)?dòng)新一輪稅制改革：稅制要與時(shí)俱進(jìn)稅制要與時(shí)俱進(jìn) 正常與否？ 理想的稅負(fù)水平究竟是多少？ 以現(xiàn)有稅務(wù)部門的人員素質(zhì)和技術(shù)水平，如果真正做到把迄今為止所能看到的漏洞都補(bǔ)上，實(shí)際的稅負(fù)水平會(huì)達(dá)到怎樣的地步？ 現(xiàn)行稅制同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的匹配性 ？還能持續(xù)多久？ 問題出在現(xiàn)行稅制上：稅制要與時(shí)俱進(jìn)稅制要與時(shí)俱進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)問題稅制結(jié)構(gòu)問題 流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比重不盡合理，流轉(zhuǎn)稅比重偏流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比重不盡合理，流轉(zhuǎn)稅比重偏高。高。 流轉(zhuǎn)類稅收中，選擇性流轉(zhuǎn)稅（消費(fèi)稅）的比重流轉(zhuǎn)類稅收中，選擇性流轉(zhuǎn)稅（消費(fèi)稅）的比重過低。過低。 所得類稅收中，個(gè)人所得稅的比重過低。所得類

37、稅收中，個(gè)人所得稅的比重過低。 社會(huì)保障未實(shí)行費(fèi)改稅，對(duì)社會(huì)保障收入籌集有社會(huì)保障未實(shí)行費(fèi)改稅，對(duì)社會(huì)保障收入籌集有一定的負(fù)面影響。一定的負(fù)面影響。 資源稅稅負(fù)較輕，環(huán)境稅、物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等對(duì)資源稅稅負(fù)較輕，環(huán)境稅、物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配意義重大的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配意義重大的稅種缺乏。稅種缺乏。 2008年稅收總量結(jié)構(gòu)圖年稅收總量結(jié)構(gòu)圖 2008年稅收增收結(jié)構(gòu)圖年稅收增收結(jié)構(gòu)圖 稅制結(jié)構(gòu)“十一五時(shí)期十一五時(shí)期”經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展面臨的主要問題面臨的主要問題 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)建立在高消耗的基礎(chǔ)上，不具有可持續(xù)性 就業(yè)問題依然嚴(yán)峻 收入分配差距拉大，貧富分化

38、嚴(yán)重 城鄉(xiāng)差距和二元經(jīng)濟(jì) 地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡依然突出 政府職能轉(zhuǎn)變與地方財(cái)政困境高消耗增長(zhǎng)的不可持續(xù)性 我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的高消耗特征 經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段高消耗的合理性（基礎(chǔ)設(shè)施與重工業(yè)化） 資源與能源瓶頸 環(huán)境瓶頸 轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式 確立科學(xué)的發(fā)展觀重工業(yè)化階段的就業(yè)困境 勞動(dòng)力無限供給？ 資本有機(jī)構(gòu)成不斷提高 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的結(jié)構(gòu)性失業(yè) 現(xiàn)代西方文明與中國(guó)現(xiàn)實(shí)的根本矛盾 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變 勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口 擴(kuò)大內(nèi)需與大力發(fā)展服務(wù)業(yè)二元經(jīng)濟(jì) 中國(guó)的城鄉(xiāng)差距現(xiàn)狀 工業(yè)化與城市化的國(guó)際經(jīng)驗(yàn) “三農(nóng)問題”與二元經(jīng)濟(jì) 土地問題 農(nóng)民增收與農(nóng)業(yè)發(fā)展 城鄉(xiāng)差別稅制 縣鄉(xiāng)財(cái)政困境與稅費(fèi)改革地區(qū)發(fā)展不均衡 西部大開發(fā)

39、 振興東北老工業(yè)基地 公共服務(wù)均等化 中央對(duì)地方的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付政府職能轉(zhuǎn)變與財(cái)政體制改革 行政主導(dǎo)性投資過熱 地方政府債務(wù) 稅收收入的超常增長(zhǎng) 地方財(cái)政困境 政府層級(jí)與分稅制改革 公共預(yù)算啟動(dòng)新一輪稅制改革：?jiǎn)?dòng)新一輪稅制改革：決定決定第第20條條 原則：簡(jiǎn)稅制寬稅基低稅率嚴(yán)征管原則：簡(jiǎn)稅制寬稅基低稅率嚴(yán)征管 改革出口退稅制度改革出口退稅制度 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度 增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍范圍 完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基 改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改

40、進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制 實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi) 在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán) 創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一十一五規(guī)劃十一五規(guī)劃 實(shí)行有利于增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、科技進(jìn)步和能源實(shí)行有利于增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、科技進(jìn)步和能源資源節(jié)約的財(cái)稅制度。資源節(jié)約的財(cái)稅制度。 完善增值稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。完善增值稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。

41、 實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。 調(diào)整和完善資源稅，實(shí)施燃油稅，穩(wěn)步推行調(diào)整和完善資源稅，實(shí)施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅。物業(yè)稅。 規(guī)范土地出讓收入管理辦法。規(guī)范土地出讓收入管理辦法。 啟動(dòng)新一輪稅制改革：?jiǎn)?dòng)新一輪稅制改革：基本理由基本理由 稅制要隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境變化而適時(shí)調(diào)整稅制要隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境變化而適時(shí)調(diào)整 1010年來的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境變化：天翻地覆年來的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境變化：天翻地覆 經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程 市場(chǎng)化程度市場(chǎng)化程度 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境 互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)用 居民收入分配差距居民收入分配差距 現(xiàn)行稅制已同現(xiàn)實(shí)環(huán)境不相適應(yīng)：許多方

42、面不得不靠變通現(xiàn)行稅制已同現(xiàn)實(shí)環(huán)境不相適應(yīng)：許多方面不得不靠變通維持維持 目標(biāo)：與體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)目標(biāo)：與體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)新一輪稅制改革：新一輪稅制改革：1212字字原則原則 簡(jiǎn)稅制寬稅基低稅率嚴(yán)征管簡(jiǎn)稅制寬稅基低稅率嚴(yán)征管 對(duì)比1994的稅制改革原則 統(tǒng)一稅法公平稅負(fù)簡(jiǎn)化稅制合理分權(quán)統(tǒng)一稅法公平稅負(fù)簡(jiǎn)化稅制合理分權(quán) 結(jié)論 非顛覆性的、重起爐灶式的改革 1994稅制改革的繼續(xù)和完善新一輪稅制改革新一輪稅制改革1 1：出口退稅機(jī)制：出口退稅機(jī)制 自自2004年以來，我國(guó)連續(xù)幾年對(duì)出口退稅率進(jìn)行了調(diào)整，年以來，我國(guó)連續(xù)幾年對(duì)出口退稅率進(jìn)行了調(diào)整，2004年初實(shí)行新的出口退稅

43、機(jī)制改革，調(diào)整了出口退稅政策，年初實(shí)行新的出口退稅機(jī)制改革，調(diào)整了出口退稅政策，確立了出口退稅分擔(dān)機(jī)制，普遍調(diào)低了出口貨物的退稅率，確立了出口退稅分擔(dān)機(jī)制，普遍調(diào)低了出口貨物的退稅率，退稅率整體降低約退稅率整體降低約3個(gè)百分點(diǎn)；個(gè)百分點(diǎn)； 2005年重新確定了中央和地方財(cái)政負(fù)擔(dān)出口退稅資金的比例，年重新確定了中央和地方財(cái)政負(fù)擔(dān)出口退稅資金的比例，同時(shí)先后取消鋼坯等多種資源類產(chǎn)品的出口退稅，調(diào)整了煤同時(shí)先后取消鋼坯等多種資源類產(chǎn)品的出口退稅，調(diào)整了煤炭、錫、鎢等部分產(chǎn)品的退稅率；炭、錫、鎢等部分產(chǎn)品的退稅率； 2006年大范圍地調(diào)整了煤炭等部分高污染、高能年大范圍地調(diào)整了煤炭等部分高污染、高能耗

44、和資源性行業(yè)產(chǎn)品出口退稅，同時(shí)提高了高新技耗和資源性行業(yè)產(chǎn)品出口退稅，同時(shí)提高了高新技術(shù)、機(jī)電產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的退稅率，并將取消退稅率術(shù)、機(jī)電產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的退稅率，并將取消退稅率的產(chǎn)品列入加工貿(mào)易禁止類目錄；的產(chǎn)品列入加工貿(mào)易禁止類目錄； 2007年進(jìn)一步取消年進(jìn)一步取消“高耗能、高污染、資源性高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，降低了服裝等容易引起貿(mào)易摩擦產(chǎn)品的出口退稅，降低了服裝等容易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品的出口退稅率。的產(chǎn)品的出口退稅率。 “可以優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制高耗能、高可以優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制高耗能、高污染、資源性產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)污染、資源性產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)

45、變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。” 20092009年年6 6月月1 1日起部分商品出口退稅率進(jìn)一步上調(diào)日起部分商品出口退稅率進(jìn)一步上調(diào) 20092009年年4 4月月1 1日起提高輕紡等商品的出口退稅率日起提高輕紡等商品的出口退稅率 20092009年年2 2月月1 1日起提高紡織品、服裝的出口退稅率日起提高紡織品、服裝的出口退稅率 20092009年年1 1月月1 1日起提高部分機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率日起提高部分機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率 20082008年年

46、1212月月1 1日起調(diào)整勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口退稅率日起調(diào)整勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口退稅率 20082008年年1111月月1 1日起調(diào)整紡織品等商品出口退稅率日起調(diào)整紡織品等商品出口退稅率 20082008年年8 8月月1 1日起調(diào)整紡織品等商品出口退稅率日起調(diào)整紡織品等商品出口退稅率 【金融危機(jī)以來七次調(diào)整金融危機(jī)以來七次調(diào)整】 新一輪稅制改革新一輪稅制改革2 2：增值稅轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型 生產(chǎn)型生產(chǎn)型消費(fèi)型：設(shè)備投資稅額抵扣消費(fèi)型：設(shè)備投資稅額抵扣 生產(chǎn)型：計(jì)稅口徑寬生產(chǎn)型：計(jì)稅口徑寬中國(guó)印尼中國(guó)印尼 94 94稅改：應(yīng)付通脹抑制投資增加收入稅改：應(yīng)付通脹抑制投資增加收入 現(xiàn)實(shí)背景：提升競(jìng)爭(zhēng)力現(xiàn)實(shí)背

47、景：提升競(jìng)爭(zhēng)力 目標(biāo)：短期減收目標(biāo)：短期減收經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)期增收長(zhǎng)期增收 步驟：先試點(diǎn)（東北）步驟：先試點(diǎn)（東北）再推廣（全國(guó)）再推廣（全國(guó)） 問題：打折扣方案問題：打折扣方案設(shè)備抵扣增量抵扣設(shè)備抵扣增量抵扣 進(jìn)展：試點(diǎn)一年進(jìn)展：試點(diǎn)一年21.7321.73億元抵扣億元抵扣4098040980戶企業(yè)戶企業(yè) 能否依計(jì)劃推廣全國(guó)？能否依計(jì)劃推廣全國(guó)？ 擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的主要政策內(nèi)容擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的主要政策內(nèi)容 三省一市：黑龍江吉林省遼寧省大連市三省一市：黑龍江吉林省遼寧省大連市 8 8個(gè)行業(yè)：裝備制造業(yè)石油化工業(yè)冶金業(yè)船舶制造個(gè)行業(yè)：裝備制造業(yè)石油化工業(yè)冶金業(yè)船舶制造業(yè)汽車制造業(yè)農(nóng)產(chǎn)品加

48、工業(yè)等業(yè)汽車制造業(yè)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等 在上述地區(qū)、上述行業(yè)從事以產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般在上述地區(qū)、上述行業(yè)從事以產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人納稅人 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用等所含稅金固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用等所含稅金 準(zhǔn)予用當(dāng)年新增加的增值稅稅額抵扣，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予用當(dāng)年新增加的增值稅稅額抵扣，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣 自自20042004年年7 7月月1 1日實(shí)施日實(shí)施 2007年年5月月11日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)

49、合頒布合頒布中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法行辦法，規(guī)定自，規(guī)定自2007年年7月月1日起，在中日起，在中部地區(qū)部地區(qū)6個(gè)省的個(gè)省的26個(gè)老工業(yè)基地城市中的個(gè)老工業(yè)基地城市中的8個(gè)行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。個(gè)行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。 2008年年7月，內(nèi)蒙古東部月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)市個(gè)市(盟盟)被納入增被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。 2008年年8月月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了合下發(fā)了汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法稅抵扣范圍暫行辦法，增值稅轉(zhuǎn)型的區(qū)

50、域，增值稅轉(zhuǎn)型的區(qū)域又?jǐn)U大到了受地震影響嚴(yán)重的地區(qū)。此次試又?jǐn)U大到了受地震影響嚴(yán)重的地區(qū)。此次試點(diǎn)方案與東北地區(qū)和中部地區(qū)不同，采用的點(diǎn)方案與東北地區(qū)和中部地區(qū)不同，采用的是是“全額抵扣全額抵扣”方式。方式。 自自2009年年1月月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 新一輪稅制改革新一輪稅制改革3 3：統(tǒng)一

51、各類企業(yè)稅制統(tǒng)一各類企業(yè)稅制范圍：范圍： 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅內(nèi)外不同內(nèi)外不同 車船使用稅和車船使用牌照稅車船使用稅和車船使用牌照稅內(nèi)外不同內(nèi)外不同 房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅內(nèi)外不同內(nèi)外不同 城市維護(hù)建設(shè)稅土地使用稅教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅土地使用稅教育費(fèi)附加（只適用內(nèi)）（只適用內(nèi)） 重點(diǎn)：企業(yè)所得稅重點(diǎn)：企業(yè)所得稅 名義稅率相同名義稅率相同 外資稅收優(yōu)惠外資稅收優(yōu)惠 實(shí)際稅負(fù)相差約實(shí)際稅負(fù)相差約1010個(gè)百分點(diǎn)個(gè)百分點(diǎn)過去有必要：吸引外資擴(kuò)大開放過去有必要：吸引外資擴(kuò)大開放現(xiàn)今：現(xiàn)今：WTO+WTO+平等競(jìng)爭(zhēng)平等競(jìng)爭(zhēng)實(shí)行統(tǒng)一的稅收制度和稅收政策實(shí)行統(tǒng)一的稅收制度和稅收政策新一

52、輪稅制改革新一輪稅制改革4 4：消費(fèi)稅調(diào)圍消費(fèi)稅調(diào)圍 消費(fèi)稅特點(diǎn)：在增值稅基礎(chǔ)上，選擇特殊商品加征消費(fèi)稅特點(diǎn)：在增值稅基礎(chǔ)上，選擇特殊商品加征 問題：?jiǎn)栴}： 與時(shí)俱進(jìn)性顯著：與時(shí)俱進(jìn)性顯著：10年前所列年前所列11類類 奢侈品奢侈品大眾消費(fèi)品大眾消費(fèi)品 新增豪華高檔消費(fèi)品新增豪華高檔消費(fèi)品 高能耗、高污染稅負(fù)低高能耗、高污染稅負(fù)低 石油石油 危害人類生存環(huán)境危害人類生存環(huán)境 方向：方向： 停征某些稅目停征某些稅目護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)膚護(hù)發(fā)品 將高檔消費(fèi)品計(jì)入將高檔消費(fèi)品計(jì)入 對(duì)高檔消費(fèi)行為征稅對(duì)高檔消費(fèi)行為征稅高爾夫、賽馬、夜總會(huì)高爾夫、賽馬、夜總會(huì) 資源再生緩慢產(chǎn)品征稅資源再生緩慢產(chǎn)品征稅實(shí)木家具、

53、實(shí)木地板實(shí)木家具、實(shí)木地板 新一輪稅制改革新一輪稅制改革5 5：個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 功能：取得收入調(diào)節(jié)收入功能：取得收入調(diào)節(jié)收入 問題：?jiǎn)栴}：調(diào)節(jié)收入作用不理想調(diào)節(jié)收入作用不理想 特點(diǎn)：分類計(jì)征源泉扣繳特點(diǎn)：分類計(jì)征源泉扣繳便于征收便于征收 綜合計(jì)量個(gè)人收入能力欠佳綜合計(jì)量個(gè)人收入能力欠佳收入分配差距凸現(xiàn)收入分配差距凸現(xiàn) 扣除額等未能適應(yīng)形勢(shì)變化扣除額等未能適應(yīng)形勢(shì)變化 平均工資消費(fèi)價(jià)格指數(shù)平均工資消費(fèi)價(jià)格指數(shù) 制度變革制度變革 各地差別大各地差別大 方向：實(shí)行綜合和分類相結(jié)合方向：實(shí)行綜合和分類相結(jié)合 近期：調(diào)整扣除額與高收入者自行納稅申報(bào)近期：調(diào)整扣除額與高收入者自行納稅申報(bào)調(diào)節(jié)收入成為

54、財(cái)政政策重要功能調(diào)節(jié)收入成為財(cái)政政策重要功能 中共十六屆三中全會(huì)中共十六屆三中全會(huì)決定決定第第17條條 進(jìn)一步健全國(guó)家計(jì)劃和財(cái)政政策、貨幣政策等相互配合的宏觀調(diào)控體系 財(cái)政政策要在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入方面發(fā)揮重要功能 完善財(cái)政政策的有效實(shí)施方式新一輪稅制改革新一輪稅制改革6 6：開征物業(yè)稅：開征物業(yè)稅 物業(yè)稅房地產(chǎn)稅 開征物業(yè)稅抑制房?jī)r(jià) 中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的缺失：主要針對(duì)富人的稅 貧富差距的調(diào)節(jié)：三個(gè)層面 收入（流量）消費(fèi)（流量）財(cái)產(chǎn)（存量） 納稅排行榜與富豪排行榜 開路：物業(yè)稅遺產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅 實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi) 難點(diǎn)：打破利益格局 國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關(guān)于2009年

55、深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作意見的通知。 2009年要繼續(xù)推進(jìn)兩個(gè)新稅種的開征。一是加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅；二是深化房地產(chǎn)稅制改革，研究開征物業(yè)稅。新一輪稅改內(nèi)容新一輪稅改內(nèi)容7 7：賦予地方稅政權(quán)：賦予地方稅政權(quán) 中央集權(quán)制：稅收立法權(quán)集中統(tǒng)一 集權(quán)與分權(quán)的結(jié)合：地方的稅權(quán) 94稅改后的矛盾：收支失衡 出路：一定的稅政權(quán) 稅政（稅收政策）權(quán)稅收（稅收立法）權(quán) 完善財(cái)政管理體制新一輪稅改內(nèi)容新一輪稅改內(nèi)容8 8：燃油稅：燃油稅 燃油稅與養(yǎng)路費(fèi) 燃油稅的試點(diǎn)：海南 養(yǎng)路費(fèi)與高速公路通行費(fèi) 燃油稅出臺(tái)的困難：高油價(jià)？ 燃油稅對(duì)于資源節(jié)約與綜合利用的意義。把握新一輪稅制改革時(shí)機(jī)：把握新一輪稅制改革時(shí)機(jī)：三個(gè)線索三個(gè)線索 收入巔峰： 收入增長(zhǎng)旺季：收入增量啟動(dòng)稅改 財(cái)政政策轉(zhuǎn)向調(diào)整： 支持稅改啟動(dòng)：穩(wěn)健財(cái)政政策著力點(diǎn)之一 完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制： 財(cái)稅改革先行稅制改革